Ответственность за нарушения налогового законодательства

 

СОДЕРЖАНИЕ: 

 

 

1. НАРУШЕНИЯ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА 
1. Понятие нарушения налогового законодательства
2. Состав налогового правонарушения
3. Условия наступления ответственности
2. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА НАРУШЕНИЯ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА
1. Материальная (финансовая) ответственность
2. Административная ответственность
3. Уголовная ответственность

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

В данной контрольной работе я рассмотрю тему "Ответственность за нарушение налогового законодательства". Данная тема весьма актуальна в настоящее время для России. Это связано с тем, что быстрая смена событий в течение последнего десятилетия обусловила неустойчивость налоговой политики государства,  которая в свою очередь привело к принятию большого числа нормативно-правовых актов в этой сфере и, как следствие, привело к тому, что среднестатистический гражданин РФ, который осуществляет действия по уплате налогов или работает в сфере экономики, вынужден сталкиваться с большим количеством актов, что весьма затрудняет правоприменение, что является невыгодным как для налогоплательщика, так и для государства.

Решением  данной проблемы будет являться четко  выстроенное законодательство в  области налогообложения, сведение к минимуму пробелов в налоговом  законодательстве, более эффективная  работа налоговых и судебных органов.

Целью данной контрольной работы является исследование нарушений налогового права, рассмотрение видов ответственности за них и изучение методов уменьшения правонарушений в области налогового законодательства. Эта цель может быть достигнута через изучение налогового правонарушения и видов ответственности за него.

 

1. НАРУШЕНИЕ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

 

1.1 Понятие  нарушения налогового законодательства

 

Нарушение налогового законодательства — это  противоправное, виновное деяние (действие или бездействие), которое выражается в неисполнении либо ненадлежащем исполнении налогоплательщиком финансовых обязательств перед бюджетом либо в нарушении  органом (должностными лицами) Государственной  налоговой службы прав и законных интересов налогоплательщика и  за которое установлена юридическая  ответственность. Нарушение налогового законодательства может проявляться  в действии или бездействии, нарушении  различных правовых норм, так или  иначе связанных с правильным исчислением, полным и своевременным  внесением налоговых и иных обязательных платежей в бюджет. Виды их относительно разнообразны, различны также и установленные  за них меры ответственности.

Правовое  регулирование ответственности  за нарушение налогового законодательства является объектом законодательства о  налогах и сборах и составляет институт налогового права. Ответственность  за налоговые правонарушения является разновидностью финансово-правовой ответственности, так как налоговое право входит в систему финансового права. Финансово-правовая ответственность, в свою очередь, является видом юридической  ответственности, содержит все ее признаки. Таким образом, налоговая ответственность  подчиняется тем же требованиям, которые предъявляются в праве  ко всем другим видам юридической  ответственности, в частности, уголовной, гражданской, дисциплинарной, административной и другим.

Правовое  регулирование ответственности  за нарушение налогового законодательства является объектом законодательства о  налогах и сборах и составляет институт налогового права. Ответственность  за налоговые правонарушения является разновидностью финансово-правовой ответственности, так как налоговое право входит в систему финансового права. Финансово-правовая ответственность, в свою очередь, является видом юридической ответственности, содержит все ее признаки. Таким образом, налоговая ответственность подчиняется тем же требованиям, которые предъявляются в праве ко всем другим видам юридической ответственности, в частности, уголовной, гражданской, дисциплинарной, административной и так далее.

Налоговую ответственность можно определить как реакцию государства на налоговое  правонарушение, которая фактически выражается в праве налогового органа через судебную систему предъявить обвинение налогоплательщику (как  физическому, так и юридическому лицу) и применить к виновному  лицу наказание в пределах санкций, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации. Воздействуя  на имущественные отношения хозяйствующих  субъектов посредством установления налоговых правовых норм, государство  определяет правила деятельности данных субъектов, которые содержат в себе обязанность по уплате установленных  налогов и сборов. Данная обязанность  обеспечивается принудительными мерами со стороны государства. При применении налогового взыскания виновный субъект претерпевает лишения не только имущественного, но и морального характера. Карательное воздействие налоговой ответственности начинается с осуждения правонарушителя и деяния, им совершенного. В большей степени данное осуждение направлено на психику субъекта, а применение штрафа влечет сужение имущественных интересов правонарушителя. Налоговая ответственность в отличие от административной ответственности не предусматривает таких взысканий, как предупреждение, конфискация, арест. Это связано с тем, что налоговые правоотношения относятся к категории имущественных правоотношений и налоговые санкции устанавливаются в виде денежных взысканий в размерах, предусмотренных Налоговым Кодексом Российской Федерации. Денежные санкции устанавливаются налоговым законодательством в виде штрафа в твердой денежной сумме или в процентном выражении. Согласно ст. 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. При нарушении налогоплательщиком своих обязанностей государство применяет меры к восстановлению собственных имущественных прав, что помимо штрафных санкций влечет за собой в ряде случаев применение санкций правовосстанавливающего характера. В налоговом законодательстве присутствует имущественная правовосстановительная ответственность, формой проявления которой является пеня.

Налоговые органы вправе в бесспорном порядке  производить в отношении юридических  лиц принудительное взыскание неуплаченных в срок сумм налогов и сборов. Данное взыскание не является налоговой  санкцией, а носит компенсационный  характер, так как в данном случае возникает принудительное исполнение обязанности, существовавшей до нарушения, а не возлагаемой дополнительно. Но существует и другая точка зрения. Среди некоторых юристов распространена позиция, заключающаяся в том, что  налоговыми санкциями будет взыскание  сумм недоимок, штрафов и пени, то есть, исходя из общего определения  юридической ответственности как  меры государственного принуждения, санкциями, влекущими ответственность, можно  назвать те из них, которые предусматривают  возложение дополнительных обременений  на лицо, совершившее правонарушение.

Отдельные виды налоговых правонарушений могут  одновременно повлечь и различные  виды ответственности как юридических, так и физических лиц. К примеру, за сокрытие объекта налогообложения  может быть наложено взыскание на предприятие и административный штраф на виновное в этом должностное  лицо данного предприятия, что не исключает также наложения на него взыскания за невыполнение или  ненадлежащее выполнение служебных  обязанностей.

 

1.2 Состав  налогового правонарушения

 

Состав налогового правонарушения представляет собой совокупность установленных НК РФ фактических обстоятельств и признаков, наличие которых позволяет квалифицировать противоправное деяние как определенное налоговое правонарушение. Состав налогового правонарушения - логическая модель, нормативная категория, которая закрепляет признаки налогового правонарушения. Являясь законодательной моделью, состав налогового правонарушения отличается от налогового правонарушения как понятия, в обобщенном виде описывающего деяние как противоправное, как отличающееся от других видов правонарушений и правомерного поведения. В реальной жизни совершаются конкретные налоговые правонарушения. Обобщение их типичных признаков позволяет выделить понятие налогового правонарушения как деяния общественно вредного, виновного, противоправного и наказуемого. В результате абстрагирования от случайных, признаков и возникает данное понятие.

Состав налогового правонарушения включает в себя четыре элемента:

1) Объект налогового правонарушения — это те общественные отношения, которым в результате совершения таких правонарушений причиняется вред. Объектом налоговых правонарушений выступают фискальные интересы государства, направленные на формирование доходной части бюджетов всех уровней.

2) Субъект налогового правонарушения — это лицо, совершившее такие правонарушения и способное понести за них налоговую ответственность. Для того, чтобы быть признанным субъектом налогового правонарушения, лицо должно удовлетворять совокупности обязательных признаков, указанных в ст. 107 НК РФ.

Следует отметить, что из числа субъектов налоговых правонарушений исключаются, как правило, должностные лица налоговых органов, они чаще являются субъектами должностных правонарушений. К налоговым относятся нарушения, касающиеся налоговой системы непосредственно. Правонарушения, имеющие косвенное влияние на налоговые отношения, но охватываемые более широким составом, к налоговым не относятся. Например, если должностное лицо незаконно выдает налогоплательщику документ, дающий право на налоговую льготу, то действие такого лица должно рассматриваться как должностное, а не налоговое правонарушение. Наоборот, действия налогоплательщика, направленные на неправомерное освобождение от уплаты налога, должны квалифицироваться как соответствующие налоговые правонарушения.

3) Объективная сторона налогового правонарушения — представляет собой внешнее проявление налогового правонарушения, то есть его физическую сторону, которая может непосредственно восприниматься с помощью органов чувств человека. Объективная сторона означает такую характеристику противоправного деяния, которая позволяет ответить на вопрос о том, каким способом это деяние совершено. При этом по конструкции объективной стороны (то есть по способу ее законодательного описания) все составы налоговых правонарушений подразделяются на:

а) Материальные, объективная сторона которых представляет собой единство трех элементов: противоправности, наличия негативных последствий и причинно-следственной связи между противоправным деянием и негативными последствиями. Такие налоговые правонарушения признаются оконченными в момент наступления вредных последствий. К материальным составам относится, например, неуплата или неполная уплата сумм налога или сбора;

б) Формальные, момент окончания которых непосредственно не связывается с фактическим наступлением вредных последствий. Для признания таких правонарушений оконченными достаточно самого факта совершения описанного в НК РФ противоправного деяния. Вредные же последствия лежат за пределами объективной стороны и на квалификацию налогового правонарушения не влияют. К формальным относится, например, нарушение срока постановки на учет в налоговом органе.

4) Субъективная сторона налогового правонарушения образует его психологическое содержание, поэтому она является внутренней (по отношению к объективной) стороной налогового правонарушения. Субъективная сторона характеризует психическую деятельность лица, непосредственно связанную с совершением налогового правонарушения. В НК РФ нашел отражение традиционный подход к субъективной стороне, в основе которого лежит вина правонарушителя.

Согласно Российскому законодательству о налогах и сборах виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или по неосторожности.

Налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия).

Налоговое правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредный характер этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать.

Необходимо учитывать, что организация не может действовать самостоятельно, поэтому вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины её должностных лиц либо её представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения.

Если должностное лицо организации намеренно исказило налоговую отчетность, то данные действия будут рассматриваться как умышленная фальсификация документов, совершенная их должностным лицом.

Состав налогового правонарушения как логическая и нормативная конструкция имеет важное теоретическое и практическое значение в финансовом праве, выражающееся в следующем:

1) Он призван описать только юридически важные признаки налогового правонарушения, абстрагироваться от случайных, незакономерных и несущественных его черт.

2) Состав налогового правонарушения выступает юридическим основанием налоговой ответственности.

3) С его помощью возможно дифференцировать одни налоговые правонарушения от других, а также от смежных видов правонарушений.

 

1.3 Условия  наступления ответственности

 

Основанием  привлечения к ответственности, как отмечалось ранее, является совершение налогового правонарушения, т.е. должны быть установлены все элементы правонарушения, образующие объективную и субъективную стороны, а также свидетельствующие  о наличии объекта и субъекта конкретного правонарушения. Отсутствие хотя бы одного из названных элементов  исключает привлечение лица к  ответственности.

Основываясь на общих правовых принципах привлечения  к юридической ответственности, налоговое законодательство предусматривает  следующие условия привлечения  к ответственности за совершение налогового правонарушения:

1) Основания  и порядок привлечения к данной  ответственности предусмотрены  только в Налоговом кодексе  Российской Федерации.