Анализ существующих в РФ способов обжалования для защиты прав

Для начала рассмотрения дела по существу участвующие в деле лица вправе заявить отвод одному или нескольким судьям, а также  участвующим в рассмотрении дела экспертам при наличии доказательств  прямой или косвенной заинтересованности их в исходе дела либо иных обстоятельств, вызывающих сомнения в их беспристрастности. Основаниями для отвода эксперта кроме того являются:

• его служебная или иная зависимость в момент разбирательства дела или в прошлом от лиц, участвующих в деле, или их представителей;
• производство им ревизии, материалы которой послужили основанием  или поводом для обращения в арбитражный суд либо используются при рассмотрении дела.

В заседании  арбитражного суда заслушиваются истец  и ответчик или их представители, эксперты и другие участвующие в  заседании лица. Каждое лицо, участвующее  в деле, должно доказать те обстоятельства, на которые оно ссылается как  на основание своих требований и  возражений. При рассмотрении споров о признании недействительными  актов государственных органов  обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия указанных актов, возлагается на орган, принявший акт. В отношении  налоговых органов данное положение  закреплено и в ст.108 Налогового кодекса, которое устанавливает, что лицо, привлекаемое к ответственности за совершение налогового правонарушения, не обязано доказывать свою невиновность в его совершении. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы.

При оценке представляемых налоговыми органами доказательств  арбитражный суд должен исходить из того, что все неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого  к ответственности, толкуются в  пользу этого лица.

В судебном заседании, а также при совершении отдельных  процессуальных действий вне судебного  заседания составляется протокол, с  которым участники арбитражного процесса имеют право ознакомиться и представить в трехдневный  срок после подписания протокола  свои замечания относительно полноты  и правильности его составления.

Доказательствами  по делу являются полученные в соответствии с предусмотренным действующим  законодательством порядком сведения, на основании которых арбитражный  суд устанавливает наличие или  отсутствие обстоятельств, обосновывающих требования и возражения лиц, участвующих  в деле, а также иных обстоятельств, имеющих значение для правильного  разрешения спора. Эти сведения устанавливаются  письменными и вещественными  доказательствами, заключениями экспертов, показаниями свидетелей, объяснениями лиц, участвующих в деле.

     В отношении налоговых правонарушений  доказательства могут быть получены  только в порядке, установленном  Налоговым кодексом, то есть в  ходе осуществления налоговыми  органами определенных мероприятий  по налоговому контролю.

     Доказательства представляются  лицами, участвующими в деле. Если  данное лицо не имеет возможности  самостоятельно получить необходимое  доказательство от участвующего  или не участвующего в деле  лица, у которого находится доказательство, то оно вправе обратиться в  арбитражный суд с ходатайством  об истребовании данного доказательства. В ходатайстве указывается, какие  обстоятельства, имеющие значение  для дела, могут быть установлены  этим доказательством, обозначено  доказательство и указано место  его нахождения. Если лицо, от  которого арбитражным судом истребуется  доказательство, не имеет возможности  его представить вообще или  представить в установленный  судом срок, оно обязано в пятидневный  срок со дня получения запроса суда известить об этом суд с указанием причин. В случае неисполнения обязанности представить истребуемое доказательство по причинам, признанным арбитражным судом неуважительными, на соответствующее лицо налагается штраф, что не освобождает его от обязанности представления истребуемого доказательства арбитражному суду.

Письменные  доказательства (акты, договоры, справки, деловая корреспонденция и т.п.) представляются в подлиннике или  надлежащим образом заверенной копии. Копии письменных доказательств, представляемых участвующими в деле лицами, должны быть представлены ими другим участвующим  в деле лицам, если они у тех  отсутствуют.

Помимо рассмотрения дела по существу арбитражный суд  при наличии определенных обстоятельств  может принять и одно из следующих решений: 
 1)отложить рассмотрение дела или объявить перерыв в заседании. 
     Подобное решение принимается в случае невозможности рассмотрения данного дела до принятия решения по другому делу или вопросу, рассматриваемым в порядке конституционного, гражданского, уголовного или административного производства, а также в некоторых других установленных Арбитражным процессуальным кодексом случаях, которые касаются обстоятельств, связанных с отсутствием ответчиков – физических лиц;

2)приостановить  производство по делу.

Данное решение  принимается в случаях назначения судом экспертизы, реорганизации  участвующего в деле юридического лица, привлечения участвующего в деле физического лица для выполнения государственных обязанностей. Производство по делу возобновляется после устранения вызвавших его приостановление  обстоятельств;

3)прекратить  производство по делу.

Решение принимается, если в процессе рассмотрения дела выяснились обстоятельства, по которым  заявителю должно было бы быть отказано в принятии искового заявления еще  при подаче, при ликвидации участвующей  в деле организации или смерти участвующего в деле физического  лица без правопреемства спорного правоотношения, а также при отказе истца от иска, принятого судом. По делу, по которому производство прекращено, вторичное  обращение в арбитражный суд  не допускается. В определении арбитражного суда о прекращении производства по делу могут быть решены вопросы  о распределении арбитражных расходов между участвующими в деле лицами и возврате государственной пошлины;

4)оставить иск без рассмотрения.

Соответствующее решение принимается при выяснении  в процессе рассмотрения дела обстоятельств, по которым исковое заявление  должно было быть возвращено без рассмотрения при его подаче, а так же, если истец не явился в заседание арбитражного суда без заявления о рассмотрении дела без его участия. После устранения обстоятельств, послуживших основанием для оставления иска без рассмотрения, истец вправе вновь обратиться в  арбитражный суд с данным иском в общеустановленном порядке.

Арбитражный суд разрешает споры на основании  Конституции РФ, федеральных законов, нормативных указов Президента РФ и  постановлений Правительства РФ, нормативных правовых актов федеральных  органов исполнительной власти и  субъектов РФ. Установив при рассмотрении дела несоответствие акта государственного или иного органа закону, в том  числе издание его с превышением  полномочий, арбитражный суд принимает  решение в соответствии с законом. В случае отсутствия норм права, регулирующих спорное отношение, арбитражный  суд применяет нормы права, регулирующие сходные отношения, а при отсутствии таких норм разрешает спор, исходя из общих начал и смысла законов.

До принятия решения арбитражным судом истец  вправе изменить основания и предмет  иска, увеличить или уменьшить  размер исковых требований либо отказаться от иска. Арбитражный суд не принимает  отказ от иска, уменьшение исковых  требований или признание иска, если это противоречит законам и иным нормативным правовым актам или  нарушает права и законные интересы других лиц. В этих случаях суд  рассматривает спор по существу.

Принимаемое арбитражным судом решение по делу состоит из вводной, описательной, мотировочной и резолютивной частей. Вводная часть содержит наименование и состав суда, наименования участвующих  в деле лиц и т.п. В описательной части кратко излагается содержание искового заявления, отзыва на него, объяснений, заявлений и ходатайств участвующих  в деле лиц. В мотировочной части  указываются установленные судом  обстоятельства дела, доказательства, на которых основываются выводы арбитражного суда об этих обстоятельствах и доводы, по которым арбитражный суд отклоняет  те или иные доказательства, на которые  ссылались участвующие в деле лица, а также законы

и иные нормативные  акты, которыми руководствовался суд  при принятии решения. Резолютивная часть содержит выводы об удовлетворении или отказе в удовлетворении каждого  заявленного искового требования.

Решение после  его принятия объявляется в том  же заседании, в котором рассматривалось  дело, и лишь в исключительных случаях  по особо сложным делам составление  мотивированного решения может  быть отложено на срок не более трех дней, но резолютивная часть этого  решения все равно должна быть оглашена в том же заседании, в  котором закончилось слушание дела. Решение арбитражного суда направляется участвующим в деле лицам заказным письмом с уведомлением о вручении или вручается им под расписку в пятидневный срок со дня его  принятия.

Решение арбитражного суда вступает в законную силу по истечении  месячного срока после его  принятия. Данный срок предоставляется  на обжалование решения суда первой инстанции. При подаче апелляционной  жалобы, если решение суда первой инстанции  не было отменено в апелляционной  инстанции. Решение приводится в  исполнение после вступления его  в законную силу. Немедленному исполнению подлежат только решения о признании  недействительными актов государственных  органов.

Принудительное  исполнение судебного акта производится на основании исполнительного листа, выдаваемого арбитражным судом, принявшим этот акт. Исполнительный лист на взыскание денежных средств  в доход бюджета направляется налоговому органу по месту нахождения должника после вступления решения  в законную силу. Исполнительный лист на взыскание денежных средств направляется взыскателем (в данном случае – налоговым  органом) банку или иному кредитному учреждению, а в остальных случаях  судебному исполнителю.

Обращение в Конституционный  суд Российской Федерации.

     От решений федеральных арбитражных  судов в большинстве случаев  зависит, сможет ли налогоплательщик  защитить свои права как более  слабая сторона в налоговых  правоотношениях. В совокупности  акты высшего судебного органа  арбитражной юрисдикции служат  средством обеспечения единообразного  применения законодательства при  разрешении налоговых споров. Решения  Конституционного суда РФ имеют  иную природу и значение, выработка  его правовых позиций осуществляется  в процессе интерпретации конституционных  норм. Специальные положения и  выводы Конституционного суда  РФ, в частности о виновной ответственности, порядке взыскания санкций, бремени доказывания и другие, прочно вошли в практику арбитражных судов.

     При наличии сомнений в конституционности  акта законодательства о налогах и сборах налогоплательщик может обратиться за защитой своих прав в Конституционный суд РФ. Это право основано на том, что обязанность по уплате налогов является конституционной. В соответствии со ст.125 Конституции РФ Конституционный суд проверяет конституционность применяемого или подлежащего применению закона по жалобам на нарушения конституционных прав и свобод граждан и по запросам судов.

     В ходе рассмотрения дел о  проверке конституционности нормативных  актов о налогах и сборах  Конституционный суд РФ дает  толкование конституционных норм  и формулирует основные принципы  налогообложения. Если нормативные  акты о налогах и сборах  противоречат этим принципам,  он объявляет их несоответствующими  Конституции РФ. Граждане и их объединения вправе обращаться в Конституционный суд РФ с жалобой о признании неконституционным закона или отдельных его положений, если: этим законом нарушены их права и свободы и этот закон применен или подлежит применению в конкретном деле.

Нововведении 2010 года: сейчас успешное обжалование решения налогового органа приобретает особое значение - победа в арбитраже освобождает от уголовной ответственности.

Ввиду проводимой Президентом РФ политики по декриминализации налоговых преступлений, были внесены  изменения в ст. 90 УПК РФ (в ред. Федерального закона от 29 декабря 2009 года № 383-ФЗ): «Обстоятельства, установленные  вступившим в законную силу приговором либо иным вступившим в законную силу решением суда, принятым в рамках гражданского, арбитражного или административного  судопроизводства, признаются судом, прокурором, следователем, дознавателем без дополнительной проверки. При этом такие приговоры  или решения не могут предрешать виновность лиц, не участвовавших ранее  в рассматриваемом уголовном  деле».

Таким образом, признание арбитражным судом  недействительным решения налогового органа о привлечении к ответственности  за совершение налогового правонарушения означает отсутствие оснований для  возбуждения уголовного дела за уклонение  от уплаты налога.

Таким образом, налогоплательщик вправе обращаться в  Конституционный cyд лишь после предварительного обращения в суд общей юрисдикции или арбитражный суд и применения обжалуемых положений закона в его деле.