Исследование законных и незаконных способов ухода от налогообложения

 

 

 

 

 

 

 

 

 

КУРСОВОЙ ПРОЕКТ

по дисциплине «Налогообложение предприятия »

                  «Исследование законных и незаконных  способов ухода от налогообложения»                 

 

 

 

 

                                               Выполнил: студент группы

                                                         Руководитель проекта:

 

 

Допущен к защите

 

 

 

Защищен  с оценкой

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Саратов 2013

 

 

 

 

 

ЗАДАНИЕ

 

на КУРСОВОЙ ПРОЕКТ

 

Сроки выполнения курсового проекта: по 28.01.2013г.

Тема курсового проекта: «Исследование законных и незаконных способов ухода от налогообложения»

 

Задачи курсового проекта:

 

 

 

 

1. По номеру зачетной книжке  написать реферат.

2. Освоить дисциплину налогообложение.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Задание выдал:                                                                          Задание принял:

 

______________________________                     __________________________ ______________________________                     __________________________

 

Дата ____________                                   Дата ___________

 

 

 

Содержание

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Уменьшение налогов необходимо рассматривать как двойственное явление. Тяжесть налогового бремени, наличие достаточно широкого спектра  способов и форм налогового контроля со стороны государства, приводит к тому, что налогоплательщик любыми способами, в том числе и незаконными, стремится сэкономить на налогах, а деятельность исполнительных органов государства, в свою очередь, направлена, прежде всего, на выявление таких случаев "налоговой экономии".

То есть, уменьшение налогов с одной стороны - это стремление налогоплательщика  избежать налога, а с другой - стремление государства не допустить сокращения поступления налоговых сумм в  казну. Уменьшение налогов это процесс, обязательными участниками которого является плательщик налогов и государство с присущими им специфическими целями, которые обусловлены интересами, потребностями и задачами каждой стороны.

 

1. Уменьшение налогов: понятие и виды

1.1 Уменьшение налогов как социальное явление

"Уменьшение налогов", "уход  от налогов", "уклонение от  налогов", "избежание налогов", "обход налогов", "минимизация  налогов", "налоговая оптимизация", "налоговая выгода", "налоговое  планирование" т.д. - именно так  называют в прессе, в официальной  и публицистической литературе явление, которое получило свое развитие одновременно с разрушением советской системы экономики и формированием современной российской налоговой системы.

Однако до сих пор, несмотря на актуальность проблемы и множество публикаций, уменьшение налогов как социально-экономическое явление существует как бы неофициально. Ни в одном нормативном акте не предприняты даже какие-либо попытки установления критериев налоговой оптимизации.

 

Стремление избежать налогов есть своеобразная реакция на любые фискальные мероприятия государства. Однако в какой-то степени эта реакция представляется естественной, поскольку обусловлена попыткой собственника так или иначе защитить свое имущество, капитал и доходы от любых посягательств, даже от тех, которые освящены Законом. Защита своего имущества, в том числе и от государства, является сильнейшей мотивацией в деятельности любого человека. Причем, данная мотивация практически не зависит от степени его законопослушности: отрицательные эмоции возникают независимо от воли и желания человека. Предполагать иное, означает недооценку и отрицание существующей реальности.

Пока есть государство, пока есть частная  собственность - государству будет  требоваться финансирование за счет этой собственности в виде налогов (других достаточных источников для этого практически не существует), а владельцы этих источников, то есть налогоплательщики, будут этому противостоять посредством попыток уменьшить свое налоговое бремя.

 Стремление налогоплательщика  сократить отчисления в бюджет, естественно, вызывает ответную реакцию государства. Как и налогоплательщик, главным стремлением которого является сохранить часть своей собственности, подлежащей изъятию государством, последнее также вынуждено защищать свои финансовые интересы и противодействовать уклонению от уплаты налогов. Любые попытки налогоплательщиков, так или иначе, снизить налоговое бремя, сталкиваются с достаточно активным противодействием государственных фискальных и правоохранительных органов (налоговых органов, органов налоговой полиции и др.).

В то же время государству необходимо признать как объективность и  неизбежность уклонения от уплаты налогов  как социально-экономического явления, так и проблемы возникновения  борьбы с налогоплательщиками. Учитывая неизбежность возникновения указанных явлений необходимо переходить к их регулированию в рамках законодательства.

Например, последние глобальные поправки, внесенные в ч. I Налогового кодекса  РФ Федеральным законом от 27 июля 2006 года N 137-ФЗ (т.н. Закон о налоговом  администрировании) свидетельствуют об осуществлении законодателем работы по данным направлениям.

Так, в пользу налогоплательщиков было установлено, что пеня на недоимку по налогам не начисляется, если неуплата произошла в результате выполнения налогоплательщиком письменных разъяснений налоговых органов.

При проведении камеральных проверок налоговые органы вправе истребовать  пояснения при выявлении в  налоговой отчетности ошибок. Дополнительные документы могут истребоваться  только в случае применения налоговых  льгот, применения права на возмещение НДС и осуществлении платежей за использование природных ресурсов. В остальных случаях налоговые органы не вправе истребовать какие-либо дополнительные сведения и документы.

Против налогоплательщиков, в частности, было установлено, что штрафы по налогам взыскиваются в бесспорном порядке. Более того, в случае неуплаты пени и штрафов налоговые органы вправе приостановить операции по счетам в банках. В случае активного противодействия налогоплательщика проведению у него мероприятий налогового контроля срок давности привлечения к налоговой ответственности продляется.

Вместе с тем представляется, что даже применение самых репрессивных мер по отношению к налогоплательщикам, стремящимся уменьшить свои налоговые  платежи, по нашему мнению, не даст ожидаемого результата и не приведет к тому, что все перестанут уклоняться от уплаты налогов и начнут исправно платить налоги. Решение проблемы уменьшения налогов должно осуществляться посредством детальной, более четкой регламентации налоговых отношений на уровне законодательства.

Ведь в итоге все зависит  от конкретных действий налогоплательщика  в своем стремлении "сэкономить" на налогах и, в конце концов, от оценки этих действий, данной Законом. Иными словами речь идет об определении  правовых границ дозволенного и недозволенного в этой сфере. Так, если Закон не признает действия налогоплательщика по защите своей собственности противозаконными, то плательщик действует легально, хотя бы до тех пор, пока это Закон не отменен или не изменен.

В связи с этим хотелось бы особо обратить внимание на Постановление Конституционного суда РФ от 23 мая 2003 г. N 9-п. В этом Постановлении выражена позиция высшего судебного органа России в части права налогоплательщика на законное уменьшение налогов. Так, в п. 3 данного Постановления указано:

"В случае, когда законом предусматриваются  те или иные льготы, освобождающие  от уплаты налогов и позволяющие  снизить сумму налоговых платежей, применительно к соответствующим  категориям налогоплательщиков  обязанность платить законно установленные налоги предполагает необходимость их уплаты лишь в той части на которую льготы не распространяются и именно в этой части на таких налогоплательщиков возлагается ответственность за неуплату законно установленных налогов.

Следовательно, недопустимо установление ответственности за такие действия налогоплательщика, которые, хотя и имеют своим следствием неуплату налога либо уменьшение его суммы, но заключаются в использовании представленных налогоплательщику законом прав, связанных с освобождением на законном основании от уплаты налога или с выбором наиболее выгодных для него форм предпринимательской деятельности и соответственно - оптимального платежа".

Таким образом, исходя из позиции Конституционного суда РФ законные действия налогоплательщика, направленные на уменьшение налогов, не должны повлечь за собой применение к нему каких-либо видов ответственности.

1.2 Понятие уменьшения налогов 
(налоговая минимизация)

 

Как указывалось выше, стремление плательщика уменьшить свои налоговые  платежи, обозначается достаточно большим количеством терминов. Вместе с тем, учитывая основное содержание данного явления, мы предлагаем использовать единое определение - уменьшение налогов (налоговая минимизация).

Уменьшение налогов (налоговая  минимизация) в общем смысле слова - это те или иные целенаправленные действия налогоплательщика, которые позволяют последнему избежать или в определенной степени уменьшить его обязательные выплаты в бюджет, производимые им в виде налогов, сборов, пошлин и других платежей.

Учитывая направленность действий налогоплательщика при уменьшении налогов (налоговой минимизации), их содержание и цель, можно говорить, что эти действия характеризуются следующими обязательными признаками:

- это активные, волевые и осознанные  действия;

- эти действия прямо направлены на снижение размера сумм налога.

То есть при уменьшении налогов, налогоплательщик действует целенаправленно, предпринимает определенные действия, используя те или иные формальные и содержательные способы, результатом  которых будет налоговая экономия. Иными словами, субъект рассматриваемых нами отношений должен действовать умышлено, заранее осознавая характер своих действий, желая наступление определенного результата и сознательно допуская его. Умысел в действиях налогоплательщика, направленный на снижение налоговых платежей - основная составляющая уменьшения налогов (налоговой минимизации).

В этой связи необходимо отметить, что сами по себе неумышленные, неосторожные действия (например, по причине небрежности, неопытности или счетной ошибки соответствующих работников) повлекшие за собой снижение налоговых выплат не могут рассматриваться в качестве уклонения (избежания) от налогов, хотя по действующему налоговому законодательству налогоплательщик в этом случае не освобождается от финансовых санкций, предусмотренных законодательством.

1.3 Некоторые причины налоговой минимизации

 

Как было указано выше, стремление уменьшить свои налоговые обязательства - это объективное социальное явление. Как говорил один из персонажей романа Дж. Гришема "Фирма": "Я патологически не могу платить налоги и отдавать государству свои деньги". Думается, что в этой незатейливой формулировке и кроется основной побудительный мотив, заставляющий налогоплательщиков становиться на путь налоговой минимизации.

Именно вышеуказанными обстоятельствами, можно объяснить массовый характер уклонений от уплаты налогов, а также то, что во всех без исключения странах проблемы в налоговой сфере всегда актуальна.

Однако, конкретных причин, непосредственно  подталкивающих предпринимателей к уклонению от уплаты налогов достаточно много. Можно выделить:

- моральные причины (нравственно-психологические);

- политические причины;

- экономические причины;

- технико-юридические причины.

Моральные (нравственно-психологические) причины в основном кроются и порождаются характером налоговых законов. Если авторитет любого другого закона (другой отрасли права) базируется на длительном и единообразном его применении, что чаще всего обуславливается его общностью для всех, постоянством и беспристрастностью, то налоговый закон не является ни общим, ни постоянным, ни беспристрастным.

Общность закона для всех предполагает ситуацию, когда норма закона обязательна  для всех без исключения. Однако налоговый закон не является общим, в силу предоставления налоговых льгот отдельным категориям плательщиков. Это приводит к тому, что отдельные группы налогоплательщиков оказываются в более выгодном положении по сравнению с другими. Данное обстоятельство естественно вызывает у последних чувство несправедливости по отношению к ним и порождает стремление уравнять себя с льготниками. Зачастую инструментом такого уравнивания и выступает уклонение от уплаты налогов.

Постоянство закона означает неизменность его положений на протяжении длительного  периода времени, однако, налоговый закон - закон не постоянный. Например, изменения и дополнения в ч. I Налогового кодекса РФ за восемь лет его действия вносились 20 раз, а в ч. II Налогового кодекса РФ за шесть лет его действия - около 100 раз. Практика постоянного внесения корректировки продолжается и по сей день.

Такие колебания налогового законодательства, постоянное изменение объекта налогообложения  по различным налогам снижают  авторитет налоговых законов, что  в свою очередь вызывает у налогоплательщиков ощущение необязательности его исполнения и, соответственно, влечет его нарушения.

Кроме того, в отличие от других законов, налоговые законы не являются беспристрастными, так как их устанавливает  государство. Даже самое законопослушное  население относится к налоговому законодательству с меньшим уважением, чем к другим законам, считая, что государство устанавливает налоги исключительно в своих же интересах. Иначе говоря, налогоплательщиками государство воспринимается по отношению к ним как большой кредитор, который устанавливает свои "правила игры", а не как законодатель. В связи с этим плательщики считают возможным уклоняться от возврата своих долгов.