Элементы юридического состава налога

Оглавление 

Введение……………………………………………………………………….......3

   1. Субъект налогообложения……...……………………………………………5

         1.1. Понятие субъекта налогообложения………………………….........…5

       1.2. Виды субъектов налогообложения……………………………............6

  2. Объект и предмет налогообложения………………………………...............8

  3. Налоговая база и масштаб налога…………………………………..............11

  4. Налоговый период…………...………………………………………............12

  5.Налоговая ставка………………………………………………………..........14

         5.1. Тариф ставок…………………………………………………………..14

         5.2. Ставка налога………………………………………………………….14

  6. Порядок исчисления налога………………………………………………...15

         6.1. Лица, исчисляющие налог……………..……………………………..15

         6.2. Методы исчисления налога……………………………….………….16

   7. Способы, сроки и порядок уплаты налога…………………………….......18

         7.1.Уплата налога по декларации………………………...……………….18

         7.2. Уплата налога у источника дохода…………………………………..19

         7.3. Кадастровый способ уплаты налога…………………………............20

         7.4.Сроки уплаты налога…………………………………………………..21

         7.5. Порядок уплаты налога……………………………………….............21

Заключение……………………………………………………………………….23

Список  источников……………………………………………………………....24 
 
 
 
 
 

Введение

       Налог должен быть точно определён. В законе о каждом налоге должен содержаться исчерпывающий набор информации, который позволил бы конкретно утвердить:

• обязанное лицо, размер налогового обязательства и порядок его исполнения;
• границы требований государства в отношении имущества налогоплательщика;

Нечёткость, двусмысленность или неполнота  закона о налоге могут привести:

• к возможности уклонения от уплаты налога на законных основаниях;
• к злоупотреблениям со стороны налоговых органов, выражающимся в расширительном толковании положений закона.

       Хотя  число налогов велико и структура  их различна, тем не менее слагаемые юридического состава налога имеют универсальное значение.

       Статья 57 Конституции РФ гласит: «каждый  обязан платить законно установленные  налоги и сборы», однако не определяет, что значит установить налог с позиции содержания закона о налоге.

       Исходя  из смысла ст. 57 установить налог –  это не значит только дать ему название. Нельзя выполнить обязанность по уплате налога, если неизвестны обязанное лицо, размер налогового обязательства и порядок его исполнения. Поэтому установить налог – это значит установить и определить все существенные элементы его юридического состава (налогоплательщик, объект и предмет налога, налоговый период и т.п.)

       Так, в ст. 13-15 части первой НК РФ содержится перечень федеральных, региональных и местных налогов. Однако нельзя сказать, что кодекс устанавливает эти налоги. Непосредственно на основании указанных статей ни

один  налог не может взиматься, поскольку  в них не определены существенные условия исчисления и уплаты налогов.

       Разъясняя содержание ст. 57 Конституции РФ, Конституционный  Суд РФ подчеркнул, что «налог или  сбор может считаться законно  установленным только в том случае, если законом зафиксированы существенные элементы налогового обязательства, т.е. установить налог можно путём прямого перечисления в законе о налоге существенных элементов налогового обязательства».¹

       Только  совокупность элементов юридического состава налога устанавливает обязанность плательщика по уплате налога.

       Это положение закреплено и в п. 1 ст. 17 первой части налогового кодекса РФ «Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и следующие элементы налогообложения, а именно: объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога». Если законодатель не установил и (или) не определил хотя бы одного из перечисленных элементов юридического состава,  налог не может считаться установленным. Соответственно не возникает обязанности по его уплате. Пункт 6 ст. 2 НК РФ также закрепляет, что «при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения»

       Целью и задачей элементов налогообложения является установить налог, т.к элементы внутренне - исходные функциональные единицы, которые в своей совокупности составляют юридическую конструкцию налога. Только совокупность элементов устанавливает обязанность плательщика по уплате налога.

       Целью и задачей курсовой работы является раскрытие всех элементов налогообложения, а также целью понять значение элементов налогообложения. 
 

1. Субъекты налогообложения

       1.1. Понятие субъекта налогообложения

       Субъект налогообложения – это лицо, на котором лежит юридическая обязанность уплатить налог за счёт собственных средств.

       Понятию «субъект налогообложения» близко другое понятие – «носитель налога». Это понятие существует в связи с экономической возможностью  предложения тяжести налога с субъекта налогообложения т.е. лица, уплачивающий налог в бюджет, на другое лицо.

       Носитель  налога – это лицо, которое несёт тяжесть налогообложения в конечном итоге, т.е. по завершении процессов переложения налога.

       Законодательные акты устанавливают субъект налога, а не носителя налога.

       Не  существует универсального  налогоплательщика. Применительно к каждому налогу и сбору устанавливается конкретный круг лиц, привлекаемых к его уплате.

       Налог уплачивается за счёт собственных средств  субъекта налогообложения, т.е. налог должен сокращать доходы налогоплательщика. «О налогах не договариваются» - один из основных принципов налогообложения. Законодательство Российской Федерации запрещает использование налоговых оговорок, в соответствии с которыми обязанность по уплате налога перекладывается на другое лицо.

       Так, НК РФ запрещает при заключении договоров  и иных сделок включать в них налоговые оговорки, в соответствии с которыми работодатель принимает на себя обязанность нести расходы, связанные с уплатой налога работников. Если налог на доходы всё же уплачен за счёт средств организации, то налоговый орган вправе увеличить подлежащий налогообложению доход физических лиц на сумму этого налога.

       Пример. Стоимость работ по договору 10 тыс. руб. Налог на доходы с этой суммы составляет:

       10 000 руб. * 13 % =1300 руб.

       Налогоплательщик  должен получить:

       10 000 руб. – 1300 = 8700 руб.

       В том случае, если используется налоговая  оговорка в отношении налога на доходы, налогоплательщик получает на руки 10 000 руб., а сумму налога 1300 руб. уплачивает работодатель.

       При обнаружении этого факта налоговый  орган добавляет к доходу налогоплательщика сумму уплаченного работодателем налога и рассчитывает сумму налога, которая должна быть уплачена самим налогоплательщиком:

       11 300 * 13% = 1469 руб. Поскольку часть суммы уже была перечислена в бюджет организацией, то налогоплательщик обязан доплатить 169 руб. (1469 руб. – 1300 руб.)

       Обязанность уплатить налог за счёт собственных  средств не означает, что налогоплательщик должен уплатить налог непосредственно. От имени 

налогоплательщика налог может быть уплачен и  иным лицом, если при этом соблюдается правило налоговых оговорок.

       Не  следует отождествлять с налогоплательщиками лиц, на которых в соответствии с законом возложена обязанность рассчитывать, удерживать и перечислять в бюджет налог с доходов, выплачиваемых этими лицами налогоплательщиками. Таких лиц называют налоговыми агентами. 

       1.2. Виды субъектов налогообложения

       В отличие от других отраслей публичного права, где определяющими являются политико-правовые отношения лица и  государства, в налоговом праве  прежде всего учитываются экономические связи налогоплательщика и государства.

       Экономические отношения налогоплательщика и  государства определяются посредством принципа постоянного местопребывания (резиденства), согласно которому налогоплательщиков подразделяют на лиц:

• Имеющих постоянное местопребывание в определённом государстве (резиденты)
• Не имеющих в нём постоянного место пребывания (нерезиденты)

       Важное  различие этих двух групп налогоплательщиков состоит в том, что у резидентов налогообложению подлежат доходы, полученные как на территории данного государства, так и вне его (полная налоговая обязанность),у неризедентов – только доходы, полученные из источников в данном государстве (ограниченная налоговая обязанность). Есть и другие различия в налогообложении этих двух групп плательщиков – порядок декларирования и уплаты налога и др.

       Под источником доходов понимается деятельность или активы, приносящие доход (доходы от работы по найму, предпринимательской деятельности, авторских прав и т.п.). Понятие «источник доходов» не стоит путать с понятием «источник выплаты», т.е. с лицом, фактически выплачивающим сумму другому лицу.

       Источник  дохода находится там, где налогоплательщиком ведётся экономическая деятельность или эксплуатируется приносящая доход собственность, независимо от того, как и где налогоплательщиком проводятся денежные выплаты. Например, если иностранный специалист выполняет трудовые обязанности на территории РФ, он имеет источник дохода в России и в том случае, если оплата его труда проводится за границей.²

       Правила определения резиденства имеют существенные различия в отношении налогоплательщиков – физических и юридических лиц. 
 
 
 
 
 
 
 

       2. Объект налогообложения

       Объект  налогообложения – это те юридические факты (действия, события, состояния), которые обуславливают обязанность субъекта заплатить налог (совершение оборота по реализации товара  (работ, услуг); ввоз на территорию России; владение имуществом; вступление в наследство. «В законе о каждом налоге обязательно говорится о том, при наличии каких обстоятельств возникает обязанность уплаты. Таким основанием взимания налогов может служить получение определённого дохода, прибыли, владение строением и т. п. наличие объекта налогообложения»

       Под имуществом в НК РФ понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением  имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом РФ.

       Товаром для целей НК РФ признаётся любое  имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. В целях регулирования отношений, связанных с взиманием таможенных платежей, к товарам относится и иное имущество, определяемое Таможенным кодексом РФ.

       Работой для целей налогообложения признаётся деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц.

       Услугой для целей налогообложения признаётся деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.