Элементы юридического состава налога

       Широкое применение получил метод исчисления налога нарастающим итогом (кумулятивный метод). Задача этого метода — определять сумму дохода, полученную на конкретную дату года, а также общую сумму льгот, право на которые имеет налогоплательщик к этому сроку. Такой метод применяется и в Российской Федерации. Бухгалтерия предприятия — источника выплат на каждый момент выплаты дохода определяет общую сумму выплат конкретному налогоплательщику с начала года. С общей суммы дохода с учетом суммы скидок, рассчитанной также с нарастающим итогом, исчисляют налог. При уплате сумму расчетного налога уменьшают на сумму налога, удержанного с этого дохода ранее.

       Таким образом, налогоплательщик, получающий доход только из одного источника, к концу года освобожден от обязанности пересчета дохода и дополнительных платежей налога. Однако этот порядок требует точного учета субъектом — источником выплат доходов работников и удержанных налогов.

       По  законодательству Российской Федерации сочетание кумулятивного и некумулятивного методов применяется в случае, если плательщик получает доходы из нескольких источников, и нет возможности регулярного подсчета его совокупного дохода. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

7. Способы, сроки и порядок уплаты налога

       7.1. Уплата налога по декларации

       Уплата  налога по декларации предполагает, что  налогоплательщик обязан представить  в установленный срок в налоговый  орган официальное заявление  о своих налоговых обязательствах.

       В декларации указываются сведения о  полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога, а также другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога.

       На  основе декларации налоговый орган  рассчитывает налог и вручает налогоплательщику извещение о его уплате. Такую роль выполняет декларация, например, при уплате подоходного налога с физических лиц.

       Однако  в большинстве случаев подача декларации является чисто отчетным действием, смысл которого состоит в том, чтобы зафиксировать сумму налога, исчисленного плательщиком самостоятельно. В дальнейшем при проведении налоговых проверок данные декларации сравниваются с контрольными цифрами. Расхождения этих данных являются основанием либо для возврата излишне уплаченных сумм налога, либо для взыскания недоимок, пеней и иных предусмотренных законом санкций. При подаче такой декларации плательщик не ожидает вручения ему налоговым органом извещения об уплате налога, а уплачивает налог самостоятельно в установленный срок.

       Примером  может служить декларация, подаваемая плательщиками на прибыль предприятий и организаций. Согласно ст. 289 НК РФ налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчётного и налогового периодов представлять в налоговые органы налоговые декларации.

       Суммы налога на прибыль, исчисленные самими плательщиками вносятся ими в бюджет не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций (ст. 287 второй части НК РФ).

       С целью приблизить момент уплаты налога к моменту получения дохода устанавливают обязанность уплаты промежуточных (авансовых) взносов налога. Как правило, размер авансового платежа устанавливается исходя из суммы налога, уплаченного за предшествующий период.

       Размеры авансовых платежей могут определяться и на основе суммы налога, предполагаемой налогоплательщиком. Таким образом, например, рассчитывают сумму подоходного налога лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью; расчёт сумм авансовых платежей на текущий налоговый период проводится налоговым органом на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации (п. 8 ст. 227 второй части НК РФ)

       По  окончании отчетного периода  проводится расчет фактической суммы  налога. Авансовые платежи засчитываются  в счет уплаты этой суммы. Недостающая  сумма доплачивается, излишне уплаченная — возвращается или засчитывается в счет предстоящих платежей по налогу.

       Налогоплательщику всегда выгодно предположить меньший  доход, чем он собирается получить в  действительности. Этим он сохраняет  деньги в обороте и получает дополнительный доход. В условиях инфляции выгода возникает и из-за того, что в более отдаленные сроки налог уплачивается уже «облегченными» деньгами.

       В случае переплаты авансовых платежей по налогу на прибыль возвращаемая сумма также индексируется. При этом возвращаемая из бюджета сумма не может быть больше суммы авансовых взносов, уплаченных предприятием. 

       7.2. Уплата налога у источника дохода

       В отличие от уплаты налога по декларации, где моменту уплаты налога предшествует момент получения дохода, при уплате налога у источника дохода последовательность взимания налога меняется. Налогоплательщик получает часть дохода за вычетом налога, рассчитанного и удержанного бухгалтерией предприятия или предпринимателем, производящим выплату. Для налогоплательщика этот способ уплаты налога представляется как автоматическое удержание, безналичный способ. Налоги, удержанные таким способом, называют также авансовыми налогами, так как налогоплательщик авансирует государство, уплачивая налог раньше, чем получил доход. 

       7.3. Кадастровый способ уплаты налога

       Кадастр — это реестр, который устанавливает  перечень типичных объектов (земель, доходов  и т.п.), классифицируемых по внешним  признакам, и определяет среднюю доходность объекта обложения.

       В основу построения кадастра может быть положена какая-либо характеристика соответствующего объекта. Например, при построении земельного кадастра — вид земли (пашня, пастбища, леса и др.). Такой кадастр называется парцеллярным.

       Другой  вариант — когда за основу классификации  берется какое-либо юридическое  основание, например собственность лица на определенное имущество. Такой кадастр называется реальным. Так, реальный земельный кадастр отражает доходность земли, принадлежащей налогоплательщику, в целом, а не отдельных ее частей.

       Другое  деление кадастров на виды приводится в зависимость от объектов налогообложения. Выделяют домовый, земельный, промысловый и другие кадастры.

       При взимании подушного (равного) налога роль кадастра выполняет список населения  определенной территории.

       В связи с изменением физического  состояния имущества и его стоимости производится периодическое уточнение (актуализация) кадастра.

       Особенность уплаты налога кадастровым способом состоит в том, что, поскольку  имущество облагается на основе внешних  признаков его предполагаемой доходности, момент уплаты налога никак не связан с моментом получения дохода. Поэтому для уплаты таких налогов устанавливаются фиксированные сроки их взноса.  

       7.4. Сроки уплаты налога

       Существенным  элементом юридического состава  налога являются сроки уплаты налога. Они устанавливаются законом применительно к каждому налогу и сбору.

       Срок  уплаты налога может определяться календарной  датой. Например, организации уплачивают налог на прибыль не позднее 30-го числа месяца, следующего за окончанием квартала. Таким способом определяются сроки уплаты регулярных налогов.

       Сроки уплаты разовых налогов определяются истечением времени со дня события, которое обуславливает обязанность  уплатить налог. Этот период может исчисляться годами, кварталами, месяцами, декадами, неделями или днями.

       Этот же способ может применяться и для установления сроков уплаты регулярных налогов.

       Наконец, уплата налога может быть приурочена к какому-либо событию или действию. Так, государственная пошлина уплачивается до подачи в суд искового заявления.

       Налогоплательщик должен самостоятельно уплатить налог в срок, но вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок, невнесенная сумма считается недоимкой, подлежащей взысканию в установленном законом порядке.

       7.5. Порядок уплаты налога

       Порядок уплаты налога — технические приемы внесения налогоплательщиком или фискальным агентом суммы налога в соответствующий бюджет (фонд).

       Данный  элемент юридического состава налога предполагает определение следующих вопросов.

       • Направление платежа, т.е. бюджет или  внебюджетный фонд, в который уплачивается налог.

       • Средства уплаты налога. Как правило, налог уплачивается в национальной валюте. Налоговый кодекс Российской Федерации установил, что обязанность по уплате налога исполняется в валюте Российской Федерации (п. 3 ст. 45 части первой НК РФ).

       • Механизм платежа. Вопрос о механизме  платежа (в безналичной или наличной форме, в кассу сборщика налога или  на бюджетный счет через банк плательщика  и т.п.), как правило, решается в законе, определяющем общие условия налогообложения. Однако при уплате некоторых платежей, например, таможенных пошлин, может устанавливаться особый механизм уплаты (внесение на депозит причитающихся сумм, обеспечение уплаты залогом товаров и транспортных средств, гарантией третьего лица — ст. 122 Таможенного кодекса Российской Федерации).

       Одной из разновидностей механизма платежа  является приобретение марок акцизного  сбора.

       Так, платежи за право пользования  недрами могут взиматься не только в денежной, но и в натуральной форме. В уплату может быть засчитана часть объема добытого минерального сырья или иной производимой пользователем продукции. Сумма платежей может быть погашена путем выполнения плательщиком определенных работ или предоставления услуг. Кроме того, платеж может быть внесен путем выделения государству определенной доли в уставном фонде создаваемого горного предприятия.  
 
 
 
 

Заключение 

       Из  курсовой работы на тему «Элементы юридического состава налога», можно сделать вывод, что элементы налогообложения являются неотъемлемой частью налогового права, да и всей нашей жизни в целом.

       Если  бы не было элементов налогообложения, никогда бы не смогли установить налог.

       А налог – это обязательный, индивидуально - определённый платёж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований.

       Из  этого следует, что если не было бы хоть одного элемента налогообложения, невозможно было бы установить налог, а значит, не поступали бы средства в государственный фонд, и не было бы возможности проводить разные социальные программы, которые так важны для всех слоёв населения.

       Не  будь элементов налогообложения, взаимосвязанная  цепочка в налоговой системе бы оборвалась, так как в налоговом праве всё между собой взаимосвязано.

       Элементы  налогообложения внесли немалый  вклад в создание законодательства о налогах, в возникновении налоговой юрисдикционной системы. 
 
 
 
 
 
 
 
 

Список  источников 

1. Конституция Российской Федерации, принятая на всенародном референдуме 12.12.1993г.

2. Налоговый Кодекс Российской федерации, принятый Государственной Думой 16 июля 1998г.

3. Белых  В.С., Винницкий Д.В. «Налоговое право России». Краткий учебный курс. Москва, Норма, 2004. 

4. Дёмин А.Б. «Налоговое право России». Учебное пособие. Москва,

РИОР,2008.

5. Еналеева  И.Д., Сальникова Л.В. "Налоговое право России". Юстицинформ, 2006.

6. Крохина  Ю.А. «Налоговое право». Учебник.  Москва, Юнити, 2006

7. «Налоговое право России». Учебник для вузов.   Под редакцией Ю.А. Крохиной 3 е издание, исправлено и дополнено. Москва, Норма, 2006.

8. Мальцев В.Л. «Налоговое право». Учебник для средних профессиональных учебных заведений. Мосвка. Издательский центр, 2004