Эволюция налога на прибыль организаций

       Объектом  налогообложения по налогу на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

       Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год.

       Отчетными периодами – первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

       Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих, ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года. [1]

     2.2. Налоговая база и особенности ее определения

      Налоговой базой для целей налогообложения  признается денежное выражение прибыли, которой для российской организации являются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. Доходы и расходы налогоплательщика учитываются в денежной форме.

      Доходы, полученные в натуральной форме в результате реализации товаров, работ, услуг и т.д. учитываются, как правило, исходя из цены сделки.

      Расчет  налоговой базы за отчетный (налоговый) период составляется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с нормами, установленными главой 25 НК РФ исходя из данных налогового учета нарастающим итогом с начала года. [1]

      Всего НК РФ предусмотрено около 60 особенностей по расчету налоговой базы по данному  виду налога.

      Расчет  налоговой базы должен содержать  следующие данные:

      1. Период, за который определяется налоговая база (с начала налогового периода с нарастающим итогом);

      2. Сумма доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде, в том числе:

      - выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, а также выручка от реализации имущества, имущественных прав;

      - выручка от реализации ценных бумаг обращающихся на организованном рынке;

      - выручка от реализации покупных товаров;

      - выручка от реализации основных средств;

      - выручка от реализации финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке;

      - выручка от реализации товаров (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств;

      - прочие доходы.

      3. Сумма расходов, произведенных в отчетном периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации, в том числе:

      - расходы на производство и реализацию товаров собственного производства, а также расходы, понесенные при реализации имущества, имущественных прав;

      - расходы, понесенные при реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;

      - расходы, понесенные при реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке;

      - расходы, понесенные при реализации покупных товаров;

      - расходы от реализации основных средств;

      - прочие расходы.

      4. Прибыль от реализации в том числе:

      - прибыль от реализации товаров собственного производства, а также прибыль от реализации имущества, имущественных прав;

      - прибыль (убыток) от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;

      - прибыль (убыток) от реализации покупных товаров;

      - прибыль (убыток) от реализации основных средств;

      - прибыль (убыток) от реализации обслуживающих производства и хозяйств.

      5. Прибыль (убыток) от внереализационных операций.

      6. Итого налоговая база за отчетный период.

      7. Суммы внереализационных доходов.

      8. Суммы внереализованных расходов. Состав внереализационных доходов и расходов: 

      Для определения суммы прибыли, подлежащей налогообложению, из налоговой базы исключается сумма убытка, подлежащая переносу в порядке, предусмотренном ст. 283 НК РФ. [1]

      Налогоплательщики, понесшие убыток, исчисленный в соответствии с главой 25 НК РФ, в предыдущем налоговом периоде, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка, при этом налогоплательщики имеют право перенести убыток на будущее (до 10 лет). Налогоплательщики, вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка.

      В случае если налогоплательщик в отчетном периоде получил убыток, в данном отчетном периоде налоговая база признается равной нулю.

      При исчислении налоговой базы не учитываются  в составе доходов и расходов налогоплательщиков доходы и расходы, относящиеся к игорному бизнесу. Аналогичный порядок распространяется на организации перешедшие на уплату налога на вмененный доход, а также на организации, получающие прибыль (убыток) от сельскохозяйственной деятельности.

      Если  же при определении налоговой  базы переходного периода результатом  будет прибыль, налогоплательщикам следует уплачивать исчисленный  по такой базе налог в следующем  порядке:

      Налоговая база бюджетных учреждений определяется как разница между полученной суммой дохода от реализации товаров, выполненных работ, оказанных услуг и внереализационных доходов (без учета налога на добавленную стоимость, акцизов по подакцизным товарам), за минусом фактических расходов. [1]

 

     2.3. Налоговые ставки

     Налоговая ставка по налогу на прибыль для  российских налогоплательщиков устанавливается в размере 20 %.

     Налоговые ставки для иностранных организаций, не связанных с деятельностью в РФ через постоянное представительство, устанавливаются в размере: 20 % со всех доходов, 10 % на прибыль от доходов по аренде транспортных средств.

      К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие ставки:

      1) 0 % – по доходам, полученным  российскими организациями в  виде дивидендов при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 дней непрерывно владеет на праве собственности не чем 50 % вкладом в уставном капитале;

       2) 9 % – по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами – налоговыми резидентами Российской Федерации;

       3) 15 % – по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, а также по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций.

       4. К налоговой базе, определяемой  по операциям с отдельными  видами долговых обязательств, применяются  следующие налоговые ставки:

        1) 15 % – по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов, а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным после 1 января 2007 года, и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием после 1 января 2007 года;

        2) 9 % – по доходам в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 года, а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года;

        3) 0 % – по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 года включительно, а также по доходу в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 года, эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III, эмитированных в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга бывшего СССР и внутреннего и внешнего валютного долга Российской Федерации.

      Прибыль, полученная ЦБ РФ от различных сфер деятельности, облагается налогом по ставке от 0 %.

     Сумма налога, исчисленная по налоговым  ставкам подлежит зачислению в федеральный бюджет. [1]

 

3. Перспективы развития налога на прибыль организаций

     В нормативно-правовом документе «Основных  направлениях налоговой политики РФ на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов» одобренным Правительством РФ 20 мая 2010 года подробно описаны дальнейшее развитие налога на прибыль организаций:

     «1. Должны быть внесены изменения в НК РФ, направленные на сокращение возможностей минимизации налогообложения, связанных с переносом на будущее убытков поглощаемых (реорганизуемых) или приобретаемых компаний. Отсутствие ограничений создает на рынке искаженные стимулы, направленные на приобретение неэффективного бизнеса без последующего его развития. В настоящее время существует возможность посредством присоединения убыточных организаций направить на погашение их убытков всю полученную прибыль. В этой связи уже начиная с 2011 года будет установлен особый порядок переноса убытков при реорганизации, предусматривающий ограничения как по сроку, так и по размеру прибыли, направляемой на погашение убытка для реорганизуемых организаций. 

     2. Гражданским кодексом Российской Федерации установлено, что предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

     Вместе  с тем в практике хозяйственной  деятельности нередко встречаются  случаи, когда одна организация предоставляет  другой организации (не зависящей от нее) беспроцентные займы, векселя, кредиты и т.п. В связи с этим представляется необходимым установить порядок налогообложения экономической выгоды при совершении подобных операций.

     4. В 2011 году усовершенствуется механизм учета для целей налогообложения расходов организаций на освоение природных ресурсов.

     В частности, в настоящее время  Кодексом установлен особый порядок признания расходов на освоение природных ресурсов, к которым относятся расходы на поиск и оценку месторождений полезных ископаемых. При этом расходы на строительство и ликвидацию разведочной скважины на месторождениях нефти и газа, которая оказалась непродуктивной, относятся на расходы, связанные с расходами на освоение природных ресурсов, то есть уменьшают налоговую базу в текущем периоде, не формируя первоначальную стоимость объекта основных средств, которым является такая скважина.

     Вместе  с тем при поиске и оценке месторождений  полезных ископаемых налогоплательщики  несут затраты, связанные со строительством и ликвидацией иных скважин (опорных, параметрических, структурных, поисково-оценочных, водозаборных), которые необходимы, в частности, при поиске и оценке месторождений углеводородного сырья. В связи с тем, что перечисленные виды скважин прямо не перечислены в НК РФ, в целях исключения различных трактовок законодательных норм предлагается соответствующим образом уточнить НК РФ.