Классификация налогов

     Федеральные налоги и сборы

     К федеральным налогам и сборам относятся:

     1) налог на добавленную стоимость;

     2) акцизы;

     3) налог на доходы физических  лиц;

     4) единый социальный налог;

     5) налог на прибыль организаций;

     6) налог на добычу полезных ископаемых;

     7) утратил силу. - Федеральный закон  от 01.07.2005 N 78-ФЗ;

     8) водный налог;

     9) сборы за пользование объектами  животного мира и за пользование  объектами водных биологических  ресурсов;

     10) государственная пошлина.

     Региональные  налоги

     К региональным налогам относятся:

     1) налог на имущество организаций;

     2) налог на игорный бизнес;

     3) транспортный налог.

     Местные налоги

     К местным налогам относятся:

     1) земельный налог;

     2) налог на имущество физических  лиц.

     Рассмотрим  подробнее некоторые из них.

     Налог на добавленную  стоимость (НДС) — косвенный многоступенчатый налог, взимаемый на всех стадиях  производства и реализации товаров (работ, услуг). В теории налогообложения  он получил название «универсального  акциза» Взимание НДС построено на территориальном принципе: налогообложению подлежат как резиденты, так и нерезиденты, совершающие на территории Российской Федерации операции, признаваемые объектами налогообложения.

     Налог на добавленную стоимость (НДС) представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. НДС - косвенный налог, т.е. надбавка к цене товара.

     Плательщиками НДС  в соответствии с НК РФ являются:

     организации;

     индивидуальные  предприниматели;

     лица, признаваемые налогоплательщиками  НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

Множественность налогов, их различное назначение и построение делают необходимой классификацию налогов.  

НК РФ предусмотрено  деление налогов и сборов по видам  на три группы:  

•    федеральные;  

•     региональные;  

•     местные.  

Федеральные налоги установлены НК РФ и обязательны  к уплате на всей территории страны. К федеральным налогам относятся, например, НДС, налог на доходы физических лиц, налог на операции с ценными  бумагами, акцизы. Перечень федеральных налогов и сборов приведен в статье 13 НК РФ.  

Региональными являются налоги и сборы, установленные  НК РФ и законами субъектов Российской Федерации и вводимые в действие законами субъектов федерации. Эти  налоги обязательны к уплате на территории соответствующих субъектов. В эту группу налогов входят: налог на имущество организаций, транспортный налог, налог на игорный бизнес и другие.  

К местным относятся  налоги, установленные НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления. Они вводятся в действие нормативными правовыми актами представительских органов местного самоуправления и обязательны к уплате на территории соответствующих муниципальных образований. Земельный налог, налог на рекламу, налог на имущество физических лиц – это местные налоги.  

Деление налогов  на федеральные, региональные и местные  не зависит от бюджета или внебюджетного  фонда, в который они направляются. Например, налог на доходы физических лиц, платится в консолидированные  бюджеты субъектов Российской Федерации и относится к группе федеральных налогов (Приложение 1).  

До вступления в силу второй части НК РФ состав федеральных, региональных и местных  налогов, взимаемых на территории страны, установлен статьями 19, 20 и 21 Закона Российской Федерации от 27.12.91 № 21181. Об основах налоговой системы в Российской Федерации (таблицы 24). 

По форме взимания различают налоги:  

•прямые;  

•косвенные.

 
 
 
 

Прямые налоги устанавливаются непосредственно  на доход или имущество налогоплательщика. В связи с этим при прямом налогообложении денежные отношения возникают непосредственно между налогоплательщиком и государством. Примером прямого налогообложения в российской налоговой системе могут служить такие налоги, как земельный налог, налог на доходы физических лиц, налог на прибыль организаций, налог на имущество физических лиц. В данном случае основанием для обложения служат владение и пользование доходами и имуществом.  

Прямые налоги взимаются на том основании, что  у организации либо у физического  лица возникает доход в той или иной форме (прибыль, дивиденды, проценты и пр.) либо право на имущество в той или иной форме (право собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления, аренды). Поскольку получение нового дохода и рост наличного имущества составляют суть расширенного воспроизводства, прямое налогообложение сопровождает процесс накопления материальных и нематериальных благ. Налоговые отношения складываются непосредственно между плательщиком и бюджетом.  

Прямые налоги взимаются с доходов или имущества конкретного физического или юридического лица. К таким налогам Организация экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) относит: 

· налоги на доходы физических лиц резидентов и нерезидентов; 

· налоги на доходы корпорации, включая налоги на прибыль (состоит из налога на нераспределенную прибыль и налога на дивиденды), на прирост стоимости имущества (в том числе на проценты по вкладам и доходы от ценных бумаг), на перевод прибыли за рубеж; 

· налоги на собственность (землю и другую недвижимость, в частности домовладения), наследство и дарение, транспортные средства, финансовые операции и непериодические поимущественные доходы; 

· так называемые социальные взносы и налоги: налоги на фонд заработной платы и рабочую  силу, взносы на социальное страхование. 

Прямые налоги подразделяются на реальные и личные. 

Реальные прямые налоги взимаются с предполагаемого  среднего дохода, получаемого от того или иного объекта обложения. В основу исчисления таких налогов  положены данные различных кадастров (специальных реестров), в которых учитывается средняя, а не действительная доходность конкретных плательщиков. Реальными налогами облагаются продажа, покупка, владение имуществом, но размер взимания этих налогов не зависит от индивидуальных финансовых возможностей плательщика. Примерами реального обложения являются земельный налог, налоги на имущество организаций и физических лиц. 

Личные прямые налоги - это важнейшая форма прямого  обложения, при которой налогом  облагается факт получения плательщиком дохода или владения имуществом с учетом предоставляемых льгот. Такие налоги взимаются у источника или по декларации, при этом учитываются действительное финансовое положение налогоплательщика и его фактическая платежеспособность. Примерами личного обложения могут служить налог на прибыль организаций, налог на доходы физических лиц, налоги на наследование и дарение. 

Одним из видов косвенных налогов – это налоги на внешнюю торговлю: таможенные пошлины. Они подразделяются:

1. по видам  - на экспортные, импортные, транзитные;

2. по построению  ставок – на специфические  (устанавливаются в твердой сумме), адвалорные (в процентах к стоимости)  и сложные (сочетание специфических и адвалорных ставок)

3. по экономической  роли – на фискальные, протекционистские  (для защиты внутреннего рынка  от импортных товаров), антидемпинговые  (повышенные пошлины на товары, ввозимые по демпинговым ценам), преференциальные (система предпочтений - льготные пошлины на один импортный товар, либо на весь импорт).

Косвенные налоги взимаются в процессе движения доходов  или оборота товаров, работ и  услуг. Косвенными налогами облагается оборот или операции по реализации, в результате чего фактическим плательщиком налога, как правило, является потребитель. Эти налоги включаются в виде надбавки в цену товара, а также тарифа на работы или услуги и оплачиваются потребителем.

Владелец товара, работы или услуги при их реализации получает с покупателя не только стоимость товара, работы, услуги, но и налоговые суммы, которые затем нужно перечислить государству. Косвенные налоги нередко называют налогами на потребление. Эти налоги переносят реальное налоговое бремя на конечного потребителя. При косвенном налогообложении налогоплательщиком является продавец товара (рабо ты или услуги), выступающий в качестве посредника между государством и фактическим носителем налога – потребителем этого товара (работы или услуги). Примером косвенного налогообложения могут служить налог на добавленную стоимость, акцизы, таможенные пошлины, и др. Поступления косвенных налогов в казну прямо не привязано к результатам финансово-хозяйственной деятельности субъекта налогообложения и фискальный эффект достигается в условиях падения производства и даже в случае убыточной работы организации.  

В основу классификации  можно положить и такой признак, как плательщик налога. В этом случае следует выделить три группы:  

• налоги, плательщиками которых являются физические лица (налог на доходы физических лиц, налог на имущество физических лиц, переходящее в порядке наследования или дарения и др.);  

•  налоги, плательщиками которых являются организации (налог на имущество организаций, налог на прибыль организаций);  

• налоги, плательщиками которых являются организации и физические лица (земельный налог, транспортный налог, государственная пошлина).  

По источнику , за счет которого организации уплачивают налоги, различают следующие налоги:  

•  налоги, включаемые в стоимость продукции и оплачиваемые ее потребителями (НДС, акцизы);  

•  налоги, относимые  на затраты (таможенная пошлина, налог  на имущество организаций, налог  на рекламу, земельный налог и  др.);  

•  налоги, уплачиваемые из прибыли – налог на прибыль  и организаций;  

•  налоги, уплачиваемые за счет прибыли, остающийся в распоряжении организаций после уплаты налога на прибыль. 

По степени  обложения выделяют три группы налогов:  

• прогрессивные, когда тяжесть налогообложения  возрастает с ростом размеров дохода или иного объекта обложения. К этой группе налогов относятся, например, транспортный налог, налог на имущество, переходящее в порядке наследования и дарения;  
 

•  пропорциональные, когда тяжесть обложения не изменяется при изменении величины объекта (налог на добавленную стоимость, налог на рекламу, налог на имущество организаций, налог на прибыль организаций и др.);  

•  регрессивные, когда тяжесть обложения снижается  с ростом дохода или иного объекта  обложения (государственная пошлина  по делам, рассматриваемым в судах, единый социальный налог, налог на игорный бизнес).  

В зависимости  от направления использования собранных  платежей налоги делятся на:  

• общие;  

• специальные.  

Первые могут  быть использованы для финансирования любых нужд государства. Вторые имеют целевое назначение, и финансовые средства, полученные от их взимания, не могут быть использованы на какие либо иные нужды, кроме указанных в законе. Налог на прибыль, НДС – это общие налоги, а единый социальный налог – специальный.