Контрольная работа по "Правовые проблемы налогообложении"

gn:justify">Законодательство о подоходном налоге разделяет всех граждан в зависимости от постоянного местопребывания на лиц, имеющих постоянное местопребывание в России, и лиц, не имеющих постоянного местопребывания.

Наиболее специфической в целях налогообложения классификацией налогоплательщиков является деление субъектов на коммерческие и некоммерческие организации. В зависимости от получения того или иного статуса организации при равных хозяйственных условиях будут иметь различные механизмы налогообложения. Так, например, прибыль образовательных учреждений уменьшается на суммы, направленные на развитие образовательного процесса.

Определение круга обязанностей налогоплательщика имеет большое значение, так как применение ответственности к налогоплательщику обусловлено именно нарушением какой-либо из обязанностей, установленных законодательством. С другой стороны, защита своих прав налогоплательщиком основывается в первую очередь на доказательстве факта отсутствия у него той или иной обязанности либо факта выполнения данной обязанности надлежащим образом.

Согласно ст. 23 ч. 1 Налогового кодекса РФ, налогоплательщики обязаны:

              - уплачивать законно установленные налоги;

- встать на учет в органах Государственной налоговой службы Российской Федерации, если такая обязанность предусмотрена настоящим Кодексом;

              - вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах;

              - представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;

              - представлять налоговым органам и их должностным лицам в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;

- выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей;

              - предоставлять налоговому органу необходимую информацию и документы в случаях и порядке, предусмотренном настоящим Кодексом;

              - в течение трех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих полученные доходы (для организаций - также и произведенные расходы) и уплаченные (удержанные) налоги;

              - нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.

Итак, первой и главной обязанностью налогоплательщика является своевременная и полная уплата налога. Она возникает в силу его налогового обязательства. В связи с этим данная обязанность универсальна и распространяется на всех налогоплательщиков. В случае уплаты налога непосредственно налогоплательщиком (а не налоговым агентом) законодательством установлены дополнительные требования. Так, налогоплательщики обязаны до наступления срока платежа сдать платежные поручения соответствующим учреждениям банка на перечисление налога в бюджет. Остальные обязанности плательщиков налогов можно рассматривать в качестве факультативных, поскольку они распространяются не на всех налогоплательщиков. Вместе с тем они направлены на надлежащее выполнение налогоплательщиком его главной обязанности.

Обязанность вести бухгалтерский учет, составлять отчеты о финансово-хозяйственной деятельности, обеспечивая ил сохранность не менее пяти лет. Данная обязанность касается предприятий и организаций. Хотелось бы отметить, что для исчисления налога во многих случаях необходимо вести специальный налоговый учет, который не совпадает с бухгалтерским. Вместе с тем бухгалтерский учет является основой для организации налогового учета.

Обязанность представлять налоговым органам необходимые для исчисления и уплаты налогов документы и сведения.

Данная обязанность достаточно условна, поскольку налоговое законодательство не устанавливает порядок определения этих документов и сведений. Если в отношении документов какие-либо неясности не возникают, то в отношении сведений на практике иногда встречаются осложнения. Формально налогоплательщик обязан предоставить только те сведения, которые у него есть в наличии, т. е. для получения которых не надо производить каких-либо дополнительных действий. В противном случае обязанность должна заключаться не только в предоставлении, но и в получении сведений.

На практике многие налоговые органы требуют от предприятий предоставления справки о произведенных на предприятии исправительных проводках. Однако следует отметить, что учет производимых на предприятии исправительных проводок не предусмотрен никакими нормативными документами. Поэтому для получения этих сведений предприятию необходимо самостоятельно проводить дополнительные действия, что не вменено в обязанности налогоплательщика. Таким образом, если предприятие не ведет самостоятельно учет производимых исправительных проводок (т. е. данных сведений нет в наличии к моменту запроса), то оно не обязано предоставлять эти сведения.

Обязанность вносить исправления в бухгалтерскую отчетность в размере суммы сокрытого или заниженного дохода (прибыли), выявленного проверками налоговых органов.

Данная обязанность проистекает из специфической конструкции нормы Закона об основах налоговой системы, предусматривающей применение финансовых санкций. При сокрытии (неучете) иных (кроме дохода, прибыли) объектов налогообложения вносить какие-либо исправления в размере данного объекта в целях уплаты налога нет большой необходимости, поскольку в составе финансовых санкций взыскивается непосредственно сумма налога. В случае сокрытия прибыли сумма налога не взыскивается в составе санкций. Поэтому необходимо внести исправления в бухгалтерскую отчетность и увеличить налогооблагаемую прибыль.

Обязанность в случае несогласия с фактами, изложенными в акте проверки, представлять письменные пояснения мотивов отказа от подписания этого акта. Данная обязанность налогоплательщика не означает, что он должен подписывать акт проверки, поскольку изначально подписание акта - это право лица. Вместе с тем, отказываясь от подписания, налогоплательщик должен письменно изложить мотивы отказа.

Обязанность сообщать налоговым органам в десятидневный срок о принятом решении по ликвидации (реорганизации) юридического лица. Эта обязанность имеет принципиальное значение, поскольку от нее зависит возможность для налоговых органов провести заключительную проверку предприятия, установить налоговые обязательства и провести все мероприятия по их погашению. Если бы данная обязанность не была установлена, то интересы бюджета зависели бы от воли случая.

Налогоплательщики - организации и индивидуальные предприниматели- помимо обязанностей, предусмотренных частью первой настоящей статьи, обязаны сообщать в налоговый орган по месту учета:

              - об открытии или закрытии счетов - в пятидневный срок;

              - обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях - в срок не позднее одного месяца со дня начала такого участия;

              - обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории Российской Федерации, - в срок не позднее одного месяца со дня их создания, реорганизации или ликвидации;

              - о прекращении своей деятельности, объявлении несостоятельности (банкротстве), ликвидации или реорганизации - в срок не позднее трех дней со дня принятия такого решения;

              - об изменении своего места нахождения - в срок не позднее десяти дней со дня принятия такого решения.

Плательщики сборов обязаны уплачивать законно установленные сборы, а также нести иные обязанности, установленные законодательством о налогах и сборах.

За невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей налогоплательщик (плательщик сборов) несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

 

6.      Налоговые органы РФ как участники налоговых правоотношений

Налоговыми органами в РФ являются Министерство РФ по
налогами сборам и его территориальные подразделения. В случаях, прямо предусмотренных НК РФ, полномочиями на­логовых органов обладают:

- таможенные органы;

- органы государственных внебюджетных фондов.

Министерство по налогам и сборам РФ является федеральным органом исполнительной власти и осуществляет государствен­ный контроль за соблюдением законодательства РФ о налогах и сборах, правильностью исчисления, полнотой и своевремен­ностью уплаты налогов и сборов в РФ. Налоговые органы в РФ представляют собой единую централи­зованную систему, отделены от финансовых органов и имеют собственную структуру, состоящую из трех следующих уровней:

- федеральный;

- региональный;

- местный.

Верхний уровень (федеральный) - Министерство Российской Федерации по налогам и сборам (далее - МНС РФ) возглавля­ется министром, назначаемым Президентом РФ. Заместители министра назначаются по его представлению Правительством РФ. МНС РФ подчинено Президенту РФ, Правительству РФ.

Министр РФ по налогам и сборам также формирует совеща­тельный орган - коллегию МНС РФ.

Средний уровень {региональный) - Управления МНС РФ по
субъектам РФ (то есть по республикам в составе РФ, по краям, по областям, по автономным образованиям, по городу Москве и Санкт-Петербургу). Руководитель такого Управления подчи­няется Министру РФ по налогам и сборам. Специализирован­ные структурные подразделения МНС РФ - межрегиональные инспекции МНС РФ, непосредственно подчиняющиеся МНС РФ. Начальники инспекций этого уровня назначаются мини­стром по налогам и сборам.

Нижний уровень (местный) - Территориальные инспекции МНС РФ по районам, районам в городах, городам без район­ного деления, а также инспекции МНС РФ межрайонного уровня с непосредственным подчинением управлениям МНС РФ в субъектах Федерации. Руководителей этих инспекций на­значает руководитель Управления МНС РФ по данному субъ­екту Федерации по согласованию с МНС РФ.

Деятельность налоговых органов как участников налоговых пра­воотношений регулируется нормами налогового законодатель­ства РФ - отдельными положениями Конституции РФ, Зако­ном РФ "О налоговых органах Российской Федерации" от 21.03.91 № 943-1 (в ред. от 06.06.2003) и другими законами в части, не противоречащей НК РФ, а также ведомственными инструктивными актами, издаваемыми налоговым министерст­вом (например, приказ МНС РФ "Об утверждении "Положе­ния об информировании налогоплательщиков по вопросам на­логов и сборов" от 05.05.99 № ГБ-3-15/120 и др.).

Налоговые органы имеют следующие права:
требовать от налогоплательщика или налогового агента доку­менты, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, а также пояснения и до­кументы, подтверждающие правильность исчисления и свое­временность уплаты (удержания и перечисления) налогов;
проводить налоговые проверки в порядке, установленном НК РФ;
производить выемку документов при проведении налоговых проверок у налогоплательщика или налогового агента, свиде­тельствующих о совершении налоговых правонарушений, в слу­чаях, когда есть достаточные основания полагать, что эти доку­менты будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены; вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков, плательщиков сборов или нало­говых агентов для дачи пояснений в связи с уплатой (удержа­нием и перечислением) ими налогов либо в связи с налоговой проверкой, а также в иных случаях, связанных с исполнением ими законодательства РФ о налогах и сборах;
приостанавливать операции по счетам налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов в банках и налагать арест на имущество налогоплательщиков, плательщиков сбо­ров и налоговых агентов в порядке, предусмотренном НК РФ; осматривать (обследовать) любые используемые налогоплатель­щиком для извлечения дохода либо связанные с содержанием объектов налогообложения независимо от места их нахождения производственные, складские, торговые и иные помещения и территории; проводить инвентаризацию принадлежащего нало­гоплательщику имущества. Порядок проведения инвентариза­ции имущества налогоплательщика при налоговой проверке ут­верждается Министерством финансов РФ и МНС РФ;
определять суммы налогов, подлежащие внесению налогопла­тельщиками в бюджет (внебюджетные фонды), расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогопла­тельщике, а также данных об иных аналогичных налогопла­тельщиках в случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру (обследованию) производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложе­ния, непредставления в течение более 2-х месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутст­вия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги; требовать от налогоплательщиков, налоговых агентов, их пред­ставителей устранения выявленных нарушений законодатель­ства РФ о налогах и сборах и контролировать выполнение ука­занных требований; взыскивать недоимки по налогам и сборам, а также взыскивать пени в порядке, установленном НК РФ; контролировать соответствие крупных расходов физических лиц их доходам;
требовать от банков документы, подтверждающие исполнение платежных поручений налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов и инкассовых поручений (распо­ряжений) налоговых органов о списании со счетов налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов сумм налогов и пени; привлекать для проведения налогового контроля специалистов, экспертов и переводчиков; вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть из­вестны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля; заявлять ходатайства об аннулировании или о приостановлении действия выданных юридическим и физическим лицам лицен­зий на право осуществления определенных видов деятельности;
создавать налоговые посты в порядке, установленном НК РФ;
предъявлять в суды общей юрисдикции или арбитражные суды иски: о взыскании налоговых санкций с лиц, допустивших на­рушения законодательства РФ о налогах и сборах; о признании недействительной государственной регистрации юридического лица или государственной регистрации физического лица в ка­честве индивидуального предпринимателя; о ликвидации орга­низации любой организационно-правовой формы по основа­ниям, установленным законодательством РФ; о досрочном расторжении договора о налоговом кредите и договора об ин­вестиционном налоговом кредите; о взыскании задолженности по налогам, сборам, соответствующим пеням и штрафам в бюджеты (внебюджетные фонды), числящейся более 3-х меся­цев за организациями, являющимися в соответствии с граж­данским законодательством РФ зависимыми (дочерними) об­ществами (предприятиями), с соответствующих основных (преобладающих, участвующих) обществ (товариществ, пред­приятий), когда на счета последних в банках поступает выруч­ка за реализуемые товары (работы, услуги) зависимых (дочер­них) обществ (предприятий), а также за организациями, яв­ляющимися в соответствии с гражданским законодательством;, РФ основными (преобладающими, участвующими) общества-, ми (товариществами, предприятиями), с зависимых (дочерних){ обществ (предприятий), когда на их счета в банках поступает^ выручка за реализуемые товары (работы, услуги) основных (преобладающих, участвующих) обществ (товариществ, предприятий); в иных случаях, предусмотренных НК РФ.