Методы определения налоговой нагрузки

    - в расчет включаются все налоговые  платежи, подлежащие перечислению  организацией в бюджет и внебюджетные фонды, т.е. не суммы произведенных платежей, а суммы начисленных платежей, поскольку определение налоговой нагрузки по фактически уплаченным суммам налогов уменьшает реальный уровень налогового бремени в силу возможного несовпадения по тем или иным причинам начисленных и фактически перечисленных по принадлежности налоговых платежей;

    - налог на доходы физических  лиц не включается в расчет  как не относящийся к налоговой  нагрузке на организацию, поскольку  она является налоговым агентом;

    - добавленная стоимость продукции, рассчитываемая по формуле: 

    ДС = В - МЗ, 

    является  общим знаменателем, с которым  соотносятся налоговые платежи.

    Кроме применяемых в приведенной выше методике коэффициентов (коэффициент  оплаты труда и коэффициент амортизации), в данной методике в состав структурных коэффициентов введены дополнительные коэффициенты, как то:

    - удельный вес налогов, относимых  на себестоимость продукции, за  исключением единого социального  налога (поскольку он уже включен  в коэффициент оплаты труда), в  добавленной стоимости, рассчитываемый по формуле: 

    К  = Н   / ДС,

     о    сс 

    где Нсс - сумма налогов, относящихся  на себестоимость продукции;

    - доля налогов, относящихся к  внереализационным расходам и  уменьшающих прибыль организации  до налогообложения (налог на  имущество, рекламу и т.д.), рассчитываемая по формуле: 

    К    = Н   / ДС,

     нпр    пр 

    где Нпр - сумма налогов, относящихся  на внереализационные расходы.

    По  данной методике расчет НДС и страховых  взносов производится аналогично предыдущей методике, т.е. по формуле: 

    НДС = (ДС / 118%) x 18% = 0,153ДС 

    Страховые  взносы = (ДС x К   / 126%) x 26% = 0,206ДС x К

                              от                            от 

    Формула определения налога на прибыль организаций  должна быть скорректирована на суммы налогов, относимых на себестоимость продукции и уплачиваемых из прибыли организации: 

    Н   = 0,24 x [ДС - НДС - (ОТ + страховые взносы) - А - Н   - Н  ].

     пр                                                     сс    пр 

    Применением указанных выше структурных коэффициентов формула определения налога на прибыль организаций может быть преобразована следующим образом: 

    Н   = 0,24 x ДС x (0,847 - К   - К  - К    - К   ').

     пр                         от    а    нсс    нпр 

    Общая налоговая нагрузка определяется как сумма подлежащих уплате налогов по формуле: 

    НН = НДС  + страховые взносы + Н   + Н   + Н  '.

                                   пр    сс    пр 

    В силу указанных выше причин из расчета  исключен налог на доходы физических лиц.

    При замене расчетных составляющих структурными коэффициентами формула налоговой нагрузки примет следующий вид: 

    НН = ДС x (0,356 + 0,034К   + 0,076К    + 0,076К   ' - 0,24К ).

                             от         нсс         нпр         а 

    Кроме того, в данной методике предполагается также применение коэффициента денежного изъятия, представляющего собой отношение начисленных налоговых платежей к реально полученным организацией финансовым ресурсам, который рассчитывается по формуле: 

    НН = (НП / ДС - КБ) x 100%, 

    где НП - начисленные налоговые платежи  в бюджет и внебюджетные фонды (без  учета налога на доходы); ДС - сумма  денежных средств, полученных организацией за отчетный период; КБ - заемные денежные средства (кредиты), привлеченные организацией в отчетном периоде. 
 
 
 
 
 
 
 
 

    В качестве примера взято конкретное предприятие Пензенской области, обратившееся в ФНС России за получением отсрочки от уплаты налогов и сборов в бюджет (сумма долга по налогам и сборам 2181 тыс. руб. в общей сумме кредиторской задолженности 17 107 тыс. руб. при выручке 73 416 тыс. руб.)

 Таблица  3. Расчет налоговой нагрузки по  ОАО "XXX",

ОКВЭД 15.89.10, за 2009 г. 

 
 
 
 
 
 
 

Характеристика методик определения налоговой нагрузки 

┌────────────────┬────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Автор  методики │  Описание методики: сущность, преимущества, недостатки │

├────────────────┼────────────────────────────────────────────────────────┤

│Министерство    │Показатель налоговой нагрузки рассчитывается по формуле:│

│финансов РФ [1] │                           Н                            │

│                │                      НН = - 100%.                     │

│                │                           В                            │

│                │Согласно этой методике уже при  превышении показателя    │

│                │налогового бремени в 20% у предприятия  возникает        │

│                │потребность налогового планирования в рамках общей      │

│                │системы управления и контроля за деятельностью          │

│                │предприятия, а при превышении налоговой нагрузки в 60%  │

│                │единственно возможным решением для  хозяйствующего       │

│                │субъекта будет являться смена  его налоговой юрисдикции  │

│                │или сферы деятельности. Если же налоговая  нагрузка не   │

│                │превышает 15%, то потребность в  воздействии на          │

│                │внутреннюю среду предприятия минимальна.                │

│                │Полученный в ходе исследования показатель налоговой     │

│                │нагрузки по 200 налогоплательщикам Нижегородской области│

│                │с различными видами экономической деятельности          │

│                │показывает, что ни один из них  не имел за исследуемый   │

│                │период данный показатель выше 15%, что ставит под       │

│                │сомнение эффективность предлагаемой методики            │

├────────────────┼────────────────────────────────────────────────────────┤

│Н.М. Крейнина   │Автор предлагает для определения  налоговой нагрузки     │

│[6]             │следующую формулу:                                      │

│                │                      В - З - Пч                        │

│                │                 НН = ---------- 100%.                  │

│                │                         В - З                          │

│                │Допускается и такой вариант расчета налогового бремени, │

│                │который показывает, в какой степени  величина уплаченных │

│                │налогов отличается от прибыли, остающейся в распоряжении│

│                │предприятия:                                            │

│                │                      В - З - Пч                        │

│                │                 НН = ---------- 100%.                  │

│                │                           Пч                           │

│                │Особенностью такого подхода является то, что косвенные  │

│                │налоги не принимаются в расчет и не рассматриваются как │

│                │налоги, влияющие на прибыль экономического субъекта. Эта│

│                │методика является действенным  средством для анализа     │

│                │воздействия прямых налогов на финансовое состояние      │

│                │экономического субъекта. В то же время она недооценивает│

│                │степень влияния на финансовое состояние  экономического  │

│                │субъекта косвенных налогов, хотя, безусловно, эти налоги│