Методы определения налоговой нагрузки

│                │пусть и в меньшей степени, но влияют на величину прибыли│

│                │предприятия, спроса и, как следствие, сдерживание уровня│

│                │цен и уменьшение прибыли                                │

├────────────────┼────────────────────────────────────────────────────────┤

│Е.А. Кирова [5] │В работе отмечается, что некорректно  применять такой    │

│                │показатель, как выручка от реализации, в качестве базы  │

│                │для исчисления налоговой нагрузки на экономический      │

│                │субъект. Автор предлагает различать  абсолютный          │

│                │и относительный показатели налоговой  нагрузки. При этом │

│                │в расчет не принимается налог на доходы физических лиц, │

│                │поскольку его плательщиками являются физические лица,   │

│                │а предприятие выступает в качестве налогового агента.   │

│                │Относительная налоговая нагрузка определяется как       │

│                │отношение абсолютной нагрузки к  вновь созданной         │

│                │стоимости, т.е. доля налогов с учетом недоимки и пеней  │

│                │во вновь созданной стоимости, которая рассчитывается по │

│                │формуле:                                                │

│                │               ВСС = В - МЗ - А + ВД - ВР               │

│                │или                                                     │

│                │                ВСС = ОТ - СО - П + НП.                 │

│                │В этом случае не учитывается влияние  таких показателей, │

│                │как фондоемкость, рентабельность, оборачиваемость       │

│                │оборотных активов, что не позволяет прогнозировать      │

│                │изменение деловой активности субъекта в зависимости от  │

│                │изменения количества налогов, налоговых  ставок и льгот. │

│                │Кроме того, показатель абсолютной налоговой  нагрузки не │

│                │отражает напряженности налоговых  обязательств           │

│                │хозяйствующего субъекта и не может  реально оценить      │

│                │степень влияния налогов на финансовую устойчивость      │

│                │организации                                             │

├────────────────┼────────────────────────────────────────────────────────┤

│Т.К. Островенко │Автор разделил показатели налоговой  нагрузки на частные │

│[5]             │и обобщающие. К обобщающим показателям отнесены:        │

│                │- налоговая нагрузка на доходы предприятия (НН );       │

│                │                                              д         │

│                │- налоговая нагрузка на собственный  капитал (НН  );     │

│                │                                               ск       │

│                │- налоговая нагрузка на прибыль  до налогообложения      │

│                │(НН ).                                                  │

│                │   п                                                    │

│                │Эти показатели рассчитываются так:                      │

│                │НН  = НИ / В, НН   = НИ / СК  .                         │

│                │  д             ск          ср                          │

│                │Что касается частных показателей, то они вычисляются по │

│                │источникам возмещения: себестоимости, выручке от        │

│                │реализации, чистой прибыли, финансовым результатам.     │

│                │Налоговая нагрузка определяется как отношение налоговых │

│                │издержек к соответствующему источнику  покрытия. Кроме   │

│                │того, при необходимости по данной методике может быть   │

│                │рассчитана налоговая нагрузка в расчете на одного       │

│                │работника. Этот показатель позволяет  определить вклад   │

│                │отдельного работника в формирование прибыли предприятия │

│                │с объема налоговых платежей в  бюджет и во внебюджетные  │

│                │фонды.                                                  │

│                │Достоинствами такой методики является то, что она       │

│                │позволяет с различной степенью детализации,             │

│                │в зависимости от поставленной управленческой задачи,    │

│                │считать налоговую нагрузку и может  применяться          │

│                │субъектами любых хозяйственных  отраслей. В то же время  │

│                │эта методика не в полной мере учитывает наличие         │

│                │собственных оборотных средств  хозяйствующего субъекта,  │

│                │необходимых для формирования источников, необходимых для│

│                │погашения налоговых обязательств                        │

├────────────────┼────────────────────────────────────────────────────────┤

│И.Л. Юрзинова   │Рассматривается адаптация хозяйствующего субъекта к     │

│[10]            │существующим условиям налогообложения  через коэффициент │

│                │налоговой лояльности хозяйствующего субъекта.           │

│                │      ┌ n                                         ┐     │

│                │Кнл = │SUM Signi(n + 1 - Ranki)ДЕЛЬТАi / │ДЕЛЬТАi││ /   │

│                │      └i=1                                        ┘     │

│                │ n                                                      │

│                │SUM Ranki.                                              │

│                │i=1                                                     │

│                │Методика удобна для принятия управленческих решений в   │

│                │области налогообложения предприятия, однако излишне     │

│                │сложна и трудоемка, не позволяет  оценить налоговые      │

│                │риски                                                   │

├────────────────┼────────────────────────────────────────────────────────┤

│М.С. Власова [3]│Автор предлагает оценивать уровень  налоговой нагрузки в │

│                │собственных источниках формирования оборотных средств   │

│                │предприятия через формулу:                              │

│                │                          ДЕЛЬТАН                       │

│                │                     Ну = -------.                      │

│                │                            СОС                         │

│                │Показатель налоговой устойчивости имеет определенные    │

│                │преимущества перед показателями налоговой нагрузки, так │

│                │как с его помощью можно не только контролировать        │

│                │величину оборотных средств  предприятия, но и            │

│                │анализировать обязательные платежи  в бюджет. Вместе с   │

│                │тем этот коэффициент нуждается  в совершенствовании, так │

│                │как не учитывает всех аспектов налогообложения, влияющих│

│                │на деятельность хозяйствующих  субъектов                 │

├────────────────┼────────────────────────────────────────────────────────┤

│Литвина  М.И. [7]│Показатель налоговой нагрузки связывается с числом      │

│                │налогов и других обязательных платежей, а также со      │

│                │структурой налогов и механизмом их взимания:            │

│                │                          СН                            │

│                │                     НН = -- 100%.                      │

│                │                          ИУ                            │

│                │В качестве источника средств для  уплаты налогов может   │

│                │быть выбран доход экономического субъекта в различных   │

│                │формах. Методика позволяет учесть особенности           │

│                │деятельности конкретного экономического субъекта, т.е.  │

│                │долю амортизационных отчислений, трудозатрат и          │

│                │материальных затрат в добавленной  стоимости. В то же    │

│                │время включение в расчет налоговой  нагрузки таких       │

│                │показателей, как налог на доходы физических лиц и доход │

│                │сотрудников, выглядит не совсем корректно, так как      │

│                │в данном случае организация выступает  не в качестве     │

│                │налогоплательщика, а в качестве налогового агента       │

├────────────────┼────────────────────────────────────────────────────────┤

│В.Н. Незамайкин │Автор предлагает определять коэффициент  налоговой       │

│[9]             │устойчивости по формуле:                                │