Налог на добавленную стоимость

1. Сущность  НДС.

В российской налоговой системе  основную роль играют косвенные налоги, к которым относится НДС. Налог на  добавленную стоимость (НДС) - косвенный налог и как любой косвенный налог представляет собой надбавку к цене товара (работы или услуги), которая оплачивается конечным потребителем. НДС является федеральным налогом, за счет него формируется более 35% всех доходов федерального бюджета. Выполняя свою основную функцию – фискальную, НДС влияет на процессы ценообразования, структуру потребления и др.

На территории России НДС введен с 1 января 1992 г. и заменил собой  налог с оборота и налог  с продаж. В настоящее время  порядок налогообложения НДС  регламентируется гл. 21 "НДС" НК РФ.

НДС представляет собой форму изъятия  в бюджет части добавленной стоимости, создаваемый на всех стадиях производства и обращения.  Добавленная стоимость создается живым трудом, поэтому НДС возникает там, где есть живой труд, в результате которого создается новая стоимость. А живой труд есть на каждом этапе создания товара – начиная от добычи сырья и заканчивая торговлей. При  этом по мере продвижения товара растут затраты, соответственно, возрастает и величина  НДС. Каждый участник этой цепочки включает НДС в цену своего товара, реализует его и получает от покупателя деньги. Из этих денег и уплачивается налог. Таким образом, предприятия и организации можно рассматривать только как сборщиков налога, конечным же его плательщиком является конечный потребитель товара.  Именно на нем лежит вся тяжесть налогового бремени, что дает полное основание причислить НДС к налогам на потребление.

2. Налогоплательщики  НДС. 

 

Налогоплательщиками налога на добавленную  стоимость признаются (ст. 143 НК РФ):

1) организации;

2) индивидуальные предприниматели;

3) лица, перемещающие товары  через таможенную границу РФ. 

 

Условно всех налогоплательщиков НДС  можно разделить на две группы:

1) налогоплательщики "внутреннего" НДС, т.е. НДС, уплачиваемого при реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ;

2) налогоплательщики "ввозного" НДС, т.е. НДС, уплачиваемого на таможне при ввозе товаров на территорию РФ. 

 

Не обязаны платить  налог по операциям внутри РФ организации и индивидуальные предприниматели, которые:

1 – применяют специальные налоговые  режимы: упрощенную систему налогообложения  (УСН), единый налог на вмененный  доход (ЕНВД), единый сельскохозяйственный  налог (ЕСХН) ;

2 - освобожденные от исполнения  обязанностей налогоплательщика  НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ.

Освобождение от обязанностей налогоплательщика НДС - это право не платить НДС по операциям на внутреннем российском рынке в течение 12-ти календарных месяцев и  не представлять декларации по НДС в налоговую инспекцию.

От обязанностей налогоплательщика  НДС могут быть освобождены организации и предприниматели, у которых общая сумма выручки без учета НДС за три последовательных календарных месяца не превышает 2 млн руб. При этом в сумме выручки вы не учитывается выручка, полученная по деятельности, которая облагается ЕНВД. 

 

Не могут воспользоваться  правом на освобождение лица:

– сумма трехмесячной выручки которых превышает 2 млн.руб.; 

– вновь созданная организация;

– лица, реализующие только подакцизные товары.  

 

Если предприятие решило не платить  НДС, то об это оно должно уведомить налоговую инспекцию по месту учета и представить документы, подтверждающие объем выручки.  Документы разрешено представить как лично, так и заказным письмом по почте. Ждать какого-либо решения от налоговой инспекции не нужно, поскольку освобождение носит уведомительный, а не разрешительный характер.

Освобождение от уплаты НДС должно применяться в течение 12 последовательных календарных месяцев. Однако досрочно утратить право на освобождение можно в двух случаях:

1 – когда совокупная трехмесячная выручка превысит 2 млн.руб.;

2 - когда предприятие начнет реализовывать только подакцизные товары. 

 

3. Объект налогообложения 

 

Обязанность заплатить налог возникает  только тогда, когда есть объект налогообложения. Если объекта нет, то нет и оснований  для уплаты налога.Объектами налогообложения по НДС являются следующие операции:

1. Реализация товаров (работ, услуг) и передача имущественных прав на возмездной или безвозмездной основе.

2. Передача товаров (выполнение  работ, оказание услуг) для  собственных нужд. При этом должно выполняться условие - расходы на приобретение этих товаров (работ, услуг) не включаются в состав расходов для целей налогообложения прибыли (говорят, что они не уменьшают налогооблагаемую прибыль). Уменьшают налогооблагаемую прибыль те расходы, которые:

а) обоснованны (экономически оправданны);

б) документально подтверждены;

в) произведены для деятельности, направленной на получение дохода. 

 

3. Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления, которые налогоплательщик выполняет самостоятельно для себя. Поэтому если строительно-монтажные работы для предприятия выполняют исключительно подрядные организации, то объекта налогообложения не возникает.

4. Ввоз товаров на  территорию РФ – это фактическое пересечение товарами таможенной границы и все последующие предусмотренные Таможенным кодексом РФ действия с товарами до их выпуска таможенными органами. 

 

Операции, которые  не признаются объектом налогообложения.  

 

В ст.146 НК РФ указаны операции, которые не признаются объектом налогообложения, то есть исчислять и уплачивать НДС при их осуществлении не требуется.

К ним относятся, например:

– передача имущества организации  ее правопреемнику при реорганизации  этой организации;

– передача имущества в качестве вклада в уставный капитал другой организации;

– передача имущества участнику  организации при его выходе из состава организации;

– передача жилых помещений физическим лицам в домах государственного или муниципального жилищного фонда  при проведении приватизации.

– наследование имущества;

– обращение в собственность  брошенных вещей, клада;

– передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, и  других объектов и сооружений органам  государственной власти и органам  местного самоуправления;

– передача имущества государственных  и муниципальных предприятий, выкупаемого  в порядке приватизации;

– выполнение работ (оказание услуг) органами государственной власти и  органов местного самоуправления, в  рамках возложенных на них полномочий.Например, не облагается налогом плата:

- за услуги, оказываемые подразделениями вневедомственной охраны по охране имущества физических и юридических лиц на основе заключенных с ними договоров;

- взимаемая медицинскими вытрезвителями;

- взимаемая за вскрытие дверей  в рамках аварийно-спасательных  работ, которые проводятся   Государственной противопожарной службой МЧС России и т.д.;

–  операции по реализации земельных участков (долей в них).

– передача объектов ОС организациям, находящимся на бюджетном финансировании;

– реализация российскими организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр в г.Сочи 2014 года товаров (работ, услуг) и имущественных прав в рамках установленных соглашений. 

 

 

4. Льготы по НДС. 

 

При осуществлении некоторых  операций, являющихся объектом налогообложения по НДС, организации и предприниматели не обязаны исчислять и уплачивать налог. Такие операции отнесены к категории льготных и освобождены от обложения НДС. Их перечень установлен ст. 149 НК РФ и является закрытым. Льготируемые операции можно разделить на две части: 

 

1 – реализация товаров (работ,  услуг) на территории России, применение льгот по которым является обязательным, в том числе:

– медицинских товаров по установленному перечню;

– долей в уставном капитале;

– ценных бумаг;

– медицинских услуг;

– ритуальных услуг;

– услуг в сфере образования;

– услуг по перевозке пассажиров общественным транспортом;

– услуг учреждений культуры и  искусства и др. 

 

2 – операции, условно освобождаемые от налогообложения, по которым налогоплательщик  вправе отказаться от освобождения, например:

– реализация предметов религиозного назначения;

– реализация товаров (работ, услуг) общественными  организациями инвалидов;

– банковские операции (за исключением  инкассации);

– услуги по страхованию и др. 

 

Налогоплательщики не обязаны уведомлять налоговые органы о применении той или иной льготы или испрашивать подтверждение на право воспользоваться льготами. Если льгота распространяется на конкретную операцию, то можно смело не платить с нее НДС.

Применение льгот по НДС в  некоторых случаях может быть невыгодным. Одним из возможных неудобств  является то, что сумма "входного" НДС не может быть принята к  вычету, а включается в себестоимость  продукции. Поэтому, прежде чем воспользоваться  соответствующей льготой, необходимо проанализировать, не приведет ли это  к отрицательному экономическому эффекту. Если налогоплательщик сочтет применение льготы экономически невыгодным для своей деятельности, то он вправе отказаться от нее. Для этого он представляет заявление в налоговую инспекцию. Таким образом, отказ от льгот носит уведомительный характер   

 При этом отказаться от льгот возможно только на срок не менее одного года. Следовательно, отказаться от льготы на меньший срок, например на три месяца, невозможно. В то же время, если организация желает отказаться от применения льготы на более продолжительный срок, она вправе это сделать. 

 

5. Налоговая  база, налоговый период. 

 

Налоговая база по НДС – это стоимость объекта налогообложения, то есть выручка, которую организация предполагает получить от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав исходя из цен, определенных сторонами в договоре. В некоторых случаях, установленных налоговые органы могут проверить правильность цен.

Налоговая база определяется только в рублях. Поэтому валютную выручку  следует пересчитать в рубли  по курсу ЦБ РФ. Если реализуется  подакцизный товар, то учитывается  акциз. 

 

НБ = Цопт. + А, 

 

где Цопт. – оптовая (договорная) цена товара (Цопт. = С+П);   

           А – акциз (для подакцизных товаров).  

 

 

 

Важным является момент определения налоговой базы - это дата, на которую налоговая база признается сформированной для того, чтобы исчислить и уплатить с нее НДС. На указанную дату налогооблагаемая операция должна быть учтена и одновременно должен быть начислен НДС.  

 

Налоговая база определяется на наиболее раннюю из двух дат:

1) на день отгрузки (передачи) товаров  (работ, услуг);

2) на день их оплаты.

Таким образом, момент определения  налоговой базы зависит от порядка расчетов с покупателем и не зависит от момента перехода права собственности на отгруженный товар или результат выполненной работы.

Для всех налогоплательщиков НДС установлен единый налоговый период – квартал. Это значит, что исчислять сумму НДС к уплате в бюджет налогоплательщики должны по итогам каждого квартала. При этом расчет производится по тем операциям, по которым момент определения налоговой базыприходиться на данный налоговый период. 

 

6. Налоговые  ставки. 

 

В настоящее время действуют пять ставок налога на добавленную стоимость. Три ставки основные – 0, 10 и 18%,  и две ставки расчетные – 10/110 и 18/118.

Перечень товаров (работ, услуг), реализация которых облагается НДС по ставке 0%, содержится в п. 1 ст. 164 НК РФ. В их числе:

– экспортируемые товары;

– товары (работы, услуги) в области космической деятельности     и др. 

 

Налогообложение по ставке НДС 10% производится при реализации:

1) общедоступных продовольственных товаров (макаронные изделия, крупа, молоко и молочные продукты, яйца, масло растительное, сахар, соль, овощи, детское питание и т.д.);

2) товаров для детей по установленному Правительством РФ перечню;

3) периодических печатных изданий  и книжной продукции по установленному перечню;

4) лекарственных средств и изделий  медицинского назначения; 

5) скота и птицы в живом  весе.

Ставка НДС 18% применяется во всех остальных случаях.

Расчетные ставки применяются при получении авансов в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг).

7. Порядок  исчисления НДС. 

 

Сумма НДС определяется как произведение налоговой базы и ставки налога: 

 

НДС = НБ x НС