Налог на добавленную стоимость

 

При осуществлении операций, которые  облагаются по разным ставкам НДС, необходимо учитывать их операции раздельно. При  этом НДС исчисляется так: 

 

НДС = (НБ1 x НС1) + (НБ2 x НС2) + (НБ3 x НС3), 

 

где НБ1, НБ2, НБ3 - налоговая база по каждому виду операций, которые облагаются НДС по разным ставкам;

НС1, НС2, НС3 - ставки налога. 

 

 

 8. Предъявление  НДС к уплате покупателю. 

 

Налог на добавленную стоимость  является косвенным налогом. Он включается в цену продаваемых товаров (работ, услуг), имущественных прав и, соответственно, эту цену увеличивает. При этом предъявление суммы НДС покупателю (заказчику) является одной из основных обязанностейналогоплательщиков НДС.

Для того чтобы правильно и своевременно исполнить эту обязанность, необходимо исчислить сумму налога и выделить её отдельной строкойв расчетных документах, первичных учетных документах и в счетах-фактурах.

Счет-фактура является обязательным документом  при реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС. Счет-фактура является документом налогового учета (налоговым свидетельством). В нем помещаются требования по учету налогов, включенных в цену товара: НДС и акциза. 

 

После отправки продукции покупателю все первичные документы сдаются  в бухгалтерию. На их основании бухгалтерия  выписывает на имя покупателя счет-фактуру  установленной формы. Счет-фактура  должен быть отправлен (выставлен) покупателю не позднее 5-ти календарных днейсчитая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг). Счет-фактура выписывается в 2-х экземплярах. Первый (оригинал) передается покупателю, второй остается у поставщика и подшивается им в журнал учета выставленных счетов-фактур (в хронологическом порядке). Журнал должен быть  прошнурован, страницы пронумерованы.

Счет-фактура регистрируется у  предприятия-поставщика в Книге продаж. Книга должна быть прошнурована и скреплена печатью, а страницы пронумерованы. Допускается ведение Книги продаж в электронном виде. В этом случае по истечении налогового периода она распечатываются, страницы пронумеровываются, прошнуровываются, и Книга скрепляется печатью. 

 

 

 Покупатель регистрирует поступившие счета-фактуры в Книге покупок, которая ведется аналогично Книге продаж. Затем счета-фактуры подшиваются в специальном журнале учета (его страницы должны быть пронумерованы, а сам журнал прошнурован).  

 

Для поставщика счет-фактура является основанием для начисления НДС, сумму которого он рассчитывает самостоятельно. Для покупателя наличие счета-фактуры является обязательным условием для налогового вычета. Покупателю важно проследить, чтобы счет-фактурабыл оформлен в соответствии с требованиями НК РФ. В противном случае этот документ не будет рассматриваться налоговыми органами в качестве основания для налогового вычета. Таким образом, отсутствие даже одного реквизита может служить основанием для отказа налогоплательщику в праве на налоговый вычет. 

 

НК РФ предусматривает случаи, когда  предприятия могут не составлять счет-фактуру, в том числе:

§  при реализации товаров, выполнении работ и оказании платных услуг населению за наличный расчет с использованием контрольно-кассовой техники (ККТ) при условии выдачи покупателю кассового чека, в котором сумму НДС можно не выделять;

§  если предприятие выполняет операции, не облагается НДС. В этом случае счет-фактура на реализуемые товары (работы, услуги) может быть выставлен, но в нем сумма НДС не выделяется либо на документе делается соответствующая надпись или ставится штамп "Без налога (НДС)". В этих случаях вместо счетов-фактур применяются действующие бланки строгой отчетности либо действующие первичные документы, которые и регистрируются в Книге продаж;

§  если организация применяет специальные налоговые режимы, то есть не является плательщиком НДС.  

 

Счета-фактуры оформляются по установленным  правилам. Они могут быть оформлены от руки  либо напечатаны,  не должны иметь подчисток и помарок. Исправления в счет-фактуру могут вносить только продавцы. Исправления должны быть заверены подписью руководителя и печатью с указанием даты внесения исправления. Оформленный счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером предприятия.

9. Налоговый  вычет. 

 

Если организация приобретает  ценности, в стоимость которых  включен НДС, то этот НДС называется "входным". Таким образом, "входной" НДС - это тот налог, который предъявил поставщик товаров (работ, услуг), имущественных прав дополнительно к цене. 

 

"Входной" НДС может быть:

1) принят к вычету (возмещению);

2) отнесен на себестоимость продукции.  

 

Принятие НДС к возмещению из бюджета возможно при единовременном выполнении трех условий: 

 

1. Имеется счет-фактура поставщика, в котором НДС выделен отдельной  строкой.

2. Товары (работы, услуги) приобретены  для операций, облагаемых НДС.

3. Товары (работы, услуги) оприходованы (приняты к учету) на баланс  организации.

В случае если договором предусмотрена предварительная оплата приобретаемых ценностей, покупатель, оплативший предстоящую поставку, вправе принять к вычету НДС, начисленный с аванса, не дожидаясь оприходования ценностей на баланс. Но при этом обязательно от продавца должен быть получен счет-фактура на сумму аванса с выделенным НДС.  

 

Воспользоваться правом на налоговый  вычет организация может в течение трех лет после окончания налогового периода. 

 

 

 

Если предприятие не получает права  на налоговый вычет, то сумма "входного" НДС включается в стоимость приобретаемых  ценностей, что означает, что она  относится на себестоимость продукции.  

 

Если предприятие осуществляет операции, подлежащие налогообложению, и освобожденные от НДС, то ему  необходимо вести раздельный учетсуммы "входного" НДС:  по товарам, которые используются в облагаемых и необлагаемых операциях. По приобретаемым ценностям, используемым для облагаемых и не облагаемых НДС операций, "входной" НДС необходимо разделить пропорционально доле выручки от этих операций. 

 

 

 

 

 

Рис.2. Схема полчения налогового вычета по НДС 

 

 

 

10. Уплата  НДС в бюджет. 

 

Сумма налога, которую организации  следует уплатить в бюджет, представляет собой разницу между общей суммой НДС, исчисленной по итогам налогового периода, и суммой налоговых вычетов: 

 

НДСбюд. = НДС нач. – НДСвх.  

 

Таким образом, налоговый вычет  позволяет не только избежать двойного налогообложения, но и уменьшает  обязательства предприятия перед  бюджетом.

В случае если сумма налоговых вычетов  за отчетный период превысила сумму  начисленного НДС, по заявлению налогоплательщика  разница может быть возвращена из бюджета либо засчитана в счет будущих платежей.

НДС уплачивается по месту постановки на учет в налоговых органах равными долями в течение трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом. Срок уплаты - не позднее 20-го числа каждого месяца. При этом вероятна ситуация, что разделить общую сумму налога без остатка невозможно. Тогда первый и второй платежи нужно округлить до полных рублей в меньшую сторону, а последний - в большую. НДС можно уплатить досрочно. За просрочку уплаты организации начисляются пени.

Налоговые декларации по НДС организация представляет ежеквартально не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.