Налог на прибыль организаций

самостоятельно  в размере не более 22% для предприятий  и организаций и не

более 30% для  банков (кредитных учреждений) и  страховщиков.

            Ставка налога на прибыль уменьшается в полтора раза для:           

-                                 банков, предоставляющих не менее  5-% общей

суммы кредитов крестьянским хозяйствам. Колхозам, совхозам и другим

сельскохозяйственным  предприятиям, перерабатывающим сельскохозяйственную

продукцию, а  также малым предприятиям (за исключением  осуществляющих

снабженческо-сбытовую, торговую или закупочную деятельность);

-                                 страховщиков, которые не менее  50%

страховых взносов  за отчетный период получают от страхования имущественных

интересов крестьянских (фермерских) хозяйств, колхозов, совхозов и других

сельскохозяйственных  и малых предприятий.

В этих условиях для банков и страховщиков ставки налога на прибыль,

уменьшенные в  полтора раза, составляют:

8,66(13%*100%:150%) в  республиканский бюджет РФ;

14,66%(22%*100%:150%) в  бюджеты субъектов Федерации.

Итак, расчет годовой  суммы налога на прибыль определяется по формуле:

Н=[(Пв - Лн + ФОТсн)* Сн]/100   ,где

Н - годовая сумма  налога;

Пв - валовая  прибыль, уменьшенная на сумму, предусмотренную  законодательством;

Лн - налоговые  льготы;

ФОТсн - фактические  расходы на оплату труда сверх  установленной нормы;

Сн - ставка налога (13%+22%).

    

    

                  2.6. Порядок исчисления налога на прибыль                 

и сроки его уплаты

Сумма налога определяется плательщиком, самостоятельно исходя из фактической

прибыли на основании  бухгалтерской отчетности нарастающим  итогом с начала

года. Налог вносится по квартальным расчетам в пятидневный срок со дня,

установленного  для предоставления квартального бухгалтерского отчета, а по

годовым расчетам - в десятидневный срок со дня, установленного для

предоставления  бухгалтерского отчета и баланса  за год.

В течении квартала плательщики производят авансовые взносы исходя из

предполагаемой  суммы прибыли за налогооблагаемый период и ставки налога.

Освобождаются от уплаты авансовых взносов налога на прибыль малые

предприятия, инвестиционные фонды, предприятия, добывающие драгоценные

металлы, а также предприятия с сезонным характером производства, с

иностранными  инвестициями и бюджетные организации. Для контроля за

правильностью определения и полнотой перечисления в бюджет авансовых сумм

налога на прибыль  предприятия представляют налоговым  органам по месту своего

нахождения до начала квартала справки о предполагаемой сумме прибыли на

квартал по установленной  форме.

Авансовые взносы налога уплачиваются всеми плательщиками  не позднее 15-го

числа каждого  месяца равными долями в размере 1\3 квартальной суммы налога,

исчисленной на базе предполагаемой прибыли на квартал. При изменении в

течение квартала предполагаемой прибыли плательщик по согласованию с

финорганом может  пересмотреть эту сумму и величину авансовых взносов в бюджет

и представить  ему справку об этих изменениях не позднее, чем за 20 дней до

окончания отчетного  квартала. Разница между суммой налога, подлежащей

внесению в  бюджет по фактически полученной прибыли, и фактическими авансовыми

взносами налога за истекший квартал подлежит уточнению  на сумму, рассчитанную

исходя из процента за пользование банковским кредитом, установленного в

истекшем квартале ЦБ РФ.

Разница между  суммой налога, подлежащей внесению в  бюджет  в соответствии с

фактически полученной прибылью,  и авансовыми платежами  налога исчисляется на

основании расчета  по фактической прибыли и фактически поступивших авансовых

платежей в  пределах сумм, предусмотренных в  справке об авансовых взносах

налога в бюджет исходя из предполагаемой прибыли. Предприятия, которые

занизили в  справке предполагаемую прибыль, производят доплату налога. К этой

сумме применяется  годовая учетная ставка ЦБ РФ за пользование банковским

кредитом, действовавшая  на 15-е число второго месяца истекшего  квартала

отчетного периода, деленная на 4.

Например, в справке о предполагаемой прибыли на 1 квартал указана сумма 2000

руб., сумма авансовых  платежей при ставке 35% должна составить 700 руб.

Фактически получено прибыли 2500 руб. и сумма авансовых  взносов - 875 руб.,

т.е. занижение  авансовых взносов составило 175 руб. Следовательно, доплата

налога на прибыль  при учетной ставке ЦБ РФ за пользование  кредитом, равной

160% годовых, а  на квартал 40% (160:4), составит: 175 руб.+70 руб.(40% от

175)=245руб.

Предприятиям, получившим в отчетном квартале прибыли меньше, чем указано в

справке, переплаченные  суммы платежей с учетом ставки ЦБ не возвращаются.

Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом

ранее внесенных  авансовых платежей. Если при проверке налоговым органом

установлено, что  налог на прибыль подлежит взносу в большей сумме, чем

показано в  расчете плательщика, то доначисленная  сумма перечисляется в бюджет

в пятидневный  срок со дня сообщения налоговым  органом о сумме доплаты. Причем

по истечении  пятидневного срока со дня, установленного для представления

бухгалтерского  отчета и баланса, начисляется пеня. Излишне внесенные суммы

налога на прибыль  зачитываются в счет очередных платежей или возвращаются

плательщику налоговым  органом в 10-дневный срок со дня  получения его

письменного заявления.

Предприятия обязаны  до наступления срока платежа  налога на прибыль сдать

платежные поручения  соответствующим учреждениям банка  на перечисление суммы

налога в бюджет в первоочередном порядке. Такие  поручения принимаются банками

к исполнению независимо от состояния расчетного (текущего) счета владельца.

Если на счете  последнего средства отсутствуют, то указанные  платежные

поручения помещаются в картотеку №2.

                                                                             

    

                2.7. Налогообложение отдельных видов прибыли                

(доходов)  предприятий

Предприятия помимо налога на прибыль уплачивают налоги со следующих видов

прибыли и доходов:

1)                               Дивиденды, проценты, полученные  по

выпущенным в РФ ценным бумагам (кроме доходов от государственных ценных

бумаг), принадлежащим  предприятиям

Механизм налога с дивидендов по акциям следующий. Акционерное  общество,

акциями которого владеет предприятие, получает прибыль  и облагается налогом

на прибыль  в общеустановленном порядке. Оставшаяся после уплаты налога

прибыль направляется на выплату дивидендов по акциям, в  том числе по акциям,

принадлежащим рассматриваемому предприятию. С указанных  дивидендов

акционерное общество платит налог по ставке 15%, а с дивидендов акционерного

банка - 18%.

Предприятие, получив  дивиденды, отражает их во внереализационных  доходах, и

при налогообложении  вычитает из валовой прибыли сумму  полученных дивидендов,

так как налог  с этой суммы уплачен акционерным  обществом;

2)                               Доходы от долевого участия в других

предприятиях, созданных  на территории РФ, по ставке 15%;

3)                               Доходов казино, игорных домов  и прочего

игорного бизнеса - по ставке 90%;

4)                               Доходы от проката видео- и аудиокассет и

записей на них - по ставке 70%.

С 1 января 1994 г. прибыль от посреднических операций и сделок облагается по

ставкам, действующим  для предприятий.

Налог на прибыль  по ставкам 13% (в федеральный бюджет РФ) и 30% (максимально

в бюджеты субъектов  Федерации) устанавливаются для  банков, кредитных

учреждений и  страховых организаций. При этом в расчете налогооблагаемой базы

для этих плательщиков имеются определенные особенности.

                                                                             

    

           3. Примеры исчисления налога и отражение в бухучете          

Финансовые результаты от реализации основных средств и  прочих активов

отражаются на счетах 47 “Реализация и прочее выбытие  основных средств” и 48

“Реализация прочих активов”.

Финансовый результат  от реализации основных средств определяется как разница

между дебетовым  и кредитовым оборотом по счету 47 “Реализация  и прочее

выбытие основных средств”. Дебетовое (убыток) или кредитовое (прибыль) сальдо

по счету 47 списывается  в текущем отчетном периоде со счета 47 на счет 80

“Прибыли и  убытки”.

Финансовый результат  от реализации материалов, малоценных и

быстроизнашивающихся  предметов определяется аналогичным образом на счете 48

“Реализация прочих активов”.

Следует отметить, что отрицательный результат  от реализации основных

средств, нематериальных активов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов,

а также иного  имущества организации не уменьшает  налогооблагаемую прибыль.

По статье “Доходы  и расходы от внереализационных операций” развернуто

отражается общая  сумма доходов и расходов, относимых  в соответствии с

действующим законодательством  на счет “Прибыли и убытки”.

Особое внимание следует обратить на определение  налогооблагаемой прибыли при

реализации продукции, работ, услуг по ценам не выше себестоимости.

Так, при реализации продукции, работ, услуг по ценам  не выше фактической

себестоимости для целей налогообложения принимается  рыночная цена

[1] ' на аналогичную продукцию (работы, услуги), сложившаяся на момент