Налоговое правонарушение

- непредставление   налоговому  органу   сведений, необходимых   для осуществления    налогового  контроля (ст.126 НК РФ)     

Объектом  налогового правонарушения по ст.126 НК РФ является установленный порядок  управления в сфере налоговых  правоотношений, который проявляется  в реализации полномочий налоговых  органов по осуществлению ими  налогового контроля.      

Что касается объективной стороны, то необходимо отметить, что структурно в статье можно выделить два раздела. Первый (п.1 ст.126 НК РФ) относится к непредставлению  сведений о себе непосредственно  налогоплательщиками или налоговыми агентами. Второй (п.2 и п.3 ст.126 НК РФ) - к непредставлению сведений о налогоплательщиках и налоговых агентах третьими лицами.

1. Непредставление сведений о себе непосредственно налогоплательщиками или налоговыми агентами.

 

     Ответственность, предусмотренная п.1 ст.126 НК РФ будет  иметь место при наличии следующих  условий:     

- обязанность представить документы  и (или) сведения в конкретный  срок предусмотрена законодательством  о налогах и сборах.      

В случае непредставления налогоплательщиком, внесшим изменения в учредительные  документы, копий указанных документов.

2. Для применения п.2 ст.126 НК РФ необходимо наличие совокупности ряда условий:

 

     - запрашиваемые сведения оформлены  специальным запросом.      

- документы, запрашиваемые налоговым  органом, имеются у организации  или физического лица на момент  запроса. Причем в случае возникновения  спора налоговые органы должны  доказать факт наличия у лица истребуемых документов. Недоказанность данного факта будет свидетельствовать об отсутствии вины данного лица и невозможности привлечения к ответственности по п.2 ст.126 НК РФ.      

Субъектом налогового правонарушения, предусмотренного п.1 ст.126 НК РФ помимо налогоплательщиков являются налоговые агенты.     

Субъектами  правонарушения, предусмотренного п.2 ст.126 НК РФ могут быть только организации, не являющиеся проверяемыми плательщиками.      

Субъектами  состава п.3 ст.126 НК РФ могут быт  только физические лица, не являющиеся проверяемыми плательщиками.     

Поэтому налогоплательщики, плательщики сборов и налоговые агенты не могут быть привлечены к ответственности за непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления  налогового контроля по п. 2 ст.126 НК РФ, так как она применяется только к иным лицам, у которых имеются  сведения о налогоплательщике.      

Субъективную  сторону деяния, предусмотренного п.1 ст.126 НК РФ образуют формы вины, как  в виде умысла, так и неосторожности.     

Субъективная  сторона состава п.2 ст.126 НК РФ может  быть представлена также как в  форме умысла, так и в форме  неосторожности:     

1. «отказ организации» подразумевает  наличие вины в виде умысла;      

2. «а равно иное уклонение» подразумевает  наличие вины в виде неосторожности;     

3. «представление документов с  заведомо недостоверными сведениями»  подразумевает наличие вины в  форме умысла.      

По  смыслу ст.89 НК РФ выездная налоговая  проверка проводится по месту нахождения налогоплательщика. В нарушение  этой статьи налоговый орган, проводящий выездную налоговую проверку, направил налогоплательщику требование о  представлении в налоговый орган  документов для проверки. Суд на основании п.1 ст.108 НК РФ, отказал  в привлечении налогоплательщика  к ответственности по ст.126 НК РФ за непредставление указанных документов в налоговый орган, так как никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе как по основаниям, предусмотренным НК РФ.      

- неправомерное несообщение сведений  налоговому органу (ст.129.1 НК РФ)     

Объектом  правонарушения, предусмотренного ст.129.1 является установленный порядок, а  также сроки сообщения в налоговый  орган информации, необходимой для  целей налогового контроля.     

Объективная сторона налогового правонарушения по ст.129.1 НК РФ выражается в бездействии  обязанного лица, а именно в неправомерном  несообщении (несвоевременном сообщении) субъектом сведений, которые в  соответствии с НК РФ это лицо должно было сообщить налоговому органу, при  отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного ст.126 НК РФ.²³

 

      § 2. Ответственность за правонарушения против порядка ведения бухгалтерского учета, составления и представление  бухгалтерской и налоговой отчетности

 

      

Общественная  опасность предусмотренного ст.119 НК РФ налогового правонарушения состоит  в том, что оно посягает на установленный  порядок взаимоотношений между  налоговыми органами и налогоплательщиками, подрывает возможность своевременного и полного налогового контроля, создает  благоприятные условия для совершения ряда других налоговых правонарушений, чаще всего связанных с неуплатой, неполной уплатой налога, сокрытием  объектов налогообложения.     

Сроки представления налоговых деклараций предусмотрены соответствующими законодательными актами для каждого налога отдельно. Ст.80 НК РФ, устанавливая обязанность  налогоплательщика представлять налоговые  декларации по месту учета налогоплательщика, не указывает, в какой именно налоговый  орган из тех, в которых налогоплательщик состоит на учете по разным основаниям, он должен представить налоговую  декларацию.      

Объектом  налогового правонарушения, предусмотренного ст.119 НК РФ, является установленный  порядок представления в налоговые  органы налоговой декларации, в частности  установленных сроков представления  налоговой декларации.²⁴      

Субъектом является налогоплательщик.      

Ни  налоговые агенты, ни иные лица, в  том числе и обособленные подразделения  налогоплательщика-организации, не могут  быть субъектами налогового правонарушения, предусмотренного ст.119 НК РФ.      

  Субъективная сторона анализируемого  деяния выражается в том, что  нарушение может быть совершено  как умышленно, так и неосторожно.      

В соответствии с п.2 ст.110 НК РФ налоговое  правонарушение признается совершенным  умышленно, если лицо его совершившее, осознавало противоправный характер своих  действий (бездействия), желало либо сознательно  допускало наступление вредных  последствий.      

В соответствии с п.3 ст.119 НК РФ налоговое  правонарушение признается совершенным  по неосторожности, если лицо его совершившее, не осознавало противоправного характера  своих действий (бездействия) либо вредный  характер последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать.     

При полном неосуществлении предпринимательской  деятельности налогоплательщики предприниматели  не обязаны представлять в налоговую  инспекцию налоговые декларации. Соответственно, обязанность предпринимателей представить налоговую декларацию на доходы физических лиц предусмотрена только в случае фактического осуществления ими предпринимательской деятельности в течение налогового периода      

- грубое нарушение   правил учета  доходов и  расходов и объектов   налогообложения  (ст.120 НК РФ)     

Объектом  правонарушения является установленный  порядок управления в сфере налоговых  правоотношений, иначе - установленный порядок учета доходов и расходов.     

Объективная сторона выражается в грубом нарушении  организацией правил учета доходов  и (или) расходов и (или) объектов налогообложения  в случае, если порядок такого учета  предусмотрен законодательством о  налогах и сборах.     

Исходя  из положений ст.120 НК РФ, понятие "грубое нарушение" объемлет:     

- «нарушение порядка организации  бухгалтерского учета» (т.е. отсутствие  системы отражения на счетах  бухгалтерского учета осуществляемых  налогоплательщиком хозяйственных  операций в соответствии с  общими методологическими принципами  бухгалтерского учета),     

- нарушение порядка ведения учета  (т.е. нарушение правил отражения  хозяйственных операций в бухгалтерских  регистрах),     

- нарушение порядка обеспечения  достоверности данных бухгалтерского  учета (т.е. невыполнение или  ненадлежащее выполнение обязанностей  по документированию хозяйственных  операций и хранению бухгалтерских  документов),     

- нарушение порядка составления  отчетности.       

  В соответствии с п.3 ст. 114 НК  РФ при наличии хотя бы одного  смягчающего ответственность обстоятельства  размер штрафа подлежит уменьшению не меньше чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей главы 16 настоящего Кодекса за совершение налогового правонарушения.²⁵

 

      § 3. Ответственность за правонарушения против обязанности по уплате налогов 

 

      

- неуплата или неполная уплата  налога (ст.122 НК РФ)     

Объектом  налогового правонарушения являются отношения, связанные с исполнением обязанности  по уплате налога. При этом виновный нарушает целый ряд норм НК РФ и, в частности, положения ст. 3,23,24,44, 45 НК РФ.     

Объективная сторона выражается в неисполнении налогоплательщиком обязанности по уплате законно установленных налогов  путем неуплаты или неполной уплаты сумм налога в результате занижения  налоговой базы, иного неправильного  исчисления налога (или других неправомерных  действий - только п.1 ст.122 НК РФ).     

Общественная  опасность рассматриваемого деяния состоит в том, что оно подрывает  источники финансового обеспечения  деятельности государства и (или) муниципальных  образований, приводит к тому, что  бюджеты становятся дефицитными  либо испытывают значительные трудности. Кроме того, виновный, совершая данное налоговое правонарушение, сберегает  часть своего имущества, неосновательно обогащаясь за счет других участников налоговых правоотношений.     

Субъективная  сторона налогового правонарушения: п.3 ст.122 НК РФ предусматривает взыскание  штрафа в размере 40% за умышленное совершение деяний, предусмотренных п.1 и п.2 ст.122 НК РФ. Исходя из положений п.3 ст.122 НК РФ, надо полагать, что налоговые  правонарушения, предусмотренные п.1 и п.2 ст.122 НК РФ, должны быть совершены  по неосторожности.     

Неосторожная  форма вины применительно п.1 и  п.2 ст. 122 НК РФ выглядит следующим образом:     

- налогоплательщик не осознавал  того, что совершаемые им действия (бездействия), занижающие налоговую  базу, связанные с неправильным  исчислением налога, неправомерны;     

- налогоплательщик осознавал, что  совершаемые им действия (направленные  на занижение налоговой базы, другое неправильное исчисление  налога) неправомерны, но не предвидел  наступления последствий в виде  неуплаты или неполной уплаты  сумм налога.      

Субъект налогового правонарушения может быть только налогоплательщик. Налоговые  агенты не могут быть привлечены к  ответственности по этой статье в  силу того, что п.п.1 п.1 ст.23 НК РФ, обязанность  уплачивать законно установленные  налоги возложена только на налогоплательщиков.²⁶      

Предусмотренная ст.122 НК РФ ответственность за деяние, совершенное физическим лицом, наступает, если оно не содержит признаков состава  преступления (п.3 ст.108 НК РФ).     

Привлечение организации к ответственности  за совершение деяния, предусмотренного ст.122 НК РФ, не освобождает ее руководителя (иных лиц, осуществляющих в ней управленческие функции), при наличии соответствующих  оснований, от административной, уголовной  или иной ответственности, предусмотренной законами РФ (п. 4 ст. 108 НК РФ). ²⁷ 

Заключение

 

      

Рассмотрев  налоговые правонарушения и характер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах, проанализировав  общие положения об ответственности  за нарушение законодательства  о налогах и сборах, отдельные  виды правонарушений, предусмотренных  Налоговым Кодексом Российской Федерации, а так же возможность привлечения  к ответственности за нарушение  законодательства о налогах и  сборах, можно сделать следующие  выводы:

1. Налоговая ответственность является  развивающимся правоотношением, возникновение которого обусловлено фактом совершения налогового деликта. Охранительное налоговое правоотношение развивается последовательными действиями компетентных государственных органов, и подразделяется на отдельные, но взаимообусловленные стадии.
2. Нельзя не отметить, что до сих пор Налоговый Кодекс  Российской Федерации содержит в себе нормы, которые выходят в противоречие, как  общими принципами налогового права, так и с нормами материального права как такового.

 

     Так  согласно ст.109 Кодекса, лицо не может  быть привлечено к ответственности, за налоговое правонарушение при  отсутствии вины (в соответствии с  п.6 ст.108 Кодекса, налогоплательщик считается  невиновным пока его вина не будет  установлена судом) и п.1 ст.104 Кодекса, в котором допускается привлечение  к налоговой ответственности  налогоплательщика, то есть признание  его виновным в совершении налогового правонарушения (с его согласия) и без судебного решения.

3. Ряд статей Налогового Кодекса Российской Федерации, предусматривающих ответственность за отдельные составы правонарушений вызывают затруднение при их применении. Прежде всего, это вязано: