Необходимым условием привлечения налогоплательщика  к ответственности является нарушение  им сроков подачи заявления о постановке на учет, установленных исключительно  ст.83 НК РФ.

     Объектом  налогового правонарушения, предусмотренного ст.116 НК РФ, являются налоговые отношения, возникающие в процессе осуществления  одной из форм налогового контроля, предусмотренной ст.82 НК РФ.

     Привлечение налогоплательщика к ответственности  за нарушение требований к форме  заявления правомерно только в случае, когда данное нарушение препятствует осуществлению налогового контроля, например, налогоплательщик не указал в заявлении основные сведения, которые  необходимы для проверки его деятельности.

     Субъективная  сторона - наличие умышленной неосторожной форм вины. При привлечении к ответственности  по ст.116 НК РФ конкретная форма вины значения не имеет.¹⁹

     Субъект – налогоплательщики, на которых  в соответствии с законодательством  о налогах и сборах возложена  обязательная постановка на налоговый  учет. В соответствии со  ст.83 НК РФ к таковым отнесены юридические  лица, имеющие обособленные подразделения.

     Привлечение филиалов и представительств российских юридических лиц к налоговой  ответственности по ст.116 НК РФ неправомерно.

     Необходимо  отметить, что правонарушение, предусмотренное  ст.116 НК РФ, не является длящимся и считается  оконченным с момента истечения  указанных в названной статье сроков.²⁰

     - уклонение от  постановки на  учет  в налоговом органе (ст.117НК  РФ)

     Объектом  рассматриваемого правонарушения являются общественные отношения, складывающиеся в процессе налогового контроля.

     Объектом  анализируемого деяния являются отношения, возникающие по поводу соблюдения налогоплательщиками  и иными лицами требований о порядке  постановки на налоговый учет. Посягательство направлено на само выполнение обязанности  по постановке на учет.

     Объективная сторона правонарушения заключается  в ведении деятельности без постановки на учет или в уклонении от постановки на налоговый учет.

     Таким образом, основным признаком анализируемого состава налогового правонарушения является именно "ведение деятельности без постановки на учет".

     Субъективная  сторона налогового правонарушения предполагает наличие прямого умысла на его совершение.

     Размеры штрафных санкций, предусмотренных  в п.п.1 и 2 ст.117 НК РФ дифференцируются в зависимости от срока ведения  деятельности без постановки на налоговый  учет.

     В соответствии с п.1 ст.117 НК РФ штраф  исчисляется в размере 10% от доходов, полученных в течение указанного времени в результате ведения такой деятельности . В соответствии с п.2 ст.117 НК РФ штраф исчисляется в размере 20% от доходов, полученных в период деятельности без постановки на учет более 90 дней.

     Объективная сторона представлена в форме  бездействия: непредставление налогоплательщиком в налоговый орган сведений об открытии (закрытия) счета в течение  десяти дней с момента такого открытия (закрытия).

     Ответственность  будет иметь место в любом  случае, даже если нарушение срока  представления сведений об открытии (закрытии) счета не повлекло неуплаты налогов (например, из-за отсутствия у  налогоплательщика объектов налогообложения) либо иных последствий.

     Диспозицией ст.118 НК РФ предусмотрено два самостоятельных  состава правонарушения: несообщение  об открытии или несообщение о  закрытии счетов в банке. Однако налоговый  орган в решении о привлечении  к ответственности указал размер санкции как за одно из них. Именно поэтому суд правомерно пришел к  выводу о том, что данное решение  не позволяет определить, за какое  конкретное правонарушение организация  привлечена к ответственности. В  связи с этим, на основании ст.ст.104 и 105 НК РФ, указанное решение не может  служить основанием для взыскания  санкций.²¹

     Для применения положений ст.118 НК РФ необходима совокупность признаков, отсутствие хотя бы одного признается как отсутствие состава налогового правонарушения.

     Анализ  судебной практики показывает, что  наиболее часто суды в качестве обстоятельств, исключающих вину лица в совершенном  налоговом правонарушении, предусмотренном  п.1 ст.118 НК РФ, признают, например, нарушение налогоплательщиком формы уведомления об открытии (закрытии) банковского счета.

     - несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения  имуществом, на которое наложен  арест (ст. 125 НК РФ)

     Объектом  являются отношения, складывающиеся в  сфере, обеспечивающей реализацию решения  о взыскании налога, принятого  в установленном законом порядке  владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест.

     Объективная сторона данного налогового правонарушения выражается в несоблюдении субъектом  установленного НК РФ порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест.

     Общественная  опасность данного деяния состоит  в том, что оно не только дезорганизует  нормальную деятельность налоговых  органов, но так же ставит под угрозу реальное исполнение как обязанности  налогоплательщика по уплате налога, так и решение налогового органа о его взыскании.

     Субъективная  сторона характеризуется лишь умышленной формой вины. При этом виновный действует  именно с прямым умыслом: он осознает, что нарушает порядок владения, пользования  и (или) распоряжения имуществом, подвергнутым аресту, предвидит, что в результате создается ситуация, при которой  исполнение обязанности по уплате налога практически невозможно, и желает наступления таких последствий.

     Субъект может быть освобожден от ответственности, предусмотренной ст. 125 НК РФ при  наличии формальных нарушений, допущенных контрольными органами при наложении  ареста. Например, в решении налогового органа о применении к налогоплательщику  в качестве меры обеспечения обязанности  по уплате налогов в виде ареста имущества должны быть указаны факты, которые дали основание полагать, что налогоплательщик может скрыться или скрыть свое имущество, а так  же данные о соблюдении налоговым  органом установленной ст. 47 НК РФ процедуры вынесения и исполнения такого решения. ²²

     - непредставление   налоговому  органу   сведений, необходимых   для осуществления    налогового  контроля (ст.126 НК РФ)

     Объектом  налогового правонарушения по ст.126 НК РФ является установленный порядок  управления в сфере налоговых  правоотношений, который проявляется  в реализации полномочий налоговых  органов по осуществлению ими  налогового контроля.

     Что касается объективной стороны, то необходимо отметить, что структурно в статье можно выделить два раздела. Первый (п.1 ст.126 НК РФ) относится к непредставлению  сведений о себе непосредственно  налогоплательщиками или налоговыми агентами. Второй (п.2 и п.3 ст.126 НК РФ) - к непредставлению сведений о налогоплательщиках и налоговых агентах третьими лицами.

1. Непредставление сведений о себе непосредственно налогоплательщиками или налоговыми агентами.

     Ответственность, предусмотренная п.1 ст.126 НК РФ будет  иметь место при наличии следующих  условий:

     - обязанность представить документы  и (или) сведения в конкретный  срок предусмотрена законодательством  о налогах и сборах.

     В случае непредставления налогоплательщиком, внесшим изменения в учредительные документы, копий указанных документов.

2. Для применения п.2 ст.126 НК РФ необходимо наличие совокупности ряда условий:

     - запрашиваемые сведения оформлены  специальным запросом.

     - документы, запрашиваемые налоговым  органом, имеются у организации  или физического лица на момент  запроса. Причем в случае возникновения  спора налоговые органы должны  доказать факт наличия у лица истребуемых документов. Недоказанность данного факта будет свидетельствовать об отсутствии вины данного лица и невозможности привлечения к ответственности по п.2 ст.126 НК РФ.

     Субъектом налогового правонарушения, предусмотренного п.1 ст.126 НК РФ помимо налогоплательщиков являются налоговые агенты.

     Субъектами  правонарушения, предусмотренного п.2 ст.126 НК РФ могут быть только организации, не являющиеся проверяемыми плательщиками.

     Субъектами  состава п.3 ст.126 НК РФ могут быт  только физические лица, не являющиеся проверяемыми плательщиками.

     Поэтому налогоплательщики, плательщики сборов и налоговые агенты не могут быть привлечены к ответственности за непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления  налогового контроля по п. 2 ст.126 НК РФ, так как она применяется только к иным лицам, у которых имеются  сведения о налогоплательщике.

     Субъективную  сторону деяния, предусмотренного п.1 ст.126 НК РФ образуют формы вины, как  в виде умысла, так и неосторожности.

     Субъективная  сторона состава п.2 ст.126 НК РФ может  быть представлена также как в  форме умысла, так и в форме  неосторожности:

     1. «отказ организации» подразумевает  наличие вины в виде умысла;

     2. «а равно иное уклонение» подразумевает  наличие вины в виде неосторожности;

     3. «представление документов с  заведомо недостоверными сведениями»  подразумевает наличие вины в  форме умысла.

     По  смыслу ст.89 НК РФ выездная налоговая  проверка проводится по месту нахождения налогоплательщика. В нарушение  этой статьи налоговый орган, проводящий выездную налоговую проверку, направил налогоплательщику требование о  представлении в налоговый орган  документов для проверки. Суд на основании п.1 ст.108 НК РФ, отказал  в привлечении налогоплательщика  к ответственности по ст.126 НК РФ за непредставление указанных документов в налоговый орган, так как никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе как по основаниям, предусмотренным НК РФ.

     - неправомерное несообщение сведений  налоговому органу (ст.129.1 НК РФ)

     Объектом  правонарушения, предусмотренного ст.129.1 является установленный порядок, а  также сроки сообщения в налоговый  орган информации, необходимой для  целей налогового контроля.

     Объективная сторона налогового правонарушения по ст.129.1 НК РФ выражается в бездействии  обязанного лица, а именно в неправомерном  несообщении (несвоевременном сообщении) субъектом сведений, которые в  соответствии с НК РФ это лицо должно было сообщить налоговому органу, при  отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного ст.126 НК РФ.²³

      § 2. Ответственность за правонарушения против порядка ведения бухгалтерского учета, составления и представление бухгалтерской и налоговой отчетности

 

     Общественная  опасность предусмотренного ст.119 НК РФ налогового правонарушения состоит  в том, что оно посягает на установленный  порядок взаимоотношений между  налоговыми органами и налогоплательщиками, подрывает возможность своевременного и полного налогового контроля, создает  благоприятные условия для совершения ряда других налоговых правонарушений, чаще всего связанных с неуплатой, неполной уплатой налога, сокрытием  объектов налогообложения.

     Сроки представления налоговых деклараций предусмотрены соответствующими законодательными актами для каждого налога отдельно. Ст.80 НК РФ, устанавливая обязанность  налогоплательщика представлять налоговые  декларации по месту учета налогоплательщика, не указывает, в какой именно налоговый  орган из тех, в которых налогоплательщик состоит на учете по разным основаниям, он должен представить налоговую  декларацию.