Налоговые правоотношения

Правоотношения также  делятся на абсолютные и относительные. В абсолютных правоотношениях персонально определен только один его участник - носитель субъективного права. Все остальные персонально не определены и считаются по отношению к нему обязанными лицами. К таким отношениям, например, относят отношения собственности, при которых известен некий конкретный обладатель собственности, а все и каждый обязаны воздерживаться от действий, мешающих ему реализовать свое право.

В относительных правоотношениях  все участники известны, персонально  определены.

Наиболее часто правоотношения делят по отраслям - гражданско-правовые, трудовые, семейные, уголовно-правовые, налоговые, финансовые и т.д. Такое деление также предполагает разделение правоотношений на материально-правовые и процессуальные. Первые возникают на основе норм материального права, а процессуальные - на основе норм процессуальных отраслей права (гражданского процессуального, уголовно-процессуального и т.д.).

1.2. Налог и его  виды

Налог, - это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и  физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства¹.

Безвозмездность налога подразумевает, что его уплата не обязывает государство  осуществлять какие-либо ответные действия в отношении конкретного налогоплательщика. Понятие безвозмездности относительно, так как в любом случае, получаемые государством доходы в виде налоговых  поступлений идут на предоставление налогоплательщикам общественных благ. Безвозмездность заключается в  том, что государство не планирует  проведение мероприятий в отношении  каждого налогоплательщика в  отдельности.

Все налоги связаны с государственным  принуждением. Ни один налогоплательщик не будет добровольно платить  налоги, если данный вопрос не будет  контролироваться государством. В первую очередь, это связано с безвозмездностью налоговых платежей. Отдельный налогоплательщик может получить благ от государства  на меньшую сумму, чем он уплатит  в бюджет налогов, и именно это  является сдерживающим фактором при  уплате налогов.

 Все налоги можно разделить на две основные категории: прямые и косвенные. Это деление известно еще с древности, однако его критерии не являются однозначно определенными. В общем случае к прямым налогам принято относить такие налоги, которые выплачиваются налогоплательщиком со своих доходов или имущества и являются его прямым взносом в бюджет. Прямые налоги являются исторически более ранней формой налоговых платежей. В современных условиях к ним относятся налог на прибыль, налог на доходы физических лиц, налог на имущество и другие.

Косвенные налоги – это налоги на товары и услуги, которые взимаются путем включения налога в цену товара (тариф на услуги). К их числу относятся налог с оборота, налог на добавленную стоимость, налог с продаж, акцизы, таможенные пошлины. Особенностью косвенных налогов является то, что они вытекают из хозяйственных актов, оборотов, финансовых операций и преследуют целью переложение налогового бремени с производителей товаров или услуг на их потребителей. Однако на практике такое переложение достигается не всегда.

3. Налоговая система и система налогообложения

Говоря о налогах, следует различать  такие понятия, как налоговая  система и система налогообложения.

Налоговая система - совокупность взаимосвязанных  налогов, взимаемых в стране, и  методов налогообложения, сбора  и использования налогов, а также  налоговых органов².

Существуют два вида налоговой  системы — шедyлярная и глобальная.

При шедулярной налоговой системе  применяется принцип разбиения  дохода налогоплательщика на части (шедулы). Затем каждая шедула облагается налогом отдельно, причем для каждой шедулы может быть установлена своя ставка, отличная от ставок на другие шедулы. Кроме этого, для разных шедул  могут быть установлены разные льготы.

При глобальной налоговой системе  применяется единый подход к налогообложению  всех доходов физических и юридических  лиц. Глобальная система намного  удобнее и выгоднее для субъектов  предпринимательской деятельности, так как упрощается система расчета  налогов.

Таким образом, налоговая система, - это государственная система  мер политического, экономического, административного, правового характера, направленная на исполнение доходной части бюджета, а также стимулирования роста внутреннего валового продукта (ВВП)³.

Система налогообложения, - это более  узкое понятие. В общих словах, система налогообложения, - это порядок  взимания налогов и контроля за их поступлением.

Элементами системы налогообложения  являются:

1. Объект (предмет);

2. Субъект (налогоплательщик);

3. Налогооблагаемая база;

4. Ставка (твердая, процентная);

5. Порядок исчисления;

6. Срок уплаты;

7. Штрафы, пеня;

8. Контроль.

Например, в Российской Федерации  действует три системы налогообложения, а именно, классическая, упрощенная (для субъектов малого предпринимательства) и вмененная. При классической системе  налогоплательщик платит все налоги, установленные налоговым законодательством. При упрощенной системе платится налог с оборота, а ряд других налогов отменяется. Вмененная система  налогообложения устанавливает  для определенных видов деятельности вмененный доход, с которого предприниматель  уплачивает налог по установленной  ставке, причем данный налог не зависит  от того, какой фактически доход  получил предприниматель в отчетном периоде.

Кроме этого, государство может  устанавливать «специальные налоговые  режимы⁴». Специальным налоговым режимом признается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени. Следует отметить, что упрощенная система налогообложения субъектов малого предпринимательства в РФ является специальным налоговым режимом.

Таким образом, налоговая система  включает в себя систему налогообложения  и систему государственных налоговых  органов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. НАЛОГОВОЕ ПРАВООТНОШЕНИЕ

2.1. Понятие налогового  правоотношения, его особенности

Правоотношения, возникающие  в обществе, имеют разные направления  и специфику. Так, между сторонами  договора поставки, возникают гражданско-правовые отношения, а между работником и работодателем – трудовые правоотношения. Таким образом отрасль права имеет условное деление на составляющие её подотрасли, на такие как административное, гражданское, трудовое, уголовное право и т.д.

Каждая отрасль права  имеет определенную нормативную  базу, которая устанавливает и  регулирует правила поведения. Так, гражданские правоотношения регулируются нормами Гражданского кодекса, административные – нормами Кодекса об административных правонарушениях, и так далее.

Налоговое право является подотраслью финансового права. Налоговое правоотношение — вид  финансового правоотношения, то есть общественное финансовое отношение, урегулированное  нормами подотрасли (раздела) финансового  права — налоговым правом, субъекты которого наделяются определенными  правами и обязанностями, возникающими в связи с взиманием налогов.

Налоговое правоотношение по всем своим характеристикам можно  отнести к административному  правоотношению. Так же как и административное право, налоговое право регулирует властные отношения между его  участниками, а именно, отношения  по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в государстве, а также отношения, возникающие  в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых  органов, действий (бездействия) их должностных  лиц и привлечения к ответственности  за совершение налогового правонарушения. В этом и заключается особенность  налогового правоотношения – регулирование  отношений, возникающих в связи  с уплатой налогов.

Одной из проблем налогового права, как науки, является определение  сущности понятия «налогообложение». В научной литературе можно встретить  различные точки зрения по этому  вопросу, но тем не менее,  большинство  исследователей полагают, что под  налогообложением следует понимать форму функционирования системы  налогов и деятельность государства по установлению и взиманию налогов. Как подчеркивает Г. В. Петрова⁵, общественные отношения в сфере налогообложения непосредственно связаны с государственным налоговым контролем и управлением экономическим и социальным развитием общества через механизм налогообложения. Данные отношения, охватывающие разнообразные сферы, составляют предмет налогового права.

Несмотря на преобладание экономического подхода в решении  тех или иных налоговых проблем, отношения и социальные связи, возникающие  при установлении и взимании налогов, регулируются в первую очередь правовыми  нормами. А это фактически означает, что на определенном этапе совокупность данных норм, находя свое закрепление  в нормативных актах различного уровня, взаимодействуя между собой  и постоянно развиваясь, образует налоговое право. Последнее следует  понимать как совокупность правовых норм, регулирующих общественные отношения  в сфере налогообложения.

Выделяют три системы  принципов налогообложения:

1. экономические; 

2. юридические (принципы  налогового права);

3. организационные. 

Выявляя значимость юридических  принципов налогообложения для  развития системы норм налогового права, следует отметить, что методологически  точно выверенные и правильно  выраженные принципы помогают выявлять пробелы в налоговом праве, влиять на правотворческую и правоприменительную  практику.

В теории права выделяют общеправовые принципы, свойственные праву в целом, отраслевые принципы, характерные для отдельных отраслей, и межотраслевые принципы, относящиеся  к группе смежных отраслей. Некоторые  теоретики считают, что налоговому праву как составной части  российской правовой системы присущи следующие общеотраслевые принципы:

1. верховенство закона;

2. единство;

3. целесообразность и  реальность законности и т.  д.

Но кроме основных общеотраслевых принципов, налоговому праву, как составной  части финансового права, характерны признаки, распространенные в финансовом праве. Здесь можно назвать следующие  отраслевые принципы финансового права:

1. приоритетность публичных интересов в правовом регулировании финансовых отношений;
2. социальная направленность финансово-правового регулирования;
3. принципы федерализма;
4. принцип единства финансовой политики и денежной системы, равноправия субъектов Российской Федерации в области финансовой деятельности, самостоятельности органов местного самоуправления;
5. принцип распределения функций в области финансовой деятельности на основе разделения законодательной (представительной) и исполнительной властей;
6. принцип участия граждан Российской Федерации в финансовой деятельности государства и органов местного самоуправления;
7. принципы плановости и законности.

Ещё одной особенностью налогового права является степень охвата отношений, связанных с движением государственных  денежных средств. Налоговое право  выделяет только отношения по однонаправленному  движению денежных средств снизу  вверх - от плательщиков к бюджетам в форме налогов и сборов, то есть, вопросы формирования бюджетов различных уровней. Вопрос распределения  бюджетных средств не в ходит  в компетенцию налоговых правоотношений.

Особенность налоговых правоотношений также состоит в тесном переплетении в них публичного и частного интересов, в высокой доле экономико-финансовых параметров, реализации их как управленческой функции государства, зависимости  их от состояния всей финансово-экономической  системы государства и ее места  в мировом хозяйстве.

2.2. Состав и  структура налогового правоотношения

           Налоговое правоотношение, как и  любое другое правоотношение, состоит  из следующих элементов: 

1. субъекты налоговых правоотношений;
2. объекты налоговых правоотношений;
3. содержание налоговых правоотношений;
4. предмет налоговых правоотношений.

В налоговых правоотношениях  участвуют различные субъекты, среди  которых можно выделить налогоплательщиков (юридические и физические лица), налоговые органы, органы внутренних дел, кредитные организации и  т.д. В налоговых отношениях в  определенных ситуациях участвуют  и другие субъекты, например, работодатели (юридические лица и предприниматели, действующие без образования  юридического лица), когда они перечисляют  налоги, взимаемые с заработной платы  своих сотрудников.

Объектом налогового правоотношения является обязательный безвозмездный  платеж (взнос), размер которого определяется в соответствии с установленными налоговым законодательством правилами. Например, при правоотношениях, связанных  с уплатой в бюджет налога на добавленную  стоимость объектом налогового правоотношения будет являться сам налог на добавленную  стоимость, правила уплаты которого определены во второй части Налогового кодекса РФ.

Содержание налогового правоотношения, как и любого другого правоотношения, раскрывается через права и обязанности  субъектов правоотношения. Права  и обязанности субъектов налоговых  правоотношений устанавливаются в  налоговом законодательстве. Законодатель предусматривает факты, наступление которых влечет за собой прекращение налогового правоотношения.