Налоговые споры

Судебные споры между  организациями, индивидуальными предпринимателями  и налоговыми органами по инициативе налоговых органов могут возникнуть только в случаях, предусмотренных  законодательством Российской Федерации.

Применительно к спорам, вытекающим из правоотношений по осуществлению  налоговыми органами мероприятий налогового контроля, такие споры могут возникнуть только в случаях, прямо предусмотренных Налоговым кодексом.

Согласно п. 1 ст. 48 Налогового кодекса налоговые органы также  вправе обратиться в арбитражный  суд с требованиями о взыскании  налога, сбора, пени за счет имущества  налогоплательщика - физического лица, зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя, или налогового агента — физического лица, зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя.

Одновременно п. 11 ст. 7 Закона РФ "О налоговых органах Российской Федерации" налоговым органам предоставлено право предъявлять в арбитражные суды иски:

• о ликвидации организации любой организационно-правовой формы по основаниям, установленным законодательством Российской Федерации, о признании регистрации организации недействительной в случае нарушения установленного порядка создания организации или несоответствия учредительных документов требованиям законодательства и взыскании доходов, полученных в этих случаях;
• о признании сделок недействительными и взыскании в доход государства всего полученного по таким сделкам;
• о взыскании неосновательно приобретенного не по сделке, а в результате других незаконных действий.

Обращение налогового органа в арбитражный суд с соответствующими требованиями производится согласно с АПК РФ в рамках двух порядков:

1. Общий порядок (в рамках искового производства).

Налоговые органы обращаются в арбитражные суды со следующими требованиями:

- о признании недействительной государственной регистрации юридического лица или государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя;

- о ликвидации организации любой организационно-правовой формы по основаниям, установленным законодательством Российской Федерации, о признании регистрации организации недействительной в случае нарушения установленного порядка создания организации или несоответствия учредительных документов требованиям законодательства и взыскании доходов, полученных в этих случаях;

- о признании сделок недействительными и взыскании в доход государства всего полученного по таким сделкам;

- о взыскании неосновательно приобретенного не по сделке, а в результате других незаконных действий.

2. Порядок рассмотрения дел о взыскании обязательных платежей и санкций (в рамках производства по делам, возникающим из административных и иных публичных правоотношений).

 Налоговые органы обращаются в арбитражные суды со следующими требованиями:

- о взыскании налоговых санкций с лиц, допустивших нарушения законодательства о налогах и сборах;

- о взыскании задолженности по налогам, сборам, соответствующим пеням и штрафам в бюджеты (внебюджетные фонды), числящейся более трех месяцев за организациями, являющимися в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации зависимыми (дочерними) обществами (предприятиями), с соответствующих основных (преобладающих, участвующих) обществ (товариществ, предприятий), когда на счета последних в банках поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) зависимых (дочерних) обществ (предприятий), а также за организациями, являющимися в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации основными (преобладающими, участвующими) обществами (товариществами, предприятиями), с зависимых (дочерних) обществ (предприятий), когда на их счета в банках поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) основных (преобладающих, участвующих) обществ (товариществ, предприятий);

- о взыскании с налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента причитающейся к уплате суммы налога, сборов, пени в случае, если решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога и позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога, сборов, пени;

- о взыскании налога, сбора, пени за счет имущества налогоплательщика - физического лица, зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя, или налогового агента — физического лица, зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя;

- о привлечении к административной ответственности.

При рассмотрении дел о  взыскании обязательных платежей и  санкций арбитражный суд в судебном заседании устанавливает, имеются ли основания для взыскания суммы задолженности, полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании, проверяет правильность расчета и размера взыскиваемой суммы.

При рассмотрении дел о  привлечении к административной ответственности арбитражный суд  устанавливает в судебном заседании, происходило ли событие административного  правонарушения и имел ли место факт его совершения лицом, в отношении которого составлен протокол об административном правонарушении, имелись ли основания для составления протокола об административном правонарушении и полномочия административного органа, составившего протокол, предусмотрена ли законом административная ответственность за совершение данного правонарушения и имеются ли основания для привлечения к административной ответственности лица, в отношении которого составлен протокол. Арбитражный суд определяет также меры административной ответственности.

Рассмотрим возможные  варианты действий организаций и  индивидуальных предпринимателей при  обращении налоговых органов  в арбитражные суды с исками и  заявлениям к ним.

Принятие арбитражным  судом определения о принятии иска, заявления свидетельствует о возбуждении арбитражным судом производства по иску, заявлению.

Организация (индивидуальный предприниматель) может защищать свои права в рамках производства по делу в арбитражном суде двумя способами. Первый способ заключается в отстаивании организацией (индивидуальным предпринимателем) своих интересов в рамках судебного производства, возникшего по инициативе налогового, посредством только представления возражений против доводов, обосновывающих заявленные налоговым органом требования. Второй способ заключается, как в отстаивании организацией (индивидуальным предпринимателем) своих интересов, в рамках судебного производства, возникшего по инициативе налогового органа, посредством представления возражения против доводов, обосновывающих заявленные налоговым органом требования, так и в одновременном предъявлении организацией (индивидуальным предпринимателем) в рамках данного судебного производства встречного требования к налоговому органу, направленного на зачет первоначально предъявленного требования либо устранение оснований для удовлетворения предъявленного требования.

Применительно к спорам между  налоговыми органами и организациями (индивидуальными предпринимателями), возникающим из правоотношений по осуществлению налоговыми органами мероприятий налогового контроля, встречные требования организаций (индивидуальных предпринимателей) имеют целью, как правило, признание недействительным акта налогового органа (например, решения о привлечении к налоговой ответственности), на основании которого данным налоговым органом предъявлено первоначальное требование (например, требование о взыскании сумм санкций).

По результатам рассмотрения арбитражным судом дела по иску (заявлению) налогового органа суд принимает  решение об удовлетворении (частичном удовлетворении) или об отказе в удовлетворении требований.

Другим судебным органом, играющим большую роль при разрешении налоговых споров, является Конституционный  Суд Российской Федерации.

В соответствии с п. 3 ст. 3 Закона о Конституционном Суде Российской Федерации ему подведомственны дела по жалобам на нарушение конституционных прав и свобод граждан и по запросам судов. Речь идет о проверке конституционности закона, примененного или подлежащего применению в конкретном деле.

Правом на обращение в  Конституционный Суд РФ с жалобой  на нарушение конституционных прав и свобод обладают граждане, чьи  права и свободы нарушаются законом, примененным или подлежащим применению в конкретном деле, и объединения  граждан, а также иные органы и  лица, указанные в федеральном  законе.

Конституционный Суд РФ вправе:

•    рассматривать  жалобы организаций, чьи конституционные. права были нарушены применением не соответствующего Конституции РФ закона;

•  принимать решение  по делу, оценивая как буквальный смысл  рассматриваемого акта, так и смысл, придаваемый ему официальным  и иным толкованием или сложившейся правоприменительной практикой.

Конституционный Суд РФ не рассматривает дела, в которых  речь идет о несоответствии нормативных  правовых актов закону. Поэтому чаще всего вопрос о том, будет соответствующий нормативный правовой акт действовать или будет признан недействительным, решают другие судебные органы.

О преимуществах судебного  разрешения налогового конфликта можно  сказать следующие:

• относительная объективность рассмотрения спора как следствие его рассмотрения вне рамок налогового ведомства. Процент удовлетворения требований налогоплательщиков в судебном порядке гораздо выше, чем в административном;
• возможность (если позволяет существо иска) принятия судом мер по обеспечению исковых требований в виде, например, запрещения налоговому органу списывать недоимку и пени до разрешения спора по существу;
• детальная урегулированность всех стадий судопроизводства процессуальным законодательством;
• возможность (в зависимости от характера требований) получения исполнительного листа и принудительного исполнения решения суда.

 

 

 

 

 

Заключение

 

Проанализировав выводы из глав, можно составить следующий  алгоритм действий налогоплательщика, пожелавшего защитить свои интересы:

1) Обжалование акта, действия (бездействия) должностного лица  в вышестоящий налоговый орган.

На данном этапе налогоплательщик может разрешить спор самостоятельно, без помощи профессионального юриста. При отрицательном результате появляется возможность уяснить для себя точку зрения налогового органа по данному вопросу и более тщательно  подготовиться к судебному разбирательству. Так же не следует забывать о более  быстром рассмотрении жалобы и отсутствии необходимости уплачивать пошлину.

2)Судебное разбирательство.

При отрицательном результате налогоплательщик имеет право обратиться в суд. (Не следует забывать о праве  плательщика налогов обратиться в суд одновременно с подачей  жалобы.)

При судебном разбирательстве  присутствует объективность рассмотрения спора, да и процент удовлетворения требований в судебном порядке гораздо  выше, чем в административном. Так же появляются возможность принятия судом мер по обеспечению исковых требований и возможность получения исполнительного листа и принудительного исполнения решения суда.

 

 

 

 

 

 

Список литературы

 

1.Альбиков Р.Ф., Безденежных  В.Н., Гладких О.В.  Налоговый контроль: налоговые проверки и производство  по фактам налоговых правонарушений: Учебно-практическое пособие. М.: Юристъ, 2001

2.Варфоломеева Ю.А. Налоговое  право: Курс лекций. М.: "Ось-89", 2006.

3. Ковалевская Д.Е., Л.А.  Короткова. Налоговые споры: Порядок  урегулирования. М.: Норма, 2005.

4. Ковалевская Д.Е., Л.А.  Короткова. Налоговые споры: Порядок  урегулирования. М.: Норма,  2005.

5. Лупарев Е. Б. Налоговые споры: проблемы теории, очерк практики: монография. Воронеж, изд-во Воронежского гос. ун-та, 2006.

6. Пепеляев С.Г. Налоговое  право: учебник. М., Юристъ, 2005.

7. Борзунова О.А. Зарубежный опыт разрешения налоговых конфликтов // Журнал Налоговые споры 2006 № 2 .

8. Морозов А.С. Куда идти за правдой // Журнал «Налоговые споры»   2003 г.

9. Конституция Российской  Федерации от 12.12.1993 г. // Российская  газета №237 25 декабря 1993 г.

10. Гражданский кодекс  РФ. Часть вторая. От 22 декабря 1995 года // Собрание законодательства  РФ, 29.01.1996, № 5. Ст. 410

11. Налоговый кодекс РФ. Часть первая. От 31 июля 1998 года // Российская газета, № 148-149, 06.08.1998 г.

12. Налоговый кодекс РФ. Часть вторая. От 5 августа 2000 года // Собрание законодательства РФ, 07.08.2000, № 32. Ст. 3340

13. Закон РСФСР «О государственной  налоговой службе» от 21 марта  1991 г. // Собрание законодательства  РФ. 1996. № 25. Ст. 2958.  1997. № 47. Ст. 5341

14. ФЗ «О налоговых органах  Российской Федерации» от 21.03.1991 г. // Бюллетень нормативных актов,  № 1, 1992

¹ Лупарев Е. Б. Налоговые споры: проблемы теории, очерк практики: монография. Воронеж, изд-во Воронежского гос. ун-та, 2006. С. 31.

² Глава 4 АПК РФ от 24.06.2002 г. // "Собрание законодательства РФ", 29.07.2002, № 30, ст. 3012.

³ Д.Е. Ковалевская, Л.А. Короткова. Налоговые споры: Порядок урегулирования. М.: Норма, 2005. С. 68.