Понятие и содержание налоговых рисков. Способы оптимизации налогов

- Риск потери кредита.  Большинство кредитных договоров,  которые автору приходилось видеть  в России, включают в себя очень  опасную статью: банк имеет право  потребовать досрочного возврата  кредита, если в компании ухудшилось финансовое положение. Иными словами, большинство кредитов являются кредитами до востребования, т.е. как только налоговый орган начинает преследование компании, банк может потребовать вернуть кредит. Перекредитоваться в этом случае в другом банке будет также проблематично.

- Риск административного  преследования и дисквалификации  руководителя. На сегодня дисквалифицировано  порядка 740 человек. Это означает, что они лишились права занимать  руководящую должность на срок  от шести месяцев до трех  лет. При принятии соискателя на работу собственник бизнеса под угрозой административного преследования должен проверить потенциального сотрудника на предмет дисквалификации. Подписание дисквалифицированным лицом какого-либо документа делает этот документ ничтожным. Последствия в виде штрафа в размере 5000 руб. не являются для предприятия серьезными. Гораздо важнее правовые последствия дисквалификации для конкретного юридического лица.

- Риск ареста активов.  Как только потеряна инвестиционная  привлекательность организации, налоговый орган сразу же накладывает арест на активы, включая расчетные счета. Это очень серьезная санкция, впрочем, применяется она не всегда.

- Риск приостановления  деятельности компании. Приостановление  деятельности может быть связано  с лжепредпринимательством либо с тем фактом, что компания физически находится не по адресу ее государственной регистрации.

Например, служба безопасности компании оказывает услуги ее дочерней компании, а именно распространяет свои функции еще и на дочернюю компанию. Это лицензируемый вид деятельности, и правоохранительные органы расценивают данную ситуацию как лжепредпринимательство и останавливают деятельность головной компании. В итоге эта организация несет колоссальные убытки.

Приостановление деятельности компании, если она работает не по адресу регистрации, - также очень серьезный риск. Попытка признать через ВАС РФ данное состояние равноценным состоянию банкротства не принесла результатов. Кредиторы продолжают требовать возврата долгов, но при этом счета арестованы и нет права подписывать договоры.

- Риск банкротства  и риск уголовного преследования.  Здесь целесообразно определить  временные рамки существования  риска банкротства. По сведениям  управлений по борьбе с налоговыми  нарушениями, реальный срок существования риска - шесть лет. В своей оценке рисков автор использует пять лет, потому что по истечении этого срока предприятие имеет право уничтожить бухгалтерскую документацию. Срок увеличивается до 10 лет, если рассматривать обязательства перед кредиторами. Риск уголовного преследования для руководителя, пожалуй, наиболее серьезный риск. В настоящее время большое количество налоговых проверок проводится совместно с сотрудниками МВД России. У милиционеров достаточно много инструментов по выявлению нарушений.

В связи с вышеизложенным в настоящее время приобретает особую актуальность определение понятия "налоговый риск", причем как для налогоплательщиков (поскольку именно они несут бремя непредвиденных потерь), так и для налоговых органов (для повышения качества налогового администрирования).

Таким образом, нами были сопоставлены разные точки зрения, рассмотрена экономическая и  правовая природа налоговых рисков, рассмотрены различные подходы  и классификации налоговых рисков.

Можно сказать, что как  для государства в лице его уполномоченных органов, так и для налогоплательщиков общим в вопросе о налоговом риске является причина его возникновения, которой являются проблемы в законодательстве, нередко провоцирующие спорные ситуации, между отдельными компаниями и налоговыми органами.

Для того чтобы управлять  налоговыми рисками, необходимо выявить  причины их возникновения.

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Способы оптимизации налогов

 

Способы налоговой оптимизации  разнообразны по своей природе. Среди  наиболее популярных методов оптимизации  налогов специалисты обычно выделяют: метод замены отношений; метод разделения отношений; метод отсрочки налогового платежа; метод прямого сокращения объекта налогообложения; метод делегирования налоговой ответственности предприятию-сателлиту; метод принятия учетной политики с максимальным использованием предоставленных возможностей для снижения размера налоговых платежей; метод применения законодательно установленных льгот и преференций для различных отраслей народного хозяйства и групп налогоплательщиков; метод смены юрисдикции сбытового управления или центра принятия управленческих решений предприятия в виде учреждения самостоятельного юридического лица либо перенос самих производственных мощностей в пользу зоны льготного режима налогообложения и ряд других.

 

  
Рис. 1. Способы оптимизации налогов в рамках корпоративного налогового менеджмента

 
Рассмотрим подробнее некоторые  из названных методов.

Суть метода замены отношений заключается в том, что предприятие при юридическом оформлении хозяйственных отношений со своими контрагентами выбирает гражданско-правовую норму с учетом налоговых последствий применения этих гражданско-правовых норм. Иными словами, происходит замена одних хозяйственных правоотношений, налогообложение результатов которых происходит по повышенным ставкам, на другие близкие, однородные правоотношения, имеющие льготный режим налогообложения, при этом экономическая сущность хозяйственной операции остается неизменной. Необходимо отметить, что заменяться должны именно правоотношения (весь комплекс прав и обязанностей), а не только формальная сторона сделки, то есть замена не должна содержать признаков мнимости или фиктивности, в противном случае сделка может быть признана недействительной.

Например, замена внутрироссийского договора на договор экспорта продукции позволяет перейти на обложение НДС реализации товаров в режиме экспорта по ставке 0 %.

Замена договора купли-продажи  основного средства на договор лизинга. При этом оно должно учитываться на балансе лизингополучателя. Выгоды: можно применить повышающий коэффициент 3 к норме амортизации; лизинговые платежи, направляемые на выкуп основного средства можно включать в расходы, учитываемые в целях налогообложения

Замена разовых стимулирующих  выплат премиями по результатам работы, предусмотренными положением предприятия  по системе оплаты труда. В этом случае выплачиваемые премии подлежат отнесению  на расходы, принимаемые для целей  налогообложения прибыли.

Метод разделения отношений, как и метод замены, также основывается на принципе диспозитивности в гражданском праве, но в данном случае происходит не замена одних хозяйственных отношений на другие, а разделение одного сложного отношения на ряд простых хозяйственных операций, хотя первое может функционировать и самостоятельно.

Например, отношения по поводу реконструкции здания, целесообразно разделить на собственно реконструкцию и капитальный ремонт, поскольку затраты на капремонт, в отличие от реконструкции, расходы на которую увеличивают стоимость основного средства и производятся за чистой прибыли и других средств предприятия, относятся на себестоимость продукции и уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Разделение договора купли-продажи  имущества на собственно договор купли-продажи и договор на оказание информационно-консультационных услуг. Сумма, уплаченная по договору на оказание информационно-консультационных услуг, единовременно относится на себестоимость продукции. Выгоды: уменьшается стоимость имущества и налог на имущество; в части услуг расходы списываются единовременно, а не через амортизацию в течение нескольких лет.

Метод отсрочки налогового платежа основывается на том обстоятельстве, что срок уплаты большинства налогов тесно связан с моментом возникновения объекта налогообложения и календарным периодом (месяц, квартал, год).

Например, организация-покупатель до 1 января 2011 г. могла отсрочить возникновение облагаемого НДС оборота путем перечисления денежных средств в последний день налогового (отчетного) периода до момента получения продукции. Это происходит из-за того, что минимальное время прохождения платежей через банки составляет не один день, а в среднем около трех дней (для организаций, находящихся в разных регионах). Поэтому покупатель, перечислив денежные средства за приобретенную продукцию в последний день текущего периода, может включить расходы на ее приобретение в состав расходов этого периода, хотя продукция будет получена и использоваться в следующем периоде, а также может в текущем периоде произвести налоговые вычеты по НДС. Организация-продавец, в свою очередь, получив оплату, отразит ее уже в следующем отчетном периоде и, тем самым, отсрочит уплату налога на прибыль на три месяца и уплату НДС на один месяц, что, в конечном итоге, приведет к увеличению оборотных средств организации (при условии, что поступившие средства не будут оформлены в качестве предоплаты в счет предстоящих поставок продукции или длительность производственного цикла превышает 6 месяцев).

Метод прямого сокращения объекта налогообложения преследует цель избавиться от ряда налогооблагаемых операций или имущества, и при этом не оказать негативного влияния на хозяйственную деятельность предприятия. Среди прочего могут использоваться: сокращение объекта налогообложения при совершении операций купли-продажи и мены путем занижения (завышения) стоимости товаров (работ, услуг) с учетом положений ст. 40 Налогового кодекса РФ (до 20 % от уровня цен по идентичным или однородным товарам); сокращение объекта обложения по налогу на имущество путем проведения инвентаризаций, по результатам которых списывается имущество, пришедшее в физическую негодность, или морально устаревшее имущество; сокращение стоимости налогооблагаемого имущества путем проведения независимым оценщиком переоценки стоимости основных средств в сторону снижения (повышения для обложения налогом на прибыль).

Метод делегирования  налоговой ответственности предприятию-сателлиту заключается в передаче ответственности за уплату основных налоговых платежей специально созданной организации, деятельность которой призвана уменьшить фискальное давление на материнскую компанию всеми возможными способами. Данный способ минимизации налоговых отчислений наиболее часто используется при планировании налога на прибыль.

Использование метода применения законодательно установленных льгот и преференций для различных отраслей народного хозяйства и групп налогоплательщиков стало возможно благодаря установлению особых режимов налогообложения для: отдельных отраслей, видов деятельности (сельское хозяйство, телекоммуникации, НИОКР и др.), наиболее нуждающихся в государственной поддержке для обеспечения роста экономики и экономической безопасности страны; отдельных групп налогоплательщиков (организации, занятые в сфере малого бизнеса, инвесторы в порядке соглашений о разделе продукции при разработке полезных ископаемых); отдельных территорий (районы крайнего Севера, свободные экономические зоны, технопарки и т. п.), организаций, участвующих в решении социальных вопросов (трудоустройство инвалидов, оказание благотворительной помощи некоммерческим организациям и нуждающимся индивидуумам, помощь в проведении спортивных мероприятий и др.); предприятий, ориентируемых на экспорт и других субъектов.

Метод смены юрисдикции сбытового управления или центра принятия управленческих решений предприятия  в виде учреждения самостоятельного юридического лица либо перенос самих производственных мощностей в пользу зоны льготного режима налогообложения базируется на праве субъектов РФ самостоятельно, в рамках установленных Налоговым кодексом РФ пределов, устанавливать конкретные ставки региональных и местных налогов (по налогу на прибыль, налогу на имущество организаций, земельному налогу) и льготных режимов налогообложения определенных территорий РФ (Закрытые административные территориальные образования).

Перечисленные методы в  своем большинстве сепаративны (не взаимодействуют в комплексе друг с другом) и краткосрочны. Наиболее эффективным является такое сочетание методов налоговой оптимизации, которое позволяет предприятию достичь поставленных целей (рост продаж, прибыли и др.) в наиболее короткий промежуток времени с наименьшими затратами с учетом долговременной перспективы экономического роста и финансовой стабильности организаций.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Тестовые задания.

 

3.1	Элементы налогового менеджмента
	☒ ☒ ☒ ☒	организация управления налоговым процессом налоговое планирование налоговое регулирование налоговый контроль
3.2	Организация налогового менеджмента – это
	☒     ☐   ☐	совокупность координационных действий и решений субъектов управления, обеспечивающих функционирование налогового процесса и достижение намеченных целей и задач налогового планирования, регулирования и контроля совокупность координационных  действий, направленных на выплату налогов финансовый анализ деятельности организации
3.3	К организации государственного налогового менеджмента в широком  смысле относится
	☒   ☐   ☐	координация всего налогового процесса и его элементов   организация только исполнения налогового бюджета в масштабах страны и регионов организация создания условий  для оптимизации налоговых потоков  в рамках корпоративного налогового бюджетирования
3.4	К организации государственного налогового менеджмента в узком  понимании относится
	☐   ☒   ☐	координация всего налогового процесса и его элементов   организация только исполнения налогового бюджета в масштабах  страны и регионов организация создания условий  для оптимизации налоговых потоков в рамках корпоративного налогового бюджетирования
3.5	Организация корпоративного налогового менеджмента в широком  смысле – это
	☒     ☐   ☐	совокупность координационных  действий и решений органов управления предприятием в области налогового планирования, налоговой оптимизации, налогового саморегулирования и самоконтроля организация создания условий  для оптимизации налоговых потоков  в рамках корпоративного налогового бюджетирования организация только исполнения налогового бюджета в масштабах страны и регионов
3.6	Уклонения от уплаты налогов, связанные с сокращением выручки  или дохода
	☒   ☒   ☒   ☐	оформление реализации продукции по таможенному режиму «экспорта» без реального перемещения ее за пределы страны занижение в налоговой  отчетности объема реализации продукции   занижение количества и  завышение цены товара при составлении  акта их закупки у частных лиц перечисление средств, в виде финансовой помощи в специальные фонды предприятия за оказанные услуги, выполненные работы, отпущенную продукцию
3.7	Уклонение от уплаты налогов, связанное с использованием фондов предприятия
	☐     ☒   ☐   ☐   ☒	оформление реализации продукции по таможенному режиму «экспорта» без реального перемещения  ее за пределы страны   начисление затрат на ремонт без фактического его проведения   занижение в налоговой  отчетности объема реализации продукции   занижение количества и  завышение цены товара при составлении  акта их закупки у частных лиц перечисление средств, в виде финансовой помощи в специальные фонды предприятия за оказанные услуги, выполненные работы, отпущенную продукцию
3.8	Уклонение от уплаты налогов, связанное с использованием расчетных  счетов
	☐     ☒   ☒     ☐	фиктивное завышение  стоимости ввозимого из-за рубежа оборудования, материалов с целью  последующего завышения фактических расходов   осуществление финансовых операций с использованием счетов других предприятий по взаимной договоренности перечисление средств  за выполненные работы на личные счета  руководителей организации вместо счета самого предприятия   включение в состав расходов предварительной оплаты за неполученную продукцию
3.9	Уклонение от уплаты налогов, совершаемые путем манипуляций  с расходами, применяемые для  целей налогообложения
	☒     ☐     ☐     ☒	фиктивное завышение  стоимости ввозимого из-за рубежа оборудования, материалов с целью  последующего завышения фактических  расходов   осуществление финансовых операций с использованием счетов других предприятий по взаимной договоренности   перечисление средств за выполненные работы на личные счета руководителей организации вместо счета самого предприятия   включение в состав расходов предварительной оплаты за неполученную продукцию
3.10	Уклонение от уплаты налогов, совершаемые путем манипуляций  с расходами, применяемые для целей налогообложения
	☒       ☐     ☒   ☐	завышение расходов на производство продукции путем необоснованного  отнесения к ней расходов, подлежащих финансированию за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия аренда жилых помещений  для проживания сотрудников предприятия  под видом аренды этих помещений  для производственных нужд   отнесение к расходам на производство продукции затрат по содержанию аппарата управления вышестоящей организации   передача в личное пользование товароматериальных ценностей  с отражением их стоимости на забалансовых счетах