Понятие и содержание налоговых рисков. Способы оптимизации налогов

4. Практическое задание  на примере ООО «ЭЛКС»

 

Располагая информацией  о деятельности организации необходимо:

1. Дать краткую характеристику деятельности рассматриваемой организации.
2. Проанализировать налоговые обязательства организации за последние 2-3 года.
3. Необходимо рассчитать налоговое бремя организации за рассматриваемый период.

- провести расчет по методике Министерства финансов РФ;

- провести расчет по методике М. Крейниной;

- провести расчет по методике Т.К. Островенко.

На основе проведенных расчетов необходимо сделать выводы о налоговой нагрузке организации и целесообразности применения той, или иной методики ее расчета.

 

Налоговая нагрузка - это доля изъятия части дохода экономического субъекта в бюджетную систему и внебюджетные фонды, в форме налогов и сборов, а также иных платежей налогового характера.

Налоговая нагрузка выступает базовым показателем эффективности функционирования налоговой системы, является относительным показателем.

Методы определения налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты различаются по двум направлениям:

1. по структуре налогов, включаемых в расчет при определении налогового бремени;
2. по показателю, с которым сравнивают уплачиваемые налоги.

 

1. Рассмотрим несколько наиболее часто употребляемых методик расчета налоговой нагрузки на примере организации ООО «ЭЛКС». Компания занимается розничной торговлей компьютерной техники, и применяет общую систему налогообложения. В обществе с ограниченной ответственностью ООО «ЭЛКС», созданном в 2001 г., где работает 35 человек. Площадь торгового зала 150 кв. м. Место нахождение юридического лица: г. Ростов-на-Дону, ул. Орбитальная, д. 6.

 Выполненные расчеты позволяют оценить вклад каждого налога (группы налогов) в конкретный источник начисления и платежа, т.е. рассчитать налоговую нагрузку не только в общем виде, но и на каждый источник: затраты, выручку, валовую прибыль, собственный капитал, чистую прибыль, финансовые ресурсы.

Показатели, которые формируют  налогооблагаемую базу ООО «ЭЛКС», и суммы начисленных налогов представлены в таблице 1.

 

Таблица 1. Показатели деятельности ООО «ЭЛКС» за 2009–2010 гг. (в тыс. руб.)

Период	2009 г.	2010 г.
Выручка	59 975	61 057
Затраты	43 021	45 009
Валовая прибыль	16 954	16 048
Чистая прибыль	498	591
Численность работников	2330	2324
Налоговые издержки, в  т. ч.	4346	4668,1
НДС с учетом налогового вычета	1557	1894,6
Налог на имущество	414	355,5
Налог на прибыль	145	186,8
ЕСН	2230	2231,2
Среднегодовая валюта баланса	17 234	17 802
Среднегодовая величина собственного капитала	11 423	11 653

Из таблицы 1 видно, что увеличение величины налога на прибыль организаций произошло вследствие роста объема продаж и сокращения себестоимости продукции. Увеличение величины НДС вызвано ростом объема продаж. Рост величины ЕСН обусловлен ростом заработной платы.

 

График 1. Динамика экономических показателей  ООО «ЭЛКС» за 2009-2010 гг.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ООО «ЭЛКС» по результатам своей деятельности уплачивает следующие налоги:

• Налог на прибыль организаций;
• Налог на имущество организаций;
• Налог на добавленную стоимость;
• Единый социальный налог.

Сумма налоговых отчислений ООО «ЭЛКС» рассчитывается следующим образом:

Всего налогов= ЕСН + НДС + Налог на прибыль + Налог на имущество

За 2009 г.: 2230+1557+145+414=4346 тыс.руб

За 2010 г.: 2231,2+1894,6+186,8+355,5=4668,1 тыс.руб

Из формулы видно, что  наибольший налог предприятие платит с: ЕСН – больше всего, НДС и налог на имущество.

 

Сумма налоговых платежей за весь исследуемый период (2009-2010 гг.) ООО «ЭЛКС» составляет:

ЕСН=2230+2231,2=

НДС=1557+1894,6=

Налог на прибыль=145+186,8=

Налог на имущество=346+355,5=

Всего налогов= ЕСН + НДС + Налог на прибыль + Налог на имущество=

Итак, наибольшую величину уплачиваемых предприятием налогов занимают такие налоговые платежи, как 1. ЕСН, 2. НДС, 3. Налог на имущество, 4. Налог на прибыль. 
Так как налоги и сборы различаются между собой по признакам объекта обложения и источника уплаты, то при определении уровня налоговой нагрузки воспользуемся системой расчетных показателей – аналитических коэффициентов налоговой нагрузки на различные показатели деятельности предприятия.

 

2. Существует несколько методик расчета налоговой нагрузки предприятия. Основная идея каждой из методик состоит в том, чтобы сделать показатель налоговой нагрузки экономического субъекта универсальным, позволяющим сравнивать уровень налогообложения в различных отраслях народного хозяйства.

Каждая из методик также учитывает влияние изменения числа налогов, налоговых ставок и льгот на уровень налогообложения экономического субъекта. В этом и проявляется практическая ценность различных методик.

В работе будут рассмотрены такие методики как:

• Официальная методика
• Методика М.Н. Крейниной
• Методика Т.К. Островенко

3.1. Первая методика – Официальная методика.

Разработана Департаментом  налоговой политики Минфина РФ, предлагает оценивать тяжесть налогового бремени  отношением всех уплачиваемых налогов  к выручке от реализации, включая выручку от прочей реализации:

; где НН- налоговая нагрузка;

Ноб- общая сумма налогов

Воб – общая сумма  выручки от реализации

Расчет налогового бремени для  ООО «ЭЛКС» методом Минфина РФ:

За 2009 г.:

(4346 / 59975) х100% = 7,2% Налоговая нагрузка составляет 7,2 копеек на 1 рубль выручки или 7,2% составляют налоги в выручке предприятия.

За 2010 г.:

(4668,1 / 61057) х100% = 7,6%

Налоговая нагрузка составляет 7,6 копеек на 1 рубль выручки или 7,6% составляют налоги в выручке предприятия.

Эта методика позволяет определить долю налогов в выручке от реализации, однако она не показывает влияние налогов на финансовое состояние экономического субъекта, поскольку не учитывает структуру налогов в выручке от реализации.

 

3.2. Методика определения налоговой нагрузки, разработанная М.Н. Крейниной, предполагает сопоставление налога и источника его уплаты. Каждая группа налогов в зависимости от источника, за счет которого они уплачиваются, имеет свой критерий оценки тяжести налогового бремени. 
Кроме того, данная методика опровергает распространенное мнение о том, что большой размер налогов, включаемых в себестоимость, выгоден экономическому субъекту, так как позволяет уменьшить прибыль и, соответственно, налог на прибыль. Интегральным показателем в данной методике выступает прибыль экономического субъекта, к которой приводится сумма всех налогов.

Для работы по этой методике необходимо использовать формулу:

х 100%,

где НН – налоговая нагрузка;

В – выручка от реализации;

З – затраты на производство реализованной продукции (работ, услуг)за вычетом косвенных налогов,

Пч – фактическая прибыль, остающаяся после уплаты налогов в распоряжении экономического субъекта.

Формула показывает, во сколько раз суммарная величина уплаченных налогов отличается от прибыли, остающейся в распоряжении экономического субъекта. Эта методика предполагает сопоставления налога и источника его уплаты. Каждая группа налогов в зависимости от источника, за счет которого они уплачиваются, имеет свои критерий оценки тяжести налогового бремени.

Подставим данные в формулу:

За 2009г.:

(59975 - 43 021- 498)/ (59975 - 43 021)х100%= 97%

Доля налогов в балансовой прибыли составляет 97%.

За 2010г.:

(61057 - 45 009 – 591)/(61057 – 45009)х100%= 96,3%

Доля налогов в балансовой прибыли составляет 96,3%.

 

В данной методике косвенные налоги (НДС, акцизы) не принимаются в расчет и не рассматриваются как налоги, влияющие на прибыль экономического субъекта.

Этот способ оценивает воздействия прямых налогов на финансовое состояние экономического субъекта, но недооценивает влияние на него косвенных налогов. Поэтому применение данной методики должно происходить в сочетании с оценкой воздействия косвенных налогов на величину налоговой нагрузки экономического субъекта.

 

3.3. Методика определения налоговой нагрузки экономического субъекта Т.К. Островенко.

 Автор данной методики все показатели налоговой нагрузки подразделяет на частные и обобщающие, и затем определяет налоговую нагрузку в соотношении суммы налоговых обязательств с различными показателями.

К обобщающим показателям, характеризующие налоговую нагрузку экономического субъекта автор относит  следующие показатели:

 

Налоговая нагрузка на выручку= Налоговые издержки/Выручка 

За 2009 г.: 4346/59975=0,072 тыс.руб

За 2010 г.: 4668,1/61057=0,076 тыс.руб

Налоговая нагрузка на финансовые ресурсы= Налоговые издержки/Среднегодовая  валюта баланса 

За 2009 г.: 4346/17234=0,25 тыс.руб

За 2010 г.: 4668,1/17802=0,26 тыс.руб

Налоговая нагрузка на собственный  капитал= Налоговые издержки/Собственный капитал

За 2009 г.: 4346/11423=0,38 тыс.руб

За 2010 г.: 4668,1/11653=0,4 тыс.руб

Налоговая нагрузка на валовую  прибыль= Налоговые издержки/Валовая  прибыль

За 2009 г.: 4346/16954=0,25 тыс.руб

За 2010 г.: 4668,1/16048=0,29 тыс.руб

Налоговая нагрузка в расчете на одного работника= Налоговые издержки/Количество заработков

За 2009 г.: 4346/2330=1,86 тыс.руб

За 2010 г.: 4668,1/2324=2,1 тыс.руб

Из вычислений видно, что наибольшую налоговую нагрузку испытывает нагрузка на одного работника, на втором месте – на собственный капитал. Наименьшую налоговую нагрузку испытывает выручка.

Частные показатели вычисляются по источникам возмещения: себестоимости, выручки от реализации, финансовых результатов, чистой прибыли и фондов специального назначения. Частные показатели более конкретные и информативные

В соответствии с  перечисленными источниками формируется  четыре группы (последние два источника  рассматриваются вместе) налоговых  издержек. Налоговая нагрузка в данном случае определяется как соотношение налоговых издержек к соответствующей группе по источнику покрытия.

К частным показателям, характеризующие налоговую нагрузку экономического субъекта автор относит  следующие показатели:

Налоговая нагрузка на реализацию= Чистая прибыль/Выручка

За 2009 г.: 498/59975*100=7,2 %

За 2010 г.: 591/61057*100=7,6 %

Налоговая нагрузка на затраты= ЕСН/Затраты

За 2009 г.: 2230/43021*100=5,1 %

За 2010 г.: 2231,2/45009*100=4,9 %

Налоговая нагрузка на прибыль  до налогообложения= Налог на имущество/Затраты

За 2009 г.: 414/43021*100=0,9 %

За 2010 г.: 355,5/45009*100=0,7 %

Налоговая нагрузка на чистую прибыль и фонды спец. назначения = Налог на прибыль/Затраты

За 2009 г.: 145/498*100=29 %

За 2010 г.: 186,8/591*100=31 %

Полученные показатели характеризуют влияние некоторых налогов на реализацию, затраты, прибыль до налогообложения, чистую прибыль.

Из расчётов видно что, наибольшую налоговую нагрузку испытывает чистая прибыль под влиянием налога на прибыль.

Проведенный анализ позволяет оценить  уровень налоговых обязательств и способствует выработке рациональных решений по оптимизации налогообложения предприятия.

Достоинством данной методики является то, что она позволяет с различной  степенью детализации в зависимости  от поставленной управленческой задачи рассчитать налоговую нагрузку, а также то, что она может применяться экономическими субъектами любых отраслей народного хозяйства.

Использование при расчетах по этой методике показателей, отражаемых в  отчетности экономического субъекта, значительно сокращает процесс  расчетов.

 

Таблица 3. Итоговое заключение по ООО «ЭЛКС» за период с 01 января 2009 – 31 декабря 2010 г.

№ п/п	Наименование методики	Ед.изм.	Значение показат.
			2009 г.	2010 г.
1	Официальная методика	Тыс.Руб.	0,72	0,76
		%	72	76
2	Методика М.Н.Крейниной	Тыс.Руб.	0,97	0,963
		%	97	96,3
3	Методика Островенко Т.К.
	Общие показатели:
	ННвыр	Тыс.Руб.	0,072	0,076
		%	7,2	7,6
	ННФин.Рес.	Тыс.Руб.	0,25	0,26
		%	25	26
	ННСоб.кап.	Тыс.Руб.	0,38	0,4
		%	38	40
	ННВал.Пр.	Тыс.Руб.	0,25	0,29
		%	25	29
	ННна 1 раб.	Тыс.Руб.	1,86	2,1
		%	18,6	21
	Частные показатели:
	ННреал.	Тыс.Руб.	0,072	0,076
		%	7,2	7,6
	ННзат. .	Тыс.Руб.	0,051	0,049
		%	5,1	4,9
	ННпр, до нал.	Тыс.Руб.	0,09	0,07
		%	0,9	0,7
	ННч.пр.	Тыс.Руб.	0,29	0,31
		%	29	31