Понятие и виды налоговых правоотношений

ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ  УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО  ОБРАЗОВАНИЯ

«РОССИЙСКАЯ ПРАВОВАЯ АКАДЕМИЯ

МИНИСТЕРСТВА  ЮСТИЦИИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ»

(РПА  Минюста России) 

Факультет Правоведения 

Кафедра административного и финансового  права 
 
 
 
 
 

КУРСОВАЯ  РАБОТА 

«Понятие и виды налоговых правоотношений» 
 
 
 

Выполнил  студент 3 курса

329 группы

Шиловский Виктор Андреевич 
 

Научный руководитель

кафедры административно -

финансового права

Самойлова Наталья Алексеевна 
 

Дата  защиты «___» ________ 20__ г. 

Оценка                  ________________ 

Подпись

научного  руководителя___________ 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Москва 2010

 

Содержание 

Введение........................................................................................................... стр.3 

§1.Понятие и виды налоговых правоотношений…………………………...стр.5 

§2.Объективный  состав налогового правоотношения…………………....стр.10 

§3.Субъектный состав налогового правоотношения……………………...стр.13 

§4.Содержание налогового правоотношения:

права и обязанности субъектов…………………………………………….стр.20 

Заключение…………………………………………………………………..стр.28 

Библиография….…………………………………………….........................стр.30 

 

                

Введение 

                 В настоящее время во многих государствах с экономиками рыночного типа главным видом государственных доходов являются налоги и сборы, собираемые бюджеты всех уровней в процессе налоговых правоотношений, порядок возникновения, прекращения или изменения которых регулируется налоговым правом. Указанное выше обстоятельство свидетельствует о существенном значении формирования и развития учения о налоговом правоотношении.

                  Следовательно, актуальность данной  темы исследования обусловлена  теоретической и практической  значимостью вопросов, касающихся  нормативно-правового регулирования  налоговых правоотношений в Российской  Федерации. 

                  Общеизвестно, что налогообложение  выступает одной из важнейших  функцией государства, определяющим  условием его суверенитета. При  этом в современных условиях  в процессе налоговых правоотношений  аккумулируется около 90 % денежных  средств, выступающих финансовым  обеспечением функционирования  государства, а также реализации  им своих функций. Иные, не налоговые  источники формирования публичных  (государственных и муниципальных)  финансов незначительны. Именно  поэтому правомерно утверждать, что одной из целей установления  эффективного нормативного регулирования  налоговых правоотношений выступает  обеспечение функционирования государства,  в том числе в целях признания,  соблюдения и обеспечения защиты  прав и свобод его гражданина.

                  Характерно общее отсутствие  целостного, системного взгляда  на многие проблемы функционирования  системы налогообложения, на ее  правовую основу, а также, непонимание  сущности налогового правоотношения, а указанное обстоятельство свидетельствует  о существенном практическом и теоретическом значении формирования и развития учения о налоговом правоотношении.

                  Объектом данного исследования  являются налоговые правоотношения, складывающиеся в процессе нормативно-правовой  регламентации налогообложения,  а также их осуществление на  практике.

                  Предметом исследования являются  нормы финансового, административного,  гражданского и иных отраслей  права, посредством которых осуществляется  нормативно-правовая регламентация  регулирования налогообложения  в Российской Федерации. 

                  Цель исследования - определение  содержания понятий «налоговое  правоотношение», «налогообложение»,  установление их особенностей, признаков,  функций, принципов и источников (форм) регулирования, а также  механизма реализации, а также  выявление недостатков нормативно-правовой  регламентации и формулирование  предложений, направленных на  совершенствование законодательства  в данной сфере. 

                  Достижение поставленной цели  обусловило постановку и необходимость  решения следующих основных задач: 

- раскрыть  понятие налогового правоотношения  и налогообложения, участников  и источников налогового правоотношения, их взаимосвязи; 

- исследовать  признаки налогового правоотношения, отличающие его от иных видов  правоотношений;

- проанализировать  источники, выявить критерии выявления  и выделения принципов регулирования  налоговых правоотношений;

- провести  исследование видов налоговых  правоотношений, исследовать особенности  механизма регулирования налоговых  деликтных, договорных и иных  правоотношений;

- выявить  проблемы и перспективы совершенствования  российского законодательства о  налогах и сборах, а также их  теоретического обоснования. 

§1.Понятие и виды налоговых правоотношений 

     Характеристика  налогового правоотношения дается в ст. 2 НК РФ, в соответствии с которой законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения, складывающиеся в процессе установления, введения и взимания налогов и сборов в Российской Федерации, а также осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц, привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

     Налоговое правоотношение представляет собой  вид финансового отношения, урегулированного нормами налогового права. Следовательно, для него характерны все признаки финансового правоотношения, к которым, в частности, относятся следующие:

     1) эти отношения складываются в  процессе проведения финансовой  деятельности, направленной на формирование, распределение, перераспределение  и использование государственных  и муниципальных фондов денежных средств, т.е. они носят распределительный характер;

     2) их возникновение, изменение и  прекращение непосредственно связаны  с нормативными правовыми актами, поскольку субъекты финансового  права сами не вправе устанавливать  либо прекращать названные отношения;

     3) финансовые правоотношения имеют  денежный характер;

     4) эти отношения имеют властный  характер;

     5) государство само непосредственно  или в лице уполномоченных  им субъектов выступает обязательной  стороной названных отношений,  что в сочетании с признаком  властности свидетельствует об их властно-публичном характере.

     Налоги  выступают основным методом собирания  денежных средств в процессе осуществления  финансовой деятельности. Поэтому возникающие  налоговые отношения неразрывно связаны именно с объективной  необходимостью для любого государства осуществления данного вида деятельности как важнейшего инструмента достижения стоящих перед ним общесоциальных, публичных целей и задач.

     Непременным участником налоговых правоотношений выступают государство или муниципальные  образования в лице своих уполномоченных органов. Так, отношения по установлению налогов, т.е. по определению сущностных элементов того или иного налога или сбора, возникают между органами законодательной (представительной) и  исполнительной власти. Законодательством  определены полномочия этих органов  по разработке соответствующих законопроектов, их обсуждению и принятию.

     Основными налоговыми отношениями из приведенного ранее перечня являются отношения  по взиманию налогов и сборов, в  которых государство в лице своих  налоговых органов тоже выступает  в качестве их непременного участника.

     Налоговые органы — обязательный участник отношений  и по осуществлению налогового контроля, а также привлечения к ответственности за допущенные налоговые правонарушения. В последних, кроме того, участвуют суд и правоохранительные органы.

     В целом можно сказать, что для  налоговых отношений, как и для  иных финансовых отношений, свойственен  публично-правовой характер; властный, имущественный (денежный), обязательственный  характер.

     В то же время налоговые правоотношения обладают и рядом специфических  особенностей, которые отличают их от иных финансовых правоотношений.

     Налоговые правоотношения отличаются, прежде всего, сферой финансовой деятельности, поскольку к ним относятся отношения, как отмечалось ранее, складывающиеся в процессе установления, введения и взимания налогов и сборов в Российской Федерации, а также осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов и действий и бездействия их должностных лиц, привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

     Особая  сфера возникновения и существования  налоговых правоотношений обусловливает  и некоторые особенности их субъектно-объектного состава, например, участие налоговых  органов, а также содержание как  совокупности взаимосвязанных и  взаимообусловленных прав и обязанностей сторон в названной сфере.

     Налоговые правоотношения могут существовать лишь в правовой форме, т.е. «при наличии  соответствующего закона, только в  форме правоотношения», поскольку  обязанность уплачивать налоги устанавливается  только законодательно. Следовательно, правовая форма в данном случае является определяющей для возникновения, изменения  или прекращения общественного  отношения.

     Более глубокому пониманию сущности данного  явления способствует рассмотрение видов налоговых правоотношений.

     В юридической литературе предлагаются различные классифицирующие признаки.

     В зависимости от функций, выполняемых нормами права, принято различать регулятивные и охранительные налоговые правоотношения. К первым могут быть отнесены отношения по установлению, введению, взиманию налогов и сборов. Ко второму виду относятся, в частности, отношения по привлечению к налоговой ответственности.

     По характеру налоговых норм они делятся на отношения материальные и процессуальные. Если отношения по поводу исчисления, уплаты налога или сбора, выполнения иных налоговых обязанностей относятся к материальным, то отношения, связанные с порядком назначения, проведения налоговых проверок, особенностей привлечения к налоговой ответственности, порядком обжалования актов налоговых органов и т.п., можно отнести к процессуальным.

     По  субъектному составу налоговые правоотношения можно подразделить на: