Прямые налоги и их роль в формировании бюджетов

Продажа имущества без деклораций

Законодатели освободили доходы от реализации "старого" имущества от уплаты НДФЛ. Статья ст. 217 НК РФ дополнена п. 17.1, согласно которому не подлежат налогообложению доходы, получаемые физическими лицами - налоговыми резидентами РФ от продажи имущества (в т.ч. и жилья), находившегося в собственности налогоплательщика в течение трех и более лет. Данное положение не распространяется на доходы от реализации ценных бумаг, а также на доходы от продажи имущества, используемого индивидуальными предпринимателями в предпринимательской деятельности.

Главное - при получении таких доходов у налогоплательщика больше не возникает обязанности по представлению налоговой декларации.

Проценты по долговым обязательствам

Напомним, что в период острой фазы финансового кризиса было приостановлено действие абз. 4 п. 1 ст. 269 НК РФ. Согласно этой норме налогоплательщик мог выбрать вариант учета предельной величины процентов по заемным средствам, принимаемой в налоговых расходах, как ставку рефинансирования Банка России в рублях, увеличенную в 1,1 раза, а по долговым обязательствам в валюте - в размере 15 процентов. В период приостановления до 31.07.2009 действовали показатели - ставка рефинансирования Банка России, увеличенная в 1,5 раза, и 22 процента - по долговым обязательствам в валюте. С 1 августа 2009 года предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования Банка России, увеличенной в 2 раза - при оформлении долгового обязательства в рублях, и равной 22 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте. Ранее этот порядок распространялся на период до конца 2009 года, а теперь пролонгирован по 30.06.2010, т. е. еще на полгода. Правда, на этот период снижено ограничение по долговым обязательствам в иностранной валюте с 22 процентов до 15 процентов. Пролонгированный порядок определения предельных процентов для целей налогообложения прибыли применяется по долговым обязательствам,

возникшим до 1 ноября 2009 года (Федеральный закон от 27.12.2009 N 368- ФЗ).

Налог на имущество организаций

Согласно изменениям, внесенным Федеральным законом от 30.10.2009 N 242-ФЗ, налогоплательщиками налога на имущество будут являться лишь те организации, которые имеют на своем балансе облагаемые данным налогом основные средства. Иными словами, исключена обязанность представления "нулевых" деклараций по налогу на имущество организациями, не имеющими на балансе основных средств. Это изменение подлежит применению, начиная с первого отчетного периода 2010 года.

Транспортный налог

Федеральный закон от 28.11.09 N 282-ФЗ не доставил радости автомобилистам. Новации по транспортному налогу были приняты, несмотря на все их протесты.

Единственное, что сделали законодатели федерального уровня, так это перебросили ответственность за повышение налога с себя на региональных законодателей.

Напомним, изначально задумывалось вдвое поднять ставки налога, указанные в п. 1 ст. 361 НК РФ.

При этом региональные власти имели право увеличить или уменьшить ставку налога в пять раз.

Однако с 01.01.10 ставки налога не изменятся, а вот региональные власти получают право их корректировать в сторону повышения или понижения в 10 раз.

Налог на имущество физических лиц

В 2009 году многие граждане - собственники долей в квартирах, жилых домах получили налоговые уведомления с резко увеличившейся суммой налога на имущество физических лиц. Причиной этому послужило изменение порядка расчета налога по имуществу, находящемуся в общей

собственности (письма ФНС РФ от 19.05.2008 N ШС-6-3/367@ и Минфина России от 21.04.2008 N 03-05-04-01/19).

Федеральным законом от 28.11.2009 N 283-ФЭ эта проблема решена. В перечень объектов налогообложения наряду с квартирами, жилыми домами и другими видами имущества введена доля в праве общей собственности на имущество. Изменен и порядок расчета налога, если имущество находится в общей совместной или долевой собственности. Например, за имущество, находящееся в общей долевой собственности, налог уплачивается каждым из собственников соразмерно их доле в этом имуществе. При этом инвентаризационная стоимость доли в праве общей долевой собственности на указанное имущество определяется как произведение инвентаризационной стоимости имущества и соответствующей доли.

Самое главное, что новые правила распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 года. А это значит, что налогоплательщики, уплатившие налог на имущество за 2009 год в увеличенном размере, вправе обратиться в налоговые органы за пересчетом налога и его возвратом.

В заключение необходимо отметить, что с нового года установлен срок давности взыскания налогов с физических лиц. А именно налоговые уведомления по уплате транспортного, земельного налога, а также налога на имущество физических лиц могут быть направлены в адрес налогоплательщика не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Прямые налоги - неотъемлемая часть экономической системы любой
страны. Во всех экономически развитых странах прямые налоги являются
основным источником доходов государственного бюджета. В нашей стране
основную долю в структуре налоговых доходов федерального бюджета
составляют косвенные налоги. Это можно считать одной из особенностей
российской фискальной политики, так как превалирование косвенных
налогов свойственно развивающимся странам. Но в настоящее время
наблюдаются попытки по смещению акцента в сторону увеличения доли
прямых налогов в бюджете страны.

Прямой налог появился давно, а именно с конца IX века, который
существовал в виде контрибуции с побежденных народов. Но стечением
времени он неоднократно претерпевал изменения и приобретал новые формы выражения, с новым правителем появлялись и новые прямые налоги
(«выход», продуктовый налог, подушный налог, промысловый налог, налог с недвижимого имущества, налог на прирост прибылей торговых и
промышленных предприятий и доходов от личных промыслов и многие
другие).

Основными прямыми налогами в наше время являются: налог на
доходы физических лиц, единый социальный налог, налог на прибыль
организаций, налог на добычу полезных ископаемых, налог на игорный
бизнес и другие. И с каждым годом в данные налоги вносятся определенные
изменения (уменьшаются, увеличиваются налоговые ставки; изменяются
сроки и порядки уплаты налогов в бюджет).

Так в 2010 году были внесены следующие основные изменения в
налоговое законодательство (налоговая реформа):

-   установление понижающего коэффициента, стимулирующего
дальнейшую разработку нефтяных месторождений - для месторождений,
находящихся на завершающей стадии разработки;

-   введение нулевой налоговой ставки по НДПИ для новых нефтяных
месторождений, расположенных в Восточносибирской нефтегазовой
провинции;

-   продление действия до 2017 года специфической ставки НДПИ по
нефти, «привязанной» к мировым ценам на этот товар;

Следует отметить, что проведенная налоговая реформа в целом
привела не только к повышению экономической эффективности и
нейтральности налоговой системы, но и создала возможности для увеличения
доходной базы бюджетной системы.

В среднесрочной перспективе, (2009-2011 гг.) планируются
масштабные изменения отдельных прямых налогов, а именно:

•                      Совершенствование налога на прибыль организаций;

•                      Совершенствование системы вычетов, предоставляемых по

налогу на доходы физических лиц;

•                      Совершенствование налога на добычу полезных ископаемых;

•                      Реформирование налога на игорный бизнес;

На сегодняшний день существует огромный, причем теоретически
обобщенный и осмысленный, опыт взимания и использования прямых
налогов в странах Запада. Но ориентация на их практику весьма затруднена,
поскольку было бы совершенно неразумно не уделять первостепенное
внимание специфике экономических, социальных и политических условий
сегодняшней России.

Пока не будет выработано авторитетной целостной концепции
реформирования налогообложения и его правовой формы, результаты любых
изысканий в этой сфере останутся не более чем точкой зрения отдельных
коллективов и специалистов. В настоящее время на роль нового,
профессионально составленного, с учётом предыдущих ошибок и неудач,
налогового законодательства претендует Налоговый кодекс, однако и он не
лишён недостатков.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1.                 Налоговый кодекс Российской Федерации. Официальный текст

2.                  Александров И.М. Налоговые системы России и зарубежных стран. - М.: Бератор - Пресс, 2011. - 144 с.

3.                  Барулин С.В. Теория и история налогообложения: Учеб. пособие. - М.: Экономистъ,209- 420 с.

4.                   Ильин А.В. Российская налоговая система на рубеже XXI века //Финансы. - 2011. - № 4. - С. 31-34.

5.                  Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение в России: Учебник. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Дело, 2009. - 384 с.

6.                  Лыкова Л.Н. Проблемы сбалансированности Российской налоговой системы //Финансы. - 2010. - № 5. - С. 22-25.

7.                  Налоги и налогообложение / Под ред. Б.Х.Алиева. - М.: Финансы и статистика, - 2011. - 364 с.

8.                  Николаев М.К. Концепция реформирования налоговой системы // Экономист. - 2009. - № 4. - С. 49-52.

9.                  Пансков В.Г. Налоги и налоговая система РФ: Учебник. - М.: Финансы и статистика, 2010. - 462 с.

10.              Рашин А.Г. Прямые и косвенные налоги как элементы налоговой системы // Государство и право. - 2010. - № 3. - С. 92-95.

11.               Смит А. Исследования о природе и причинах богатства народов / Пер. с англ. - М.: Прогресс, 2011. - 406 с.

12.             Черник Д.Г. Налоги и налогообложение - М.: МЦФЭР, 2006. - 528 с.

13.              Шаталов С.Д. Налоговая реформа - важный фактор экономического роста //Финансы. - 2010. - № 2. - С. 3-6.

14.              Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. - М.: ИНФРА-М, 2009.-429 с.

15.               С. В. Разгулин «О некоторых вопросах установления налогов и сборов», журнал «Налоговый вестник» 2009 г.

16.              Учебник под редакцией Павлова Л.П. и Гончарова Л.И. «Федеральные налоги и сборы с организации»: Учебник. - М.: Издательско- консультационная компания «Статус-Кво 97», 2009.-427с.

17.              Васильева, В.В.; Филина, Ф.Н. Налоги и взносы с заработной платы: Учебник 2010г.

18.             Жидкова, Е.Ю. Налоги и налогообложения. Учебник 2010г.

19.               Цараваева И. В Направления и причины современных налоговых реформ // Финансы. - 2011. - № 10 - с. 26 - 28.

20.              Яронов А.В. Налоговая система: реформы и эффективность // Налоговый вестник. - № 5 - с. 33 - 40.

21.              Черник Д.Г. Налоги: практика налогообложения - М.: Финансы и статистика, 2011. - 368 с.

22.              Мамрукова О.И. Налоги и налогообложение: учебное пособие - М.: Финансы и статистика, 2010. - 299 с.

23.              Майбуров И.А. Налоги и налогообложение: учебник для студентов вузов, обучающимся по специальностям «Финансы и кредит», «Бухг. учет, анализ и аудит», «Мировая экономика» - СПб.: Питер, 2010 - 655 с.

24.              ЖУРНАЛ "Налоговый вестник" № 10/2010.

25.              ЖУРНАЛ «Налоги и налоговое планирование» №6 //2010.

26.               Семенихин В.В. Все налоги России 2009: С учетом всех изменений, в том числе вступающих в силу с 01.07.2009.

27.              Электронная Интернет энциклопедия. Режим доступа: ru.wikipedia.org;

28.              Сайт ФНС РФ. Режим доступа: www.nalog.ru

34