Салықтық қызмет мемлекеттің қаржылық қызметінің басымды бағыты ретінде: түсінігі, маңызы, құқықтық негіздері

Салық төлеуші тұлғалар салық және бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдерді төлеуге міндетті болып  саналады. Қазақстан Республикасының  Салық кодексінде салық міндеттемесіне былайша түсініктеме берілген: «Салық төлеушінің салық заңдарына сәйкес мемлекет алдында туындаған міндеттемесі салық міндеттемесі деп танылады, оған сәйкес салық төлеуші салық  органына тіркеу есебіне тұрұға, салық  салу объектілері мен салық салуға байланысты объектілерді айқындауға, салық және бюджетке төленетін басқа  да міндетті төлемдерді есептеуге, салық  есептілігін жасауға, оны белгілеген мерзімде табыс етуге, салық және бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдерді төлеуге міндетті»

5. Салық мәжбүрлеме сипатта болады.

Салықтың мәжбүрлеме сипаты 3 кезеңде  байқалады:

- Бірінші кезең, мемлекет салықты  салық төлеушілердің еркінен  тыс белгілейді және енгізеді, яғни мәжбүр түрде;

- Екінші кезең, салықты төленген  кезде салық төлеуші өзінің  меншігінің бір бөлігінен мәжбүр  түрде айырылып отырады;

- Үшінші кезең, салық төлеуші  өзінің салық міндеттемелерін  орындамаған жағдайда, мемлекет  бересілі соманы мәжбүрлі түрде  өндіріп алады.

6. Салық төлеу арқылы ақшаның  алу құқықтық сипатта жүзеге  асырылады.

Бір жағынан алғанда, салықтарды салық  төлеушілерден еркінен тыс өндіріп  алынады, ал екінші жағынан мемлекетті басқа да ақшалармен қамтамасыз етеді, ал бұл құқықтық негізіде мемлекеттің  меншігі болып саналады. Айта кету керек «Салық – салық төлеушілердің  құқық бұзушылықтары немесе құқыққа  қарсытәртіпсіздіктері үшін шараларға  төлем ретінде қарастырылмайды».

Алымдар салық төлеушілерге белгілі  бір құқықтық мәртебе берілгенде немесе белгілі бір қызмет түрін  бастар алдында төленеді.

Алым да төлем болып табылады. Ал, енді алымдардың салықтардан бірнеше  айырмашылықтарыбар, атап айтқанда:

- Біріншіден, алым мемлекеттік  аппараттың шығындарын жабады, яғни  мемлекет заңды іс-әрекет түрінде  тұлғаларға қызмет ұсына отырып, сол қызметіне төлем қабылдайды. Ал салықтар мемлекетті толығымен  қаржыландыруға жұмсалады;

- Екіншіден, салықтың өтеусіз  және баламасыз белгілері болады. Ал, алым баламалы төлем болып  саналады, яғни алымды төлеу арқылы  мемлекеттен белгілі бір құқық,  мәртебе немесе рұқсат алынады.  Мысалы, заңды тұлғаларды мемлекеттік  тіркегені үшін алымды алсақ,  салық төлеуші осы алымды төлеу  арқылы өзіне белгілі бір қызмет  түрін ашуға рұқсат алады немесе  лицензиялық алым белгілі бір  қызметпен айналысу үшін алынатын  рұқсат қағаз, яғни салық төлеушіге  белгілі бір қызмет түрімен  айналысуға құқық беріледі. Сонымен  салық жай ғана төлем ретінде  төленеді, одан салық төлеуші  төлеуіне айырбасқа ешнәрсе ала  аклмайды, ал алдымен салық төлеуші  мемлекеттік органмен байланысты  жетілдіре отырып, өзіне басқа  да заңда іс — әрекеттер  жасайды;

- Үшіншіден, алым бір жолғы  төлем болып табылады, яғни бір  рет қана төленеді. Ал, салық ұзақ  мерзімді және тұрақты түрде  төленіп отырады, қашан салық  міндеттемесі тоқтағанға дейін  жалғаса береді;

- Төртіншіден, салықты төлеуде  күштеу әдісі қолданылады, яғни  салық төлеуші салық міндеттемесін  орындамаған жағдайда, мәжбүрлі  түрде өндіріп алу іс – шаралары  қолданылады. Салық төлеуші алдымен  ерікті түрде төлеп отырады.  Мысалы: бір тұлға мемлекеттік  органға келіп, кәсіпкерлік қызметпен  айналысуға өтініш береді. Берілген  рұқсат негізінде кез келген  қызмет түрімен айналысуға құқылы. Бұл жнерде тұлға алдымен өз  еркімен төлейді.

Төлемақы дегеніміз-мемлекет меншігіндегі объектілерді пайдаланған кезде  төленетін төлем.

Салық пен төлемақының бірнеше  айырмашылықтары бар. Мәселен:

- Біріншіден, төлемақы өтеулі және  баламалы төлем, яғни төлемақыны  белгілі бір объектілерді пайдаланған  кезде төлейді;

- Екіншіден, төлемақы мемлекеттің  азаматтық құқыққа сәйкес азаматтық-  құқықтық қатынастары кезінде  туындайды;

- Үшіншіден, тұлғалар төлемақы  төлеу арқылы баламалы түрде  осы және басқа да объектілерді  пайдалануға құқық алады.

Мемлекеттік баж-уәкілді берілген мемлекеттік органдардың, немесе лауазымды  адамдардың заңдық мәні бар іс-қимылдар жасағаны үшін және құжаттарды бергені  үшін алынатын міндетті төлем. Мемлекеттік  баждың салықтан айырмашылығы мынада:

- Мемлекет тарапынан берілетін  қызметкер байланысты болады, сондықтан  бұл баламалы төлем болып саналады;

- Мемлекеттік бажды мемлекет  қызметіне төлем ретінде емес, мемлекеттің қызметіне байланысты  төлем ретінде қарау керек.  Айта кету керек, бажды төлеген  кезде тауар-ақша қатынастары  жүзеге асады.

Салықтардың реттеуші функциясы  мемлекеттің экономикалық қызметінің ұлғаюымен байланысты пайда болады. Ол халық шаруашылығының дамуына  қабылдаған бағдарламаларға сәйкес ықпал етеді. Бұл кезде салықтардың  нысандарын таңдау ставкаларының алу  әдістерінің өзгеруі, жеңілдіктерімен  шегермелер пайдаланады. Бұл реттегіштер  қоғамдық ұдайы өндірістің құрылымына, қордалану мен тұтыну ауқыбына ықпал  етеді.

Қайта бөлу функциясы арқылы түрлі субъектілер табысының бір бөлігі мемлекет қарамағына өтеді. Бұл функцияның іс-әрекетінің көлемі ішкі жалпы өнімде салықтардың алатын үлесі арқылы анықталады. Соңғы жылдары Қазахстанда ішкі жалпы өнімдегі салықтар үлесінің төмендеу тенденциясы орын алып отыр. Егер 1997 жылы ішкі жалпы өнімдегі олардың үлесі 19,7пайыз болса, 1998 жылы ол 16,6 пайызға,2000 жылы-22,6 пайыз,2001 жылы - 22,2 пайыз болды (салыстыру үшін: Украинада – 29 пайыз, Ресейде – 33,3 пайыз). Салық салу объектілерін есепке алу және оларды бағалау тәсілдеріне қарай салық алудың мынадай төрт әдісі қолданылады: кадастырлык, салық төлеушінің декларациясы бойынша, табысты алу көзінен ұстап қалу, патенттік негізде.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Салық жүйесі және салық саясаты

 

Мемлекеттік салық салу саясаты- салық саласындағы шаралар жүйесін қоғамның оның нақтылы кезеңіндегі әлеуметтік- экономикалық мақсаттар мен міндеттеріне қарай әзірленген экономикалық саясатқа сәйкес жүргізеді. Нарықтық экономиканың қалыптасу кезеңінде салық саясатының негізгі бағыты немесе салық саясатының басты мақсаты - салық жүйесін құру және оның тиімді қызмет етуіне мүмкіншілік беретін салық механизмін іске асыру.

Салық жүйесі - өзінің құрамы жағынан бірнеше компоненттерден тұратын күрделі модель. Салық жүйесі компоненттерінің құрамы мынадай : қаржы қатынастары және осы қатынасты анықтайтын салықтар; салық механизмі, яғни салық салу әдістері мен жолдары; нұсқаулар мен әдістемелік құжаттар; салық салуды басқару және салық қызметі органдары. Салық салудың әдістері мен жолдары, нұсқаулар мен әдістемелік құжаттар, салық салуды ұйымдастыру, салық салудың негізгі принциптері және т.б-лар салық механизміне жатады. Салық жүйесінің жақсыда, тиімді қызмет істеуіне салық салу механизмінің тигізер ықпалы өте зор. Енді осы салық жүйесінің құрамы мен салық салу механизміне кеңірек тоқталайық. Қандай да бір механизмінің құрамында бірнеше тетіктер және элементтер болады. Салық салу механизмі де сол сияқты белгілі бір салық элементтерінен құралады.

 

 

 

 

Салықтар негізгі мынадай  қызметтері

Жоғарыда көрсетілген  негізгі функциялармен қатар  салықтардың ынталандыру, бақылау  функцияларын атап кетуге болады.

Реттеушілік қызметі – салықтың ең негізгі қызметі. Осы қызмет арқылы салықтар ел экономикасына өз ықпалын тигізеді, яғни салықтар реттеу жүзеге асырылады. Салықтық реттеудің ең басты мақсаты - өндірістің дамуына ықпал ету. Салық түрлері,салық салу әдістері салықтық реттеудің тетіктері болып саналады. Жоғарыда көрсетілген салықтық реттеудің тетіктері тек қана өндірістің дамуын реттеп қана қоймайды. Сонымен қатар ақша және баға саясаты, шетелдік инвесторларды ынталандыру, шағын және кіші кәсіпкерлікті дамыту жұмыстарын жүзеге асырады. Әрине, салықтық реттеу тетіктері тиімді қызмет атқару үшін, олардың басқа да экономикалық тетіктермен тығыз байланыста болуы қажет. Салықтық реттеуде салық ставкалары мен салық жеңілдіктерінің алатын орыны ерекше. Себебі ғылыми негізделмеген, шектен тыс жоғары қойылған стафкалар кәсіпкерлердің ынтасын төмендетіп, өндірістің төмендеуіне және мемлекеттік бюджет кірісінің азайуына әкеліп соқтырады. Осы сияқты салық жеңілдіктерінің де теңсіз жағы және бар. Дамыған елдердің тарихынан салық ставкалары жөнінде мынаны байқауға болады:

1. -егер төленетін салық мөлшері салық төлеуші табысының 50 процентінен асып кетсе, онда ол өндірістің тоқтап қалуына соқтырады;
2. -егер салық мөлшері салық төлеуші табысының 45-50 проценті аралығында болса, онда жай, ұдайы өндіріске әкеледі;
3. -егер салық мөлшері, салық төлеуші табысының 35-40 проценті мөлшері аралығында болса, онда ұлғамайлы ұдайы өндіріске әкеледі.

Салықтардың екінші қызметі  – фискалдық немесе бюджеттік қызметі. Бұл қызметі (функциясы) арқылы мемлекеттік бюджеттік кіріс бөлімі құрылып, салықтардың қоғамдық міндеті артады. Себебі, салықтар мемлекеттік бюджеттің кірісін топтастыра отырып, әлеуметтік, әскери – қорғаныс, тағы басқа да шаралардың іске асуын қамтамасыз етеді.

Қайта бөлу қызметі арқылы түрлі субъектілер табысының бір бөлшегі мемлекет пайдасына өтеді. Бұл қызметтің іс - әрекетінің көлемі ішкі жалпы өнімді салықтардың алатын үлес салмағы арқылы анықтайды. Соңғы жылдардағы мәліметтер бойынша Қазақстан Республикасының ішкі өнімдегі салықтардың үлес салмағы 40 проценттен көбірек болып отыр. Бұл экономикасы дамыған басқа елдерден әлдеқайда жоғары. Еліміздегі мемлекет мүддесі үшін қаржы көздерін орталықтандырудың бір айғағы осы. Мемлекет мына жоғарыда көрсетілген салықтардың қызметін (функциясын) пайдалана отырып елдің салық жүйесін анықтайды. Салық механизмінің қызмет ету жолдарын белгілейді, жалпы экономикалық саясатты негізге ала отырып салық саясатын анықтайды.

Салық салу элементтері

Салық салу элементтері мыналар: Субъект, объект, салық көзі, салық ставкасы, салық өлшем бірлігі салық оклады, салық жеңілдіктері, салық төлеу мерзімі мен тәртібі, салық төлеушінің және салық қызметі органдарының құқы мен міндеттері, - салықтың төлеуін бақылау, салықтық жазалау шаралары.

• Салық субъекті (салық төлеуші) дегеніміз – заң бойынша салық төлеу міндеті жүктелген жеке және заңды тұлғалар.
• Салық объектісі – табыс, мүлік, еңбек ету түрі, қызмет көрсету, ақшамен жасалатын операциялар, мүлікті басқаға беру, табиғи қорларды пайдалану, қосылған құн, айналым және т.б.
• Салық көзі – салық салынатын табыс.
• Салық ставкасы немесе бәсі өлшем бірлігінен алынатын салық мөлшері.
• Ставкалар тұрақты немесе процентпен белгіленеді.
• Тұрақты ставкалар салық объектісінен түсетін табыстың мөлшеріне байланыссыз, өлшем бірлігіне тұрақты соммамен тағайындалады.
• Проценттік ставкалар үш түрге бөлінеді: үдемелі немесе прогрессивті; регрессивті және пропорционалды. Үдемелі немесе прогрессивтік ставкалар салық салынатын табыстың өсуіне сәйкес ұдайы үдеп, өсіп отырады. Регрессивтік ставкалар, керісінше, салық салынатын табыстың төмендеуіне сәйкес, азайып отырады. Пропорционалдық ставкалар салық салу объектісінің мөлшеріне байланыссыз, тұрақты бір процентпен тағайындалады.
• Салық оклады – салық төлеушінің белгілі бір салық объектісінен төлейтін салық сомасы.
• Салық жеңілдіктері дегеніміз, заңға сәйкес салық төлеушіні біртіндеп немесе салық төлеуден түгел босату. Салық жеңілдіктеріне салықтан босатылатын, салық салынбайтын минимум, шегерістер, салық ставкасын төмендету, салық төлеу мерзімін ұзарту жатады.
• Салық төлеу мерзімі – салық төленетін уақыт.
• Салық төлеу тәртібі – белгіленген мерзімде салықты төлеген кезде алдымен бюджетке қандай салықтар төлеу керек екенін, яғни төлеу кезінде белгілі бір дәйектілікті белгілейді.
• Салық қызметінің негізгі міндеттері мыналар:

- салық заңдарының орындалуын  қамтамасыз ету, оның тиімділігін  зерделеу; - заңдардың, салық салу  мәселелері жөнінде басқа мемлекеттермен  жасалатын шарттардың жобаларын  әзірлеуге қатысу; - салық төлеушілерге  олардың құқықтары мен міндеттерін  түсіндіру, салық заңдары мен  салық салу жөніндегі нормативті  актілердегі өзгерістер туралы  салық төлеушілерге уақтылы хабарлап  отыру. Салық төлеушілер өз  тарапынан мынадай міндеттерді  атқарулары тиіс:

1. уақытылы салық инспекциясына тіркеліп, тіркеу нөмірін алуға;
2. мемлекеттік салық комитетінің актілеріне сәйкес есеп құжаттамаларды жүргізуге, осы есеп құжаттамаларды бес жыл бойы сақтауға;
3. белгіленген мерзімде салық декларациясын тапсыру;
4. атқарылған жұмыс немесе көрсетілген қызмет үшін төлемді жүзеге асыратын салық, төлеуші салық қызметінің талабы бойынша атқарушыға төленген соммалар туралы ақпарат беруге;
5. салық заңдарын, салық төлеу тәртібін, салық төлеу мерзімін қатаң сақтауға.[2]
6. 1991 жылға дейін, яғни КСРО ыдырағанға дейін елде көбінесе экономиканы басқарудың әміршіл-әкімшіл жүйесіне, бағаларға қатаң мемлекеттік реттеуге сәйкес келетін салық жүйесі қызмет етті. Бюджеттің басты кіріс көздерінің бірі болған айналым салығы тіркелген бөлшек сауда және көтерме сатып алу бағаларын қолдануға және мемлекетті реттеп отыруға бағытталған болатын. Қазақстан егемендікке ие болғаннан кейін 1991-1995 жылдары қабылданған бірқатар заңдарға сәйкес республикада жаңа салық жүйесі қалыптасты.
7. 1991 жылғы желтоқсанның 25-інен бастап біздің елімізде салық жүйесі жұмыс істей бастады. Ол «Қазақстан Республикасындағы салық жүйесі туралы» заңға негізделді. Бұл заң салық жүйесін құрудың қағидаттарын, салықтар мен алымдардың түрлерін, олардың бюджетке түсу тәртібін белгіленген алғашқы құжат еді.Осы заңға сәйкес Қазақстанда 1992 жылға қаңтардың 1-нен бастап 13 жалпы мемлекеттік салық,18 жергілікті салықтар мен алымдар енгізді.
8. Қазақстан Республикасының Үкіметі 1995 жылдың басында салық реформасының ұзақ мерзімді тұжырымдамасын қабылдап, онда еліміздің салық жүйесі мен салық заңнамасын бірте-бірте халықаралық салық салу қағидаттарына сәйкестендіру көзделді. Осыған байланысты «Салық және бюджетке төленетін басқада міндетті төлемдер туралы»1995 жылғы сәуірдің 24-інде Қазақстан Республикасы Президентінің заң күші бар жарлығы шықты. Енді бұрынғы 42 салықтар мен алымдар едәуір қысқартылып, олардың саны небәрі 11 болып қалды.
9. Қазақстан Республикасы Президентінің 1995 жылғы сәуірдің 24-індегі заң күші бар жарлығы Қазақстан Республикасының 1999 жылғы шілденің 16-сындағы № 440-1 заңына сәйкес заң мәртебесін алды. Осы уақыт аралықтарында Президент жарлықтарымен және Қазақстан Республикасының заңдарымен бұл заңға өзгертулер мен толықтырулар еңгізіледі. Қазақстан Республикасы Конституциясының 35 – бабында: заңды түрде белгіленген салықтарды, алымдарды және өзге де міндетті төлемдерді төлеу әркімнің бұрышы әрі міндеті болып табылады, - жазылған.[3]