Земельный налог

 

Налоговая база в отношении  земельных участков, находящихся  в общей долевой  собственности, определяется для каждого  из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного  земельного участка, пропорционально  его доле в общей долевой собственности. Налоговая база в отношении земельных  участков, находящихся в общей  совместной собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного  земельного участка, в равных долях.

 

1.3.Нормативная база.

 

Нормативной базой земельного налога является глава 31 Налогового кодекса  РФ,законы городов Москва и Санкт-Петербург, решения представительных органов власти муниципальных образований. При установлении земельного налога представительные органы муниципальных образований (органы законодательной (представительной) власти городов Федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) могут самостоятельно определять налоговые ставки в пределах, установленных НК РФ, а также порядок и сроки уплаты налога.

 

Кроме того, местные власти имеют право устанавливать  льготы по земельному налогу, основания  и  порядок их применения, включая  установление размера не облагаемой налогом суммы для отдельных  категорий налогоплательщиков.

 

 

1.4.Налоговые ставки

 

 

Налоговые ставки устанавливаются  нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут  превышать:

 

0,3 процента  от кадастровой  стоимости в  отношении земельных  участков:

 

отнесенных  к землям сельскохозяйственного  назначения или к землям в составе  зон сельскохозяйственного использования  в поселениях и используемых для  сельскохозяйственного производства;

 

занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или предоставленных для жилищного строительства;

 

предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства;

 

1,5 процента  от кадастровой  стоимости в  отношении прочих  земельных участков

 

1.5.Налоговый (отчетный) период

 

 

В соответствии со статьей 393 Налогового кодекса РФ налоговым  периодом признается календарный  год. Отчетными периодами для  налогоплательщиков являются первый квартал, полугодие  и девять месяцев календарного года.

 

При установлении налога представительный орган муниципального образования (законодательные (представительные) органы государственной власти городов  федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) вправе не устанавливать отчетный период.

 

1.6.Налоговые льготы

 

Освобождаются от налогообложения:

 

1) организации  и учреждения  уголовно-исполнительной  системы  Министерства юстиции  Российской  Федерации - в отношении  земельных  участков, предоставленных  для  непосредственного выполнения  возложенных  на эти организации  и учреждения  функций;

 

2) организации  - в отношении  земельных участков, занятых государственными  автомобильными  дорогами общего  пользования; 

 

3) религиозные организации  - в отношении принадлежащих им  земельных участков, на которых  расположены здания, строения и  сооружения религиозного и благотворительного  назначения;

 

4) общероссийские общественные  организации инвалидов (в том  числе созданные как союзы  общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды  и их законные представители  составляют не менее 80 процентов, - в отношении земельных участков, используемых ими для осуществления  уставной деятельности;организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов, - в отношении земельных участков, используемых ими для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации по согласованию с общероссийскими общественными организациями инвалидов), работ и услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг);учреждения, единственными собственниками имущества которых являются указанные общероссийские общественные организации инвалидов, - в отношении земельных участков, используемых ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;

 

5) организации народных  художественных промыслов - в  отношении земельных участков, находящихся  в местах традиционного бытования  народных художественных промыслов  и используемых для производства  и реализации изделий народных  художественных промыслов;

 

6) физические лица, относящиеся  к коренным малочисленным народам  Севера, Сибири и Дальнего Востока  Российской Федерации, а также  общины таких народов - в отношении  земельных участков, используемых  для сохранения и развития  их традиционного образа жизни,  хозяйствования и промыслов; 

 

7) организации - резиденты  особой экономической зоны - в  отношении земельных участков, расположенных  на территории особой экономической  зоны, сроком на пять лет с  момента возникновения права  собственности на каждый земельный  участок.

 

 

 

 

2.1. Порядок исчисления  и уплаты земельного  налога.

 

В общем  случае сумма  земельного налога исчисляется  по истечению налогового периода (календарного года как соответствующая налоговой  ставке процентная доля налоговой базе (п.1 ст.396 НК РФ). Иначе говоря, кадастровая стоимость земли умножается на соответствующую налоговую ставку.

 

 Организации  исчисляют  сумму налога и авансовых   платежей самостоятельно. Индивидуальные  предприниматели исчисляют сумму   налога и авансовых платежей  самостоятельно в отношении земельных   участков, используемых ими в   предпринимательской деятельности. Сумма налога и авансовых платежей  по налогу, подлежащая уплате  в бюджет налогоплательщиками,  являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами.

 

Сумма авансового платежа, подлежащая уплате физическим лицом, уплачивающим налог на основании  налогового уведомления, исчисляется  как произведение соответствующей  налоговой базы и установленной  нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) доли налоговой  ставки в размере, не превышающем  одной второй налоговой ставки, в  случае установления одного авансового платежа, и одной третьей налоговой  ставки в случае установления двух авансовых платежей.

 

Если отчетный период определен  как квартал, суммы  авансовых  платежей исчисляются  по истечении  первого, второго и  третьего квартала текущего налогового периода как  одна четвертая соответствующей  налоговой ставки процентной доли кадастровой  стоимости земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося  налоговым периодом.

 

Земельный налог и авансовые  платежи  подлежат уплате налогоплательщиками  в порядке и в сроки, которые  установлены нормативными правовыми  актами представительных органов муниципальных  образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга).

 

В течение  налогового периода  налогоплательщики  уплачивают авансовые  платежи по налогу, если нормативным  правовым актом представительного  органа муниципального образования (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) не предусмотрено  иное. Налог и авансовые платежи  по налогу уплачиваются в бюджет по месту нахождения земельных участков, признаваемых объектом налогообложения. 

 

Налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают налог  и авансовые платежи  по налогу на основании налогового уведомления, направленного налоговым  органом.

 

Все показатели, необходимые  для расчета налоговой  базы по земельному налогу, организации  получают от органов государственной  власти. Так, кадастровая стоимость  земельного участка утверждается Роснедвижимостью, а ставки налога в зависимости от категории земель и вида разрешенного использования - органами местного самоуправления. Несмотря на простоту исчисления налоговой базы по земельному налогу, на практике нередко возникают различные споры, связанные, как правило, со сложностями в толковании того или иного положения земельного и налогового законодательства.

 

1. Сумма  налога исчисляется  по истечении  налогового периода  как соответствующая  налоговой  ставке процентная  доля налоговой  базы, если иное  не предусмотрено  пунктами 15 и  16 настоящей статьи.2. Налогоплательщики-организации   исчисляют сумму налога (сумму   авансовых платежей по налогу) самостоятельно.Налогоплательщики  - физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, исчисляют сумму налога (сумму авансовых платежей  по налогу) самостоятельно в отношении земельных участков, используемых  ими в предпринимательской деятельности.3. Если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи, сумма налога (сумма авансовых платежей  по налогу), подлежащая уплате  в бюджет налогоплательщиками,  являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами.4. Представительный орган муниципального  образования (законодательные органы  государственной власти городов федерального значения Москвы  и Санкт-Петербурга) при установлении  налога вправе предусмотреть уплату в течение налогового  периода не более двух авансовых платежей по налогу для налогоплательщиков, являющихся физическими лицами, уплачивающих налог на основании налогового уведомления.Сумма авансового  платежа по налогу, подлежащая  уплате налогоплательщиком - физическим  лицом, уплачивающим налог на  основании налогового уведомления,  исчисляется как произведение  соответствующей налоговой базы  и установленной нормативными  правовыми актами представительных  органов муниципальных образований  (законами городов федерального  значения Москвы и Санкт-Петербурга) доли налоговой ставки в размере,  не превышающем одной второй  налоговой ставки, установленной в соответствии со статьей 394 настоящего Кодекса, в случае установления одного авансового платежа, и одной третьей налоговой ставки в случае установления двух авансовых платежей.5. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи, и суммами подлежащих уплате в течение налогового периода авансовых платежей по налогу.6. Налогоплательщики, в отношении которых отчетный период определен как квартал, исчисляют суммы авансовых платежей по налогу по истечении первого, второго и третьего квартала текущего налогового периода как одну четвертую соответствующей налоговой ставки процентной доли кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.7. В случае возникновения у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности пользования, пожизненного наследуемого владения) на земельный участок (его долю) исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении данного земельного участка производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности пользовании, пожизненном наследуемом владении) налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде, если иное не предусмотрено настоящей статьей. При этом если возникновение указанных прав произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, за полный месяц принимается месяц возникновения указанных прав. Если возникновение указанных прав произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц прекращения указанных прав.8. В отношении земельного участка (его доли), перешедшего по наследству к физическому лицу, налог исчисляется начиная с месяца открытия наследства.9. Представительный орган муниципального образования (законодательные органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) при установлении налога вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода.10. Налогоплательщики, имеющие право на налоговые льготы, должны представить документы, подтверждающие такое право, в налоговые органы по месту нахождения земельного участка, признаваемого объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса.В случае возникновения у налогоплательщиков в течение налогового (отчетного) периода права на налоговую льготу исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении земельного участка, по которому предоставляется право на налоговую льготу, производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых отсутствует налоговая льгота, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом месяц возникновения права на налоговую льготу, а также месяц прекращения указанного права принимается за полный месяц.11. Органы, осуществляющие ведение государственного земельного кадастра, и органы, осуществляющие государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, представляют информацию в налоговые органы в соответствии с пунктом 4 статьи 85 настоящего Кодекса.12. Органы, осуществляющие ведение государственного земельного кадастра, и органы муниципальных образований ежегодно до 1 февраля года, являющегося налоговым периодом, обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения сведения о земельных участках, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.13. Сведения, указанные в пунктах 11 и 12 настоящей статьи, представляются органами, осуществляющими ведение государственного земельного кадастра, органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, и органами муниципальных образований по формам, утвержденным Министерством финансов Российской Федерации.14. По результатам проведения государственной кадастровой оценки земель кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января календарного года подлежит доведению до сведения налогоплательщиков в порядке, определяемом уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти, не позднее 1 марта этого года.15. В отношении земельных участков, приобретенных в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 2 в течение трехлетнего срока строительства начиная с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости. В случае завершения такого жилищного строительства и государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости до истечения трехлетнего срока строительства сумма налога, уплаченного за этот период сверх суммы налога, исчисленной с учетом коэффициента 1, признается суммой излишне уплаченного налога и подлежит зачету (возврату) налогоплательщику в общеустановленном порядке.В отношении земельных участков, приобретенных в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 4 в течение периода, превышающего трехлетний срок строительства, вплоть до даты государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.16. В отношении земельных участков, приобретенных в собственность физическими лицами для индивидуального жилищного строительства, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 2 по истечении 10 лет с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Налог  и авансовые  платежи по налогу  подлежат уплате налогоплательщиками  в порядке  и сроки, которые  установлены  нормативными правовыми  актами представительных органов  муниципальных образований (законами  городов федерального значения  Москвы и Санкт-Петербурга).При  этом срок уплаты налога (авансовых  платежей по налогу) для налогоплательщиков - организаций или физических  лиц, являющихся индивидуальными  предпринимателями, не может быть  установлен ранее срока, предусмотренного  пунктом 3 статьи 398 настоящего Кодекса. В течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу, если нормативным правовым актом представительного органа муниципального образования (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) не предусмотрено иное. По истечении налогового периода налогоплательщики уплачивают сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном пунктом 5 статьи 396 Налогового Кодекса. Налог и авансовые платежи по налогу уплачиваются в бюджет по месту нахождения земельных участков. Налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают налог и авансовые платежи по налогу на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.2.Проблемы  исчисления  и уплаты  земельного налога.

 

 

Расчет земельного налога не во всех случаях прост, рассмотрим примеры расчета земельного налога, вызывающие некоторые трудности.

 

Налогоплательщики, для которых  муниципалитет установил  в качестве отчетного периода I, II и III кварталы, сумму авансового платежа  рассчитывают как 1/4 произведения установленной  ставки налога на кадастровую стоимость  участка п. 6 ст. 396 НК (п. 6 ст. 396 НК). В  тех случаях, когда земля находится  в общей собственности, рассчитывать налог нужно пропорционально  той доле, на которую фирма имеет  право.

 

Пример 1

 

Кадастровая стоимость земельного участка на 1 января 2007 года составляет 1 500 000 руб. В собственности ООО «Пирс» находится 80 процентов данного надела. Ставка налога на землю в регионе максимальная - 0,3 процента. Таким образом, «Пирс» обязано уплачивать налог со стоимости 1 200 000 руб. (1 500 000 х 80%).

 

Авансовый платеж за 9 месяцев 2007 года составит:

 

1 200 000 х 0,3% х 1/4 = 900 руб. 

 

Следует учесть и такой  фактор, как срок нахождения земли  в собственности, ведь совершенно не обязательно, что участок куплен именно в начале календарного года. Так, если налогоплательщик владеет  наделом неполный год, то для исчисления налога применяется коэффициент  использования земельного участка  К2. Он определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности налогоплательщика, к числу календарных месяцев в отчетном периоде. При определении «полноты» месяцев немаловажное значение имеет дата возникновения (прекращения) права собственности на земельный участок или его долю. Так, если в период с января по сентябрь текущего года получение (прекращение) права имело место до 15-го числа месяца включительно, то за полный принимается месяц его возникновения. Если же это произошло после 15-го числа, то за полный считают месяц прекращения права (п. 7 ст. 396 НК).