Аудиторская деятельность

В Федеральном Законе «Об аудиторской деятельности» упоминаются договор об оказании аудиторских услуг, договор на проведение обязательного аудита, договор на проведение аудита, определяются по ним основные права и обязанности сторон. Поэтому следует различать договоры оказания сопутствующих аудиту услуг (налоговое консультирование, постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование и другие) и договоры на проведение аудиторской проверки (аудита), которые имеют разное содержание, хотя на практике могут иметь одинаковое наименование - «договор оказания аудиторских услуг». Общее понятие договора содержится в Гражданском кодексе Российской Федерации. В соответствии с пунктом один статьи четыреста двадцатой Гражданского Кодекса Российской Федерации договор представляет собой соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей. Вторая часть Гражданского Кодекса Российской Федерации предусматривает отдельные виды договоров, применяемых к различным отношениям. Между тем ни в одном нормативном акте прямо не сказано, какой из предусмотренных Гражданским Кодексом видов договоров применим к отношениям сторон при проведении аудиторской проверки.

 Правила главы тридцать  девятой Гражданского Кодекса  Российской Федерации, устанавливают особенности договора возмездного оказания услуг, применяются, в том числе к договорам оказания аудиторских услуг, а также к договорам оказания консультационных, информационных услуг, услуг по обучению и других. Между тем, в Законе «Об аудиторской деятельности» различают понятия аудита, осуществляемого в виде аудиторской проверки, и сопутствующих аудиту услуг, а понятие «аудиторские услуги» вообще отсутствует.

Верное же определение  правовой природы договора имеет  важное практическое значение для сторон, поскольку позволяет определить права и обязанности сторон, правовой режим взаимоотношений заказчика и исполнителя, их ответственность за нарушение условий договора и законодательства.

По договору подряда  одна сторона (подрядчик) обязуется  выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать  ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его³. Из данного определения видно, что институт подряда предназначен для регулирования отношений по выполнению работы, которая направлена на получение экономического результата, отделимого от процесса работы. По договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги. В Гражданском Кодексе Российской Федерации указывается, что общие положения о подряде и положения о бытовом подряде применяются к договору возмездного оказания услуг, если это не противоречит статьям семьсот семьдесят девятой - семьсот восемьдесят второй Гражданского Кодекса Российской Федерации, регулирующим договор возмездного оказания услуг, а также особенностям предмета договора возмездного оказания услуг.

 

По общему правилу договор вступает в силу и становится обязательным для сторон с момента его заключения⁴. В соответствии с принципом свободы договора субъекты хозяйственной деятельности свободны в выборе контрагента по договору. Однако при выборе аудиторской организации или индивидуального аудитора следует соблюдать принцип независимости. При заключении договора необходимо получить как можно больше информации о возможном партнере. Прежде всего, следует ознакомиться с учредительными документами, свидетельством о регистрации индивидуального предпринимателя, проверить, внесена ли организация в государственный реестр, содержащий сведения о создании, реорганизации и ликвидации юридических лиц, прошла ли организация в соответствии с Федеральным Законом «О государственной регистрации юридических лиц». Рекомендуется обратить внимание на то, кто является учредителем, каков размер уставного (складочного) капитала, где располагается офис, в каком банке происходит обслуживание, каковы финансовое положение и коммерческая репутация организации. У аудиторской организации или индивидуального аудитора должна быть лицензия на осуществление аудиторской деятельности.

В статье седьмой Закона «Об аудиторской деятельности» перечислены случаи, когда заключается договор на проведение обязательного аудита. Если организация или индивидуальный предприниматель соответствует требованиям, указанным в данной статье, то обязательно ежегодное заключение такого договора с аудиторской организацией. Заказчик вправе заключать договор с любой аудиторской организацией. Следует подчеркнуть, что обязательный аудит проводится только аудиторскими организациями, а не индивидуальными аудиторами. В соответствии с Законом «Об аудиторской деятельности» уклонение организации или индивидуального предпринимателя, подлежащих обязательному аудиту, от его проведения или препятствование его проведению влекут взыскание штрафа с организации и индивидуального предпринимателя.

2 глава Права, обязанности и ответственность аудитора и аудиторских организаций

Права и обязанности аудиторов установлены в Федеральном Законе «Об аудиторской деятельности». Указанные в нем требования являются обязательными для всех аудиторских организаций и аудируемых лиц при осуществлении аудита, предусматривающего подготовку официального аудиторского заключения, за исключением тех положений, где прямо указано, что они носят рекомендательный характер.

Перечень прав и обязанностей аудиторских организаций и аудируемых лиц, изложенный в данном документе, не является исчерпывающим и может  быть расширен в договорах на оказание аудиторских услуг.

В статье тринадцатой  Закона «Об аудиторской деятельности» указано следующее: при проведении аудиторской проверки аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе:

- самостоятельно определять  формы и методы проведения  аудита;

- проверять в полном  объеме документацию, связанную  с финансово-хозяйственной деятельностью аудируемого лица, а также фактическое наличие любого имущества, учтенного в этой документации;

- получать у должностных  лиц аудируемого лица разъяснения  в устной и письменной формах  по возникшим в ходе аудиторской  проверки вопросам;

- отказаться от проведения аудиторской проверки или от выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности в аудиторском заключении в случаях:

- непредставления аудируемым  лицом всей необходимой документации;

- выявления в ходе  аудиторской проверки обстоятельств, оказывающих либо могущих оказать существенное влияние на мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о степени достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица;

- осуществлять иные  права, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству Российской Федерации и Закону об аудиторской деятельности.

При проведении аудиторской  проверки аудиторские организации  и индивидуальные аудиторы обязаны:

- осуществлять аудиторскую  проверку в соответствии с  законодательством Российской Федерации и настоящим Федеральным Законом;

- предоставлять по  требованию аудируемого лица  необходимую информацию о требованиях  законодательства Российской Федерации, касающихся проведения аудиторской проверки, а также о нормативных актах Российской Федерации, на которых основываются замечания и выводы аудиторской организации или индивидуального аудитора;

- в срок, установленный  договором оказания аудиторских  услуг, передать аудиторское заключение аудируемому лицу и (или) лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг;

- обеспечивать сохранность  документов, получаемых и составляемых  в ходе аудиторской проверки, не разглашать их содержание  без согласия аудируемого лица и (или) лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации;

- исполнять иные обязанности,  вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания  аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству Российской Федерации.

К приемам и методам  проведения аудита можно отнести⁵:

- формы и методы  планирования аудита;

- методы установления  базовых показателей для определения  уровня существенности и показателей выборки;

- порядок документирования  аудита и архивирования рабочей  документации;

- выбор формы рабочей  документации;

- формы и методы  проведения аудиторских и аналитических  процедур;

- методы сбора и  анализа аудиторских доказательств;

- порядок взаимодействия с проверяемыми лицами, подлежащими аудиту, при получении от последних документации о финансово-хозяйственной деятельности, разъяснений по возникшим вопросам и дополнительных сведений;

- организацию контроля качества  аудита;

- порядок и условия привлечения других аудиторских организаций и иных специалистов для участия в проведении аудита;

- другие формы и методы проведения  аудита.

Аудиторские организации  имеют право проводить предварительное  ознакомление с документами бухгалтерской  отчетности лица, подлежащего аудиту, для принятия решения о заключении договора на проведение проверки. Игнорирование этого права приводит к возникновению неоправданно высоких аудиторских рисков в отношении клиентов, деятельность которых связана с большим количеством нарушений юридических и бухгалтерских норм. Кроме того, это мешает адекватной оценке трудоемкости предстоящей работы и, соответственно, правильной оценке стоимости аудита.

Аудиторские организации  имеют право получать у подлежащего  аудиту лица устные и письменные разъяснения  по возникшим в ходе аудиторской  проверки вопросам и дополнительные сведения, необходимые для аудита. Аудитор имеет право получать по договору вознаграждение за фактически выполненную им работу, возмещение транспортных и командировочных расходов, расходов на оплату работы специалистов, привлеченных к проведению аудита, и других фактически произведенных необходимых расходов.

Права и обязанности аудиторов базируются на основных принципах аудиторской деятельности, поэтому имеет смысл рассмотреть эти принципы с точки зрения указанных прав и обязанностей⁶.

Аудитор должен оказывать  профессиональные услуги с должным  вниманием, компетентностью и усердием в соответствии с требованиями действующего законодательства, а также со стандартами, регулирующими аудиторскую деятельность. Это достигается использованием для оказания услуг подготовленных и профессионально компетентных специалистов и организацией должного контроля за их добросовестностью и качеством работы.

Аудитор должен гарантировать, что персонал, которому поручена аудиторская  проверка, владеет достаточным объемом  знаний о бизнесе (деятельности) клиента, дающим возможность качественно  выполнять работу. Планируя использование результатов работы другого аудитора или эксперта, основному аудитору следует оценить профессиональную компетентность привлекаемого специалиста в проверяемой области.

Профессиональную компетентность можно рассматривать в следующих аспектах:

- приобретение профессиональной  компетентности (сюда входит уровень  общего и специального образования,  стаж работы, практические навыки);

- поддержание профессиональной  компетентности на должном уровне (самообразование, переподготовка  и повышение квалификации).

Аудитор должен иметь  и постоянно совершенствовать свои профессиональные знания и навыки, поддерживая их на достаточном уровне для выполнения требований, предъявляемых  действующими нормами законодательства, и для соответствия лучшим образцам профессиональной практики.

Соглашаясь оказать  услуги, аудитор должен быть уверен, что обладает соответствующим уровнем  профессиональной компетентности, знаниями и навыками для выполнения данного  задания. Кроме того, он должен правильно  оценивать свою способность выполнить порученную работу квалифицированно, в установленный договором срок и в требуемом объеме, в противном случае аудитор должен воздержаться от ее выполнения. Работа аудитора должна соответствовать техническим и профессиональным стандартам, а также нормативам бухгалтерского учета и аудита.

Аудитор должен сохранять  объективность и независимость, выражая свои взгляды и составляя  заключения при выполнении аудита. Профессиональный долг налагает на него обязательство избегать какой-либо зависимости собственных суждений от суждений других лиц. Выражение объективного мнения всегда должно быть первичной целью официального аудита. Объективность и независимость в аудиторской деятельности означают возможность осуществлять аудиторскую проверку, производить оценку полученных результатов и составлять аудиторское заключение непредвзято, без предубеждений или пристрастий в отношении проверяемого лица, обусловленных какими- либо обязательствами или интересом к проверяемому лицу, его руководству или учредителям (участникам). Аудиторская организация, действующая в интересах проверяемого лица, подлежащего аудиту, не может считаться независимой, а ее выводы и заключения - объективными.

Этические нормы обязывают  аудитора соблюдать конфиденциальность в отношении сведений, полученных от проверяемых лиц, их финансового положения и взаимоотношений с партнерами по бизнесу.

Развитие рынка аудиторских  услуг, установление повышенных требований к его профессиональным субъектам  предполагает повышение ответственности  участников аудиторской деятельности.

          Институт ответственности включает несколько правовых норм, устанавливающих:

1) виды и составы  правонарушений как основания  возникновения юридической ответственности;