Аудиторская деятельность

2) виды ответственности  и санкции, применяемые к нарушителям;

3) круг лиц, привлекаемых  к ответственности;

4) органы, применяющие  меры ответственности к нарушителям;

5) процедуры наложения  ответственности.

Основанием применения юридической ответственности является правонарушение. С точки зрения теории права, под правонарушением понимается виновное, противоправное, наносящее вред обществу деяние праводееспособного лица или лиц, влекущее за собой юридическую ответственность⁷.

Анализ действующего законодательства показывает, что правонарушения в области аудита условно можно сгруппировать, выделив:

1) правонарушения, связанные  с осуществлением аудиторской  деятельности ненадлежащим лицом;

2) нарушения требований  и условий, связанных с вхождением  в профессию аудитора, в том  числе:

- нарушения, связанные  с дачей заведомо ложного аудиторского заключения;

- нарушения, связанные  с разглашением аудиторской тайны;

- нарушения договорных  обязательств.

           Правонарушения влекут за собой применение мер юридической ответственности, вид которой зависит от характера и степени нарушения общественного порядка. Юридическая ответственность заключается в применении к правонарушителю мер государственно-правового воздействия, которое осуществляется судом или иным органом принуждения. В теории права выделяют пять видов юридической ответственности: уголовную, административную, гражданскую, дисциплинарную и материальную.

            За нарушения законодательства об аудите может наступать уголовная, административная или гражданско-правовая ответственность. Меры (то есть санкции) за совершение правонарушения предусмотрены в основном не нормами специального законодательства об аудите, а нормами того или иного законодательства (соответственно уголовного, административного, гражданского).

              Законодательством установлен круг лиц, привлекаемых к ответственности за нарушение законодательства об аудите: - аудиторские организации и их руководители; - индивидуальные аудиторы; - аудируемые лица и лица, подлежащие обязательному аудиту; - федеральный орган, уполномоченный осуществлять государственное регулирование аудиторской деятельности.

Осуществление предпринимательской  деятельности без государственной  регистрации в качестве индивидуального  предпринимателя или без государственной  регистрации в качестве юридического лица влечет наложение административного штрафа.

Осуществление предпринимательской  деятельности без лицензии, влечет наложение административного штрафа на граждан, должностных или юридических лиц с конфискацией изготовленной продукции, орудий производства и сырья или без таковой⁸.

Данные меры применяются  к аудиторам за осуществление  аудита, а также в установленных  законодательством случаях при  оказании некоторых видов сопутствующих  аудиту услуг без наличия соответствующего вида лицензии. В этом случае вся  деятельность аудитора, осуществляемая без наличия лицензии, может быть признана судом по иску заинтересованных лиц (к которым относятся и контролирующие органы) незаконной и применены соответствующие санкции вплоть до ликвидации аудиторской организации.

Недействительными могут быть признаны судом также и сделки, заключенные данным аудитором с аудируемыми лицами, что влечет за собой двустороннюю реституцию, то есть возврат сторонами друг другу всего полученного по сделке. Соответственно в этом случае все затраты на оплату этих услуг, включенные аудируемым лицом в себестоимость продукции (работ, услуг), могут быть также признаны незаконными. Поэтому во избежание подобных ситуаций при заключении договора с аудитором следует требовать от него предоставления лицензии на право осуществления соответствующего вида аудиторской деятельности или сопутствующих аудиту услуг.

Аудиторская организация  и индивидуальный аудитор в случае неоднократных нарушений или  грубого нарушения ими лицензионных требований и условий несут ответственность  в виде приостановления действия лицензии. Данную меру применяет лицензирующий орган – Министерство финансов России,  при этом он устанавливает срок для устранения выявленных и явившихся основанием для приостановления действия лицензии нарушений. В случае если в установленный срок аудитор не устранил указанные нарушения, то лицензионный орган обязан обратиться в суд с заявлением об аннулировании лицензии.

Законодатель учитывает  особенности аудиторской деятельности как деятельности профессиональной, осуществляемой лицами, обладающими специальными знаниями и навыками в области аудита. Некачественное проведение аудита свидетельствует о невысоком профессиональном уровне аудитора. Аудитор осуществляет свою деятельность при наличии квалификационного аттестата, подтверждающего высокий уровень профессионализма. Аннулирование аттестата применяется как мера ответственности за нарушение обязательств, установленных для аудитора нормативными правовыми актами, в том числе за нарушение федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, устанавливающих единые требования проведения аудита.

Квалификационный аттестат аудитора может быть аннулирован  в случае:

- если установлен факт  его получения с использованием  подложных документов;

- вынесения и вступления  в силу решения суда в отношении аудитора о наказании его в виде лишения права заниматься аудиторской деятельностью в течение определенного срока;

- несоблюдения требований о соблюдении аудиторской тайны и независимости аудита; систематического нарушения аудитором при проведении аудита других обязательных требований, установленных федеральным законодательством или Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности; подписания заключения без проведения аудиторской проверки; неосуществления аудитором в течение двух календарных лет подряд аудиторской деятельности;

- нарушения обязанности  проходить обучение по программам  повышения квалификации. Решение  об аннулировании квалификационного  аттестата аудитора принимает  уполномоченный федеральный орган.

Такое решение может  быть обжаловано в течение трех месяцев со дня его получения.

           Назвать заключение заведомо ложным можно лишь на основании судебного решения. Выдача такого заключения является грубейшим нарушением аудитором своих полномочий и противоречит цели аудиторской деятельности, которая состоит в выражении объективного мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии действующему законодательству порядка ведения бухгалтерского учета. Составление ложного заключения без проведения проверки или противоречащего ее результатам направлено на получение выгод и преимуществ для аудиторов и других лиц и вводит в заблуждение пользователей финансовой отчетности относительно результатов хозяйственной деятельности, финансового и имущественного положения аудируемого лица, а значит, не позволяет делать правильные выводы и принимать обоснованные решения. Составление заведомо ложного аудиторского заключения влечет ответственность в виде аннулирования у индивидуального аудитора или аудиторской организации лицензии на осуществление аудиторской деятельности, а для лица, подписавшего такое заключение, также аннулирование квалификационного аттестата аудитора и привлечение его к уголовной ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Аудиторские организации  и индивидуальные аудиторы обязаны хранить тайну об операциях аудируемых лиц и лиц, которым оказывались сопутствующие аудиту услуги. Установление аудиторской тайны связано с одним из основополагающих принципов, на котором базируется аудиторская деятельность, - принципом конфиденциальности.

          Аудиторская тайна⁹ относится к информации ограниченного доступа.

Это означает, что аудитор  не может быть источником получения  информации о предпринимателе, которому оказывались аудиторские услуги, независимо от того, какой характер носили полученные аудитором сведения (открытые или ограниченного доступа). Аудитор не вправе предоставлять какую-либо информацию о своем клиенте, в том числе даже информацию, содержащуюся в учредительных документах аудируемого лица, в документах, дающих право на осуществление предпринимательской деятельности; информацию о численности и составе работников, о системе оплаты труда, об условиях труда, о задолженности работодателей по выплате заработной платы и по иным социальным выплатам.

            Аудиторская организация должна исходить из необходимости предотвращения даже потенциальной возможности причинения ущерба своим клиентам несанкционированным разглашением соответствующих сведений. В этом случае клиент (индивидуальный предприниматель) вправе потребовать компенсации морального вреда. Суд может возложить на нарушителя обязанность компенсировать моральный вред.

Лицензирование аудиторской  деятельности, в том числе порядок  выдачи, приостановления и аннулирования  лицензии, осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации о лицензировании отдельных видов деятельности.

В результате проведенного анализа правовых норм, устанавливающих  ответственность за нарушение законодательства об аудите, можно сделать следующие  выводы.

Нарушения законодательства об аудите - это не особый вид нарушений, а известные административные нарушения (проступки), преступления, нарушения договорных обязательств; к ним применяются соответственно меры административной, уголовной или гражданско-правовой ответственности.

При установлении мер  воздействия к аудиторам (аудиторским  организациям, индивидуальным аудиторам) за допущенные нарушения законодатель учитывает особенности данного  вида предпринимательской деятельности - как деятельности профессиональной. К нарушителям такой деятельности применяются меры воздействия, ограничивающие их правоспособность именно как профессионала. В связи с этим применяются такие меры воздействия, как аннулирование лицензии аудиторской организации, индивидуального аудитора, аннулирование аттестата - меры, направленные на ограничение статуса предпринимателя, применение которых препятствует совершению в дальнейшем правонарушений в аудиторской деятельности.

За нарушение обязательств, возникающих из договора оказания аудиторских  услуг, стороны несут гражданско-правовую (имущественную) ответственность.

Введение правовых категорий "аудиторская тайна", "заведомо ложное аудиторское заключение" и установление ответственности  за нарушения, связанные с разглашением аудиторской тайны, выдачей заведомо ложного аудиторского заключения, требуют приведения в соответствие норм законодательства об аудите и положений об ответственности, содержащихся в других отраслях законодательства, в частности уголовного, административного.

 

 

 

Заключение

           В заключении курсовой работы следует отметить, что аудиторские организации и индивидуальные аудиторы в соответствии с требованиями законодательных и иных нормативных правовых актов Российской Федерации и федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности вправе самостоятельно выбирать приемы и методы своей работы, за исключением планирования и документирования аудита, составления рабочей документации аудитора, аудиторского заключения, которые осуществляются в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

Взаимоотношения аудитора и экономического субъекта основаны на добровольности и возмездности. А возникающие между ними конфликты  должны решаться в судебном порядке. Экономический субъект и аудитор  вправе выбирать друг друга самостоятельно.

Основной принцип аудиторской  деятельности – принцип разделения ответственности, в соответствии с  которым заказчик несет ответственность  за финансовую отчетность и прочие документы, которые он представил для  проверки, а аудитор – только за свое заключение о финансовой отчетности проверяемого предприятия.

Отношения между аудитором  и экономическим субъектом должны быть закреплены договором на оказание аудиторских услуг. В договоре указываются  начальный и конечный сроки выполнения работы. По согласованию между сторонами в договоре могут быть предусмотрены также сроки завершения отдельных этапов работы (промежуточные сроки). Если иное не установлено законом, иными правовыми актами и не предусмотрено договором, исполнитель несет ответственность за нарушение начального, конечного и промежуточного сроков выполнения работ.

Плата за профессиональные услуги аудитора должна отвечать нормам профессиональной этике, то есть выплачиваться  в зависимости от объема и качества предоставляемых услуг.

Следует отметить, что проблемы развития аудиторского дела в Российской Федерации были обусловлены тем, что существовавшие в течение многих лет советские методы бухгалтерского учета и формы отчетности во многом сложились под влиянием централизованного планирования, что мешало развитию аудита в условиях развивающейся рыночной экономики в России.

Рассмотрев Федеральный  Закон «Об аудиторской деятельности», можно отметить, что российские аудиторы получили уточненную правовую базу и  эффективная реализация этого Закона должна на данном этапе способствовать дальнейшему развитию и укреплению аудита в России, повышению его авторитета в мировом сообществе.

Права и обязанности  сторон выражаются в условиях договора, в его содержании. Для того чтобы  считать договор на проведение аудиторской проверки заключенным, сторонам необходимо достигнуть соглашения по всем его существенным условиям. Ответственность же аудиторов за нарушение договора либо законодательства Российской Федерации прописана в Уголовном Кодексе  Российской Федерации и Гражданском Кодексе Российской Федерации.

Глоссарий

№ п/п	Понятие	Определение
В данной колонке разместите порядковые номера понятий глоссария. Порядковый номер может проставляться  как вручную, так и автоматически. Количество строк в таблице  должно строго соответствовать количеству внесенных в нее понятий. Пустых строк в таблице быть не должно.	В данной колонке  разместите колонке понятия глоссария.	В данной колонке  разместите определения понятий  глоссария.
1	Аудит-	это независимое исследование бухгалтерской отчетности организации, осуществляемое привлеченным в установленном порядке аудитором с целью выражения мнения о ее достоверности
2	Аудиторская деятельность-	процесс проверки аудиторами (аудиторскими фирмами) правильности ведения  бухгалтерского учета, осуществляемого экономическими субъектами
3	Внутренний аудит-	элемент системы внутреннего  контроля, организованной руководством организации в целях анализа  учетных и других контрольных  данных
4	Вина-	отражает психическое состояние  и отношение лица к совершаемому им противоправному деянию, может выражаться в форме умысла или неосторожности
5	Деликтоспособность субъекта-	способность контролировать свою волю и поведение, отдавать отчет  в своих действиях, осознавать их противоправность и быть в состоянии нести ответственность за их последствия   способность контролировать свою волю и поведение, отдавать отчет  в своих действиях, осознавать их противоправность и быть в состоянии  нести ответственность за их последствия
6	Юридическая ответственность-	заключается в применении к правонарушителю мер государственно-правового воздействия, которое осуществляется судом или иным органом принуждения
7	Аудиторская тайна-	право аудируемого лица на неразглашение информации, полученной аудиторской организацией или индивидуальным аудитором в ходе проведения аудиторской проверки и при оказании сопутствующих аудиту услуг
8	Внешний аудит-	аудит, проводимый независимой  аудиторской организацией (аудитором) на договорной основе с экономическим  субъектом, главным образом, с целью объективной оценки достоверности бухгалтерского учета и отчетности, а также оказания консультационных услуг администрации
9	Аудит системы качества-	документированная деятельность, которая осуществляется для получения  объективных доказательств того, что элементы системы качества, которые применяются, отвечают ей, что она развивается, документируется и эффективно используется согласно конкретным требованиям