Экономический анализ деятельности предприятия

1.4. Последовательность проведения экономического анализа

Экономический анализ представляет собой сложный  процесс, основными этапами которого являются:

· формулировка целей экономического анализа;

· формирование системы показателей, выбор наиболее рациональных методов их расчета, единиц измерения в соответствии с теми задачами, которые решаются в ходе экономического анализа;

· сбор информации, ее обработку: сортировку, приведение к единым единицам измерения, проверку сопоставимости, прогнозирование, сравнение  и т.д.;

· расчеты с  применением методов экономического анализа (в том числе и экономико-математических) для получения результатов: комплексных  показателей, усредненных величин  и т.д.;

· изучение и  оценка факторов, оказывающих положительное  и отрицательное влияние на результаты производственно-хозяйственной деятельности предприятия;

· обобщение  результатов анализа, выводы о производственно-хозяйственной  и финансовой деятельности предприятия;

· разработка мероприятий  по результатам экономического анализа, способствующих улучшению работы и  использованию внутренних резервов, технико-экономическое обоснование  результатов.

Экономический анализ должен отвечать определенным требованиям - быть:

объективным, что предполагает его достоверность и сравнимость результатов для отдельных производственных подразделений и предприятий. Для этого необходима тщательная аналитическая работа как при получении сведений об изучаемом объекте, сводке и обработке данных, так и при оценке результатов, разработке конкретных рекомендаций. Анализ должен базироваться на точных проверенных данных. Из этого требования вытекает необходимость постоянного совершенствования организации учета, внутреннего и внешнего аудита, а так же методики анализа с целью повышения его точности и достоверности расчета;

системным, комплексным, что предполагает рассмотрение изучаемого объекта как сложной динамической системы, состоящей из элементов, определенным образом связанных между собой. Изучение каждого объекта должно осуществляться с учетом всех внутренних и внешних связей, взаимозависимости и взаимоподчиненности его отдельных элементов, определенным образом связанных между собой. Комплексность исследования требует охвата всех звеньев и всех сторон деятельности предприятий;

перспективным, что предполагает изучение явлений с позиций перспективы их развития, учета перспективных разработок в области науки, техники, технологии и организации производства;

оперативным и своевременным, что требует оперативного контроля и учета производства, быстрой обработки данных и выработки определенных мероприятий. Оперативность анализа заключается в своевременном выявлении и перераспределении причин отклонения от плана, как по количественным, так и по качественным показателям, изыскание путей устранения отрицательно-действующих факторов и закрепления усиления положительных факторов. Все это делает возможным повышение эффективности работы предприятий;

конкретным и количественно-определенным, что требует доведения каждого направления анализа до количественных выводов, конкретных рекомендаций, учитывающих обеспечение их выполнения определенными ресурсами;

плановым и систематическим - анализ проводится по плану и периодически, что позволяет планировать аналитическую работу;

действенным и эффективным, что предполагает активное воздействие на ход процесса производства и управления и их результативность. Затраты на проведение квалифицированного анализа хозяйственной и финансовой деятельности предприятия дают достаточный экономический эффект.

Удовлетворение  изложенных требований к экономическому анализу делает его действенным  методом управления предприятием. Экономический  анализ является важнейшей подсистемой  системы менеджмента любого предприятия.

1.5. Роль анализа в  разработке и мониторинге  основных плановых  показателей

Все объекты  анализа финансово-хозяйственной  деятельности находят свое отражение  в системе показателей плана, учета, отчетности и других источников информации. Для удобства аналитической  работы с системой показателей, принято  проводить классификацию показателей  эффективности деятельности предприятия  по различным признакам (табл. 1).

Таблица 1.

Классификация показателей оценки эффективности деятельности предприятия

При разделении показателей на общие и специфические  имеют в виду степень обобщения  данных о финансово-хозяйственной  деятельности предприятия. Общие показатели характеризуют, например, все подразделения  предприятия в целом, или ряд  предприятий, объединенных в группы по каким-либо признакам. Отраслевые показатели при проведении анализа финансово-хозяйственной  деятельности так же считают общими. Специфические – характерны для определенных сторон деятельности подразделений, предприятий, отраслей.

Использование обобщенных, частных, вспомогательных  показателей анализа финансово-хозяйственной  деятельности позволяет построить  иерархическую систему показателей, установить взаимозависимости, охарактеризовать как общие, так и частные стороны  деятельности фирмы.

Как следует  из таблицы 1, по содержанию и в зависимости от того, какая сторона явлений, операций, процессов подвергается анализу показатели делят на количественные, качественные.

Количественные  показатели используются для выражения  абсолютных и относительных величин, характеризующих объем производства и реализации продукции, его структуру  и другие стороны деятельности предприятия. Количественные показатели могут выражаться в стоимостном, натуральном и  условно-натуральном измерителях (таблица 1). Например, количественным показателем является объём реализованной или выпущенной продукции в рублях, в процентах выполнения производственной программы (в натуральном или денежном выражении) и т.п.

Качественные  показатели используются для оценки выпущенной продукции с точки  зрения её соответствия установленным  требованиям (стандартам, нормативам, техническим условиям, образцам).

Наиболее распространенными  при поведении экономического анализа  являются стоимостные показатели. Использование  стоимостных показателей (денежных измерителей) необходимо при наличии  товарного производства и обращения, товарно-денежных отношений в условиях рынка.

Показатель  валовой продукции, частично утратил  свое первоначальное значение, каковым  был в годы «плановой экономики», когда принимался за основу при построении всей системы показателей, но не исключен из числа показателей, используемых при анализе, проводимом в условиях рынка. Валовая продукция представляет собой совокупность вновь создаваемых  и перенесенных стоимостей. Этот показатель употребляется для анализа производственной деятельности предприятия в целом.

Важным стоимостным  показателем является показатель товарной продукции, включающий готовые изделия, реализуемые полуфабрикаты, выполненные  работы и оказанные услуги. Показатель товарной продукции в большей  степени, чем валовая продукция, является информативным при анализе  показателя реализованной продукции. В стоимостном выражении дается оценка валовой и товарной продукции  значительного количества промышленных предприятий. Более подробно о показателях  валовой и товарной продукции  мы поговорим в разделе, посвященном  основным направлениям анализа финансовой и хозяйственной деятельности предприятия.

Стоимостные показатели широко применяются в торговле и  общественном питании. В денежном измерении  выражаются оптовый и розничный  товарооборот, издержки обращения, прибыль, финансовое состояние. Денежный (стоимостной) измеритель в большом количестве случаев используется для расчета объемов работ предприятий наряду с натуральными, условно-натуральными, приведенными единицами измерения.

Натуральные показатели используются в плановой и учётно-аналитической  практике всех предприятий. В промышленности они применяются для количественной характеристики выпускаемой и реализуемой  продукции в ее материально-вещественном содержании. Применение того или иного  конкретного измерителя зависит  от физических свойств продукции и характера производственных процессов.

В аналитической  практике используется разновидность  натуральных показателей - условно-натуральные показатели. Они применяются при планировании и анализе деятельности предприятий, выпускающих изделия разнообразного ассортимента; при использовании натуральных измерителей для обобщающей характеристики объема производства; для сравнительного изучения выпуска всей номенклатуры продукции за ряд лет.

Анализ тех  или иных показателей, экономических  явлений, процессов, ситуаций всегда начинается с использования абсолютных величин (например, объем производства в  стоимостном выражении, сумма производственных затрат, сумма валового дохода и  сумма прибыли). Без абсолютных величин  в экономическом анализе, как  и в бухгалтерском учете и  статистике, обойтись нельзя. Но, если в бухгалтерии они являются основным измерителем, то в анализе они  используются в большей мере в  качестве базы для исчисления средних  и относительных величин.

Относительные величины незаменимы при анализе  явлений динамики. Эти явления  можно охарактеризовать и абсолютными  величинами, но наглядность и информативность  достигаются только через относительные  показатели. Относительные величины динамики исчисляются путем построения временных рядов, т.е. они характеризуют  изменение того или иного показателя, явления во времени.

Кроме того, аналитичность относительных величин хорошо проявляется при изучении показателей структурного порядка. Отражая отношение части совокупности к совокупности, взятой в целом, они наглядно иллюстрируют как всю совокупность, так и ее составляющие.

«Аналитическая  сила» средних величин состоит  в обобщении соответствующей  совокупности типичных, однородных показателей, явлений, процессов. Они позволяют  переходить от единичного - к общему, от случайного - к закономерному. Без средних величин невозможно сравнение изучаемого признака по разным совокупностям, невозможна характеристика изменения варьирующего показателя во времени; они позволяют абстрагироваться от случайности отдельных значений и их колебаний.  В аналитических расчетах применяются: средняя арифметическая, средняя гармоническая взвешенная, средняя хронологическая моментного ряда, мода, медиана и т. д.  Среднеарифметическая, генеральная или выборочная средняя представляет собой сумму значений этой характеристики каждого элемента совокупности (выборки), деленную на общее количество элементов. Т.о., среднее - один из показателей главной тенденции совокупности или выборки.   Гармоническое среднее - частное от деления количества нескольких чисел на сумму их обратных величин; гармонический ряд - бесконечный ряд чисел 1+1/2+1/3+..., в котором каждое число есть гармоническое среднее своих соседей.  Мода какого-либо признака совокупности (выборки) - это наиболее часто встречающееся значение признака.  Медиана - это значение признака у той единицы совокупности, которая расположена в середине упорядоченного ряда.  При проведении экономического анализа возникает необходимость в установлении взаимосвязей и взаимозависимостей показателей. В этом случае крайне важно для получения адекватных результатов анализа правильно определить зависимые и независимые параметры модели. Для этого используют факторы – показатели, определяющие поведение результативного показателя, выступающие в качестве причины изменения его величины, и результативные показатели - итог влияния факторов (табл. 1).

Способ формирования показателей определяет нормативные, плановые, учетные, отчетные и аналитические  или оценочные показатели финансово-хозяйственной  деятельности предприятия.

Каждый из рассмотренных  выше показателей имеет свой определенный смысл и значение для контроля и анализа финансово-экономического состояния предприятия. Если эти  показатели рассматривать отдельно, то очевидно, что некоторые из них  страдают известной ограниченностью. Но экономический анализ предполагает комплексное, системное использование  показателей. Только при этом условии  можно всесторонне и объективно исследовать хозяйственную деятельность предприятия в той или иной области и тем более работу предприятия в целом.