Анализ налогов и отчислений, уплачиваемых в бюджет и внебюджетные фонды

Информационной  базой анализа служит так же форма  № 2 «Отчет о прибылях и убытках», Справка о платежах в бюджет и  внебюджетные фонды, специальные расчеты  по налогооблагаемой прибыли и налогам  на нее, льготам по налогообложению, плановые расчёты, данные аналитического учёта и др. (Приложения А, Б).

Данная форма  отражает выручку от реализации товаров, продукции, работ и услуг (строка010); налоги, включаемые в выручку от реализации (020); себестоимость реализованных  товаров, продукции, работ и услуг (040). По строке 070 указывается прибыль, полученная от реализации, так же форма  содержит в себе суммы операционных и внереализационных доходов  – строки 130 и 140, соответственно. В  результате вписывается в строку 200 балансовая прибыль за отчётный период.

В процессе анализа налогов и платежей предприятия  используют информацию других форм бухгалтерской  и статистической отчетности, пояснительных  записок к ним, данные текущего учета (регистров синтетического и аналитического учета, главной книги и др.) (Приложения В, Г, Т, У). В пояснительной записке к годовому бухгалтерскому отчету обычно приводится информация о динамике основных показателей, степени влияния отдельных факторов на результаты хозяйственной и другой деятельности предприятия и прежде всего на прибыль, а также дается оценка имущества и других активов, собственного и заемного капитала, перспектив экономического и социального развития.

Также к источникам информационного  обеспечения анализа налогов и других обязательных платежей относятся налоговые декларации.      

Налоговая декларация по земельному налогу (приложение Е) состоит из:

• части первой «Расчёт земельного налога»;
• части второй «Расчёт суммы арендной платы за земельные участки»;

части третьей «Сведения о предоставленном налоговом кредите».      Налоговая декларация по экологическому налогу (приложение Ж) состоит из:

• части первой «Расчёт земельного налога»;
• части второй «Расчёт суммы арендной платы за земельные участки»;
• части третьей «Сведения о предоставленном налоговом кредите».

 

     Налоговая декларация на налог на добавленную  стоимость состоит из:

• части первой – «Расчёт суммы налога на добавленную стоимость»,
• части второй – «Сведения о занижении (завышении) суммы НДС, подлежащей уплате (возврату) по налоговой декларации (расчёту) по НДС за прошлые годы либо за прошедший налоговый период текущего года, в котором обнаружены (выявлены) неполнота сведений или ошибки» (см. приложения 12, 13).

 

     Налоговая декларация по налогу на недвижимость организаций состоит из трёх разделов:

• расчёт налога по зданиям и сооружениям, который содержит в себе следующее наименование показателей:
• ставка налога (0,1% или 1%), рассчитанная пропорционально числу кварталов, оставшихся до окончания года, %;
• коэффициент к ставке налога;
• начисленный налог; (см. приложения 8, 9);
• расчёт налога по объектам незавершённого строительства;
• сведения о налоговых кредитах.

 

     Налоговая декларация налога на прибыль включает в себя разделы:

1. расчёт налоговой базы и суммы налога на прибыль. В нём содержаться следующие данные:

• выручка (доходы) от реализации: выручка (доходы) от реализации произведённых товаров (работ, услуг); товаров приобретённых для последующей реализации; имущественных прав, ценных бумаг;

• затраты по производству и реализации произведённых товаров (работ, услуг); товаров приобретённых; ценных бумаг, учитываемые при налогообложении; покупная стоимость товаров приобретённых; цена приобретения ценных бумаг;
• налоги и сборы, уплачиваемые согласно установленному законодательными актами порядку из выручки, полученной от реализации произведённых товаров (работ, услуг); товаров приобретённых; иных ценностей; ценных бумаг; имущественных прав;
• сальдо внереализационных доходов и расходов (+;-);
• внереализационные доходы;
• внереализационные расходы;
• налоговая база;
• прибыль к налогообложению;
• налог на прибыль;
• налог к уплате: 2009 – -4045,694 тыс.руб., 2010 – -28138,602 тыс.руб. (см. приложения 6, 7);

2. расчёт суммы налога на прибыль образовательными учреждениями, финансируемыми из республиканского и местных бюджетов, учреждениями, обеспечивающими получение профессионально-технического и среднего специального образования;

3. сведения о занижении (завышении) подлежавшей уплате за прошлый налоговый период либо за отчётный период текущего налогового периода суммы налога;
4. другие сведения, связанные с налогообложением (справочно);
5. сведения о налоговых кредитах.

 

     В процессе анализа налогов и платежей организации используют информацию других форм бухгалтерской и статистической отчетности, пояснительных записок к ним, данные текущего учета (регистров синтетического и аналитического учета, главной книги и др.), журналы – ордера (№ 8, 10, 15), ведомость №16 и т.д.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Анализ налогов и других обязательных платежей

 

Налоги и другие обязательные платежи  можно условно разделить на четыре группы в зависимости от источника  их покрытия:

• налоги и платежи, включаемые в себестоимость продукции;
• налоги и платежи, уплачиваемые из выручки;
• налоги и платежи, уплачиваемые из прибыли;
• налоги и платежи, удерживаемые из заработной платы работников.

В целях анализа изучаются только первые три группы, так как налоги и платежи, удерживаемые из заработной платы работников, не влияют на результаты хозяйственной деятельности предприятия [2, с.244].

Анализ налогов, целесообразно  начинать с изучения их состава и  структуры, при этом используют как абсолютные, так и относительные показатели. Относительными показателями, в частности, является удельный вес (доля) отдельных видов обязательных платежей в общей их сумме, темпы роста или снижения их в динамике.

ОАО «Светлбытсервис» уплачивает следующие виды налогов: налог на добавленную стоимость, налог на прибыль, экологический налог, земельный налог, налог на недвижимость, отчисления в ФЗСН и инновационные фонды. На основании статистической и отчетной документации производится анализ этих налогов в бюджет и внебюджетные фонды предприятия за исследуемый период. Их структура по ОАО «Светлбытсервис» приведена в таблице  2.

Основные  источники информации:

1) Расчет  земельного налога за 2011 год (Приложение  Д).

          2) Налоговая  декларация (расчет) по земельному налогу за 2012 год  (Приложение Е).

3) Налоговая декларация (расчет) по экологическому налогу за 2011 год  (Приложение Ж).

4) Налоговая декларация (расчет) по экологическому налогу за 2012 год  (Приложение И).

5) Предварительный  расчет налога на недвижимость  на 2011 год (Приложение К).

6) Налоговая декларация (расчет) по налогу на недвижимость организаций за 2012 год  (Приложение Л).

7) Форма 6-т «Отчет о составе фонда заработной платы и прочих выплат» за 2012 год (Приложение П).

8) Налоговая декларация (расчет) по налогу на прибыль и отчислениям в инновационный фонд за 2011 год  (Приложение Р).

9) Налоговая декларация (расчет) по налогу на прибыль и отчислениям в инновационный фонд за 2012 год  (Приложение С).

10) Сводный  отчет по НДС за 2011 год (Приложение  Т).

11) Сводный  отчет по НДС за 2012 год (Приложение  Т).

 

 

Таблица 2 –  Анализ структуры налогов и платежей ОАО «Светлбытсервис»

 

Налоги и платежи	Абсолютные показатели, млн.р.		Удельные веса, %		Изменения
	2011 г.	2012 г.	2011 г.	2012 г.	в абсолютной сумме, млн.р.	удель-ного веса, %
А	1	2	3	4	5	6
1. Налоги и платежи, включаемые  в себестоимость продукции	883,5	1541,8	49,44	54,18	658,3	4,74
2. Налоги и платежи, уплачиваемые  из выручки	903,4	1277,5	50,56	44,89	374,1	-5,67
3. Налоги и платежи, уплачиваемые  из прибыли	0	26,4	0	0,93	26,4	0,93
Итого	1786,9	2845,7	100	100	1058,8	х

 

Примечание  – Источник: собственная разработка на основании данных бухгалтерского учета ОАО «Светлбытсервис»

 

Анализ структуры налогов и  платежей показал, что наибольший удельный вес в общей сумме налогов  и платежей занимают налоги и платежи, включаемые в себестоимость продукции, при этом доля данной группы платежей увеличилась по сравнению с прошлым годом на 4,74 процентных пункта (с 49,44%  до 54,18%). Снижение доли налогов и платежей, уплачиваемых из выручки, на 5,67 процентных пункта привело к тому, что удельный вес данных налогов и платежей в отчетном году составил 44,89%. Увеличение доли налогов и платежей, уплачиваемых из прибыли, составило 0,93 процентных пункта (0,93% - 0%).

 

 

3.2  Анализ налогов и отчислений, включаемых в себестоимость

продукции

 

К налогам  и платежам, включаемым в себестоимость  продукции, за исследуемый период относятся  экологический налог, земельный  налог, налог на недвижимость, взносы в ФСЗН, взносы по обязательному  страхованию, отчисления в инновационный  фонд.

 

Таблица 3 – Анализ структуры налогов и платежей, включаемых в себестоимость продукции ОАО «Светлбытсервис»

 

Налоги и платежи	Абсолютные показатели, млн.р.		Удельные веса, %		Изменения
	2011 г.	2012 г.	2011 г.	2012 г.	в абсолют-ной сумме, млн.р.	удельного веса, %
А	1	2	3	4	5	6
1. Экологический налог	1	2,2	0,12	0,14	1,2	0,02
2. Земельный налог	7,3	15,6	0,82	1,02	8,3	0,20
3. Налог на недвижимость	27,6	58,2	3,12	3,77	30,6	0,65
3. Взносы в ФСЗН	816,7	1418,9	92,44	92,03	602,2	-0,41
А	1	2	3	4	5	6
4. Взносы по обязательному страхованию	14,5	25	1,64	1,62	10,5	-0,02
5. Отчисления в инновационный фонд	16,4	21,9	1,86	1,42	5,5	-0,44
Итого	883,5	1541,8	100,00	100,00	658,3	х