Анализ налогов и отчислений, уплачиваемых в бюджет и внебюджетные фонды

 

Примечание  – Источник: собственная разработка на основании данных бухгалтерского учета ОАО «Светлбытсервис»

 

На 0,44 процентных пункта снизился удельный вес отчислений в инновационный фонд (1,42 - 1,86). Можно  отметить, что увеличение удельных весов наблюдается только по ресурсным  платежам. В результате переоценки увеличилась стоимость зданий и  сооружений, что повлекло за собой  увеличение суммы налога на недвижимость на 30,6 млн.р., это привело к увеличению удельного веса данного налога на 0,65 процентных пункта. В результате в отчетном году налог на недвижимость составил 3,77% в общей сумме налогов, уплачиваемых из себестоимости. Сумма отчислений от фонда заработной платы по сравнению с предыдущим годом увеличилась на 602,2 млн. р., это можно объяснить ростом заработной платы работников, но в общем объеме налогов и платежей, включаемых в себестоимость продукции, их удельный вес снизился на 0,41%.

Анализ динамики налогов и платежей, включаемых в  себестоимость продукции, ОАО «Светлбытсервис» представлен в таблице 4.

 

Таблица 4 – Анализ динамики налогов и платежей, включаемых в себестоимость продукции, ОАО «Светлбытсервис»

 

Налоги и платежи	Абсолютные показатели, млн.р.		Изменение в абсолютной сумме, млн.р.	Темп роста, %	Удельный вес в себестоимости  произведенной продукции, %		Отклонения удельного веса, %
	2011 г.	2012 г.			2011 год	2012 год
А	1	2	3	4	5	6	7
1. Себестоимость произведенной продукции	6563,7	8954,3	2390,6	136	Х	Х	Х
2. Общая сумма налогов и платежей, включаемых в себестоимость продукции,  в т.ч.	883,5	1541,8	658,3	175	13,46	17,22	3,76
-экологиче-ский налог	1	2,2	1,2	220	0,02	0,02	0
- земельный налог	7,3	15,6	8,3	213	0,11	0,17	0,06
- налог на недвижимость	27,6	58,2	30,6	211	0,42	0,65	0,23
- взносы в ФСЗН	816,7	1418,9	602,2	174	12,44	15,85	3,41
- взносы по обязательному страхованию	14,5	25	10,5	172	0,22	0,28	0,06
- отчисления в инновационный фонд	16,4	21,9	5,5	134	0,25	0,25	0

 

Примечание  – Источник: собственная разработка на основании данных бухгалтерского учета ОАО «Светлбытсервис»

 

Динамику  начисления налогов характеризует  темп роста, который рассчитывается как отношение суммы начисленного налога в отчетном периоде к сумме  начисленного налога в предыдущем периоде. Для нахождения темпа роста в  процентах, указанный показатель умножают на 100. Расчеты, проведенные в таблице 3.3, показали, что при росте себестоимости  произведенной продукции на 36% общая  сумма налогов и платежей, включаемых в себестоимость, увеличилась на 75%. Увеличение общей суммы налогов  и платежей, включаемых в себестоимость  продукции, на 658,3 млн.р. произошло, в основном, за счет увеличения платежей от фонда заработной платы работников на 612,7 млн.р. (602,2+10,5). Удельный вес в себестоимости продукции данных платежей в отчетном году по сравнению с предыдущим увеличился на 3,41 процентных пункта и составил 15,85%. Отчисления в инновационный фонд за исследуемый период рассчитывались от себестоимости продукции, поэтому их удельный вес в себестоимости остался неизменным (0,25%). Наибольший темп роста (220%) можно отметить у экологического налога, но его удельный вес в себестоимости  также остался неизменным (0,2 %). Хотя ресурсные платежи значительно изменились по сравнению с предыдущим годом, их удельные веса увеличились незначительно и составили в себестоимости продукции отчетного года 0,17% и 0,65% соответственно.

На изменение  любого налога либо платежа, включаемого  в себестоимость, оказывают влияние  два фактора:

- изменение  налогооблагаемой базы;

- изменение  ставки налога или платежа.

 

 

 

 

Рисунок 1 ― Факторы изменения земельного налога

Примечание ― Источник: [2, с.253]

 

Исходные  данные для факторного анализа земельного налога представлены в таблице 5.

 

Таблица 5 – Исходные данные для  факторного анализа земельного налога

Факторы	2011 год	2012 год
А	1	2
1. Площадь земельного участка диспетчерской,  га	0,2598	0,2598
2.Кадастровая стоимость за 1 кв. м  земельного участка, млн. р.	0,132330	0,200724
3. Налоговая база- кадастровая стоимость  участка, подлежащего налогообложению,  млн. р.	0,343793	0,521480
4. Ставка налога	0,55	0,55
5. Понижающий коэффициент	0,5	0,5
Сумма земельного налога, млн.р.	0,945432	1,434073

         Примечание – Источник: собственная разработка на основании данных ОАО «Светлбытсервис»

Площадь земельного участка в отчетном году по сравнению  с прошлым не изменилась, следовательно,  увеличение суммы земельного налога на 0,488641 млн.р. произошло в результате увеличения ставки налога на 0,068394 млн.р. за один гектар (0,200724- 0,132330).

На изменение  экологического налога оказывают влияние  факторы, представленные на рисунке 2.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 2 ― Факторы изменения экологического налога

Примечание ― Источник: [2, с.255]

 

 

 

На анализируемом  предприятии экологический налог  уплачивался только за выбросы в  окружающую среду по семи загрязняющим веществам. Исходя из того, что ставки налога на эти вещества дифференцированы, исходные данные для факторного анализа представлены по диоксиду серы в таблице 6.

 

Таблица 6 – Исходные данные для факторного анализа экологического налога

 

Факторы	2011 год	2012 год
А	1	2
1. Объем выводимых в окружающую  среду выбросов (сбросов) загрязняющих  веществ (диоксид серы), тонн	0,0672	0,0896
2. Ставка налога за 1 тонну, млн.р.	0,583826	1,255225
Сумма экологического налога (диоксид  серы), млн.р.	0,039213	0,112468

 

Примечание  – Источник: собственная разработка на основании данных бухгалтерского учета ОАО «Светлбытсервис»

 

Для расчета  влияния факторов изменения экологического налога за выбросы в окружающую среду  загрязняющих веществ используем прием  цепных подстановок. Условным показателем  будет фактический объем выбросов отчетного периода, рассчитанный по ставке предыдущего периода   (0,0896 * 0,583826 = 0,052310млн.р.). Увеличение экологического налога за счет увеличения объема выбросов определяется как разница между условным показателем и суммой экологического налога в предыдущем периоде (0,052310 – 0,039213 = 0,013097млн.р.). 

Влияние изменения  ставки налога рассчитывается путем  вычитания из суммы налога отчетного  периода условного показателя (0,112468 – 0,052310 = 0,060158млн.р.). Результаты расчета представлены в таблице 7.

 

Таблица 7 – Факторы изменения экологического налога

 

Факторы	Сумма влияния, млн.р.
Влияние объема выводимых в окружающую среду выбросов (сбросов) загрязняющих веществ	+ 0,013097
Влияние ставки налога	+ 0,060158
Итого изменение  экологического налога	+ 0,073255

 

Примечание  – Источник: собственная разработка на основании данных бухгалтерского учета ОАО «Светлбытсервис»

Исходные  данные для факторного анализа налога на недвижимость представлены в таблице 8.

 

 

Таблица 8 – Исходные данные для факторного анализа налога на недвижимость

 

Факторы	2011 год	2012 год
А	1	2
1. Остаточная стоимость капитальных  строений (зданий, сооружений) и их  частей, подлежащих налогообложению,  млн. р.	4422,7	9300,7
2.Общая сумма налога на недвижимость,1%, млн. р.	44,2	93
3. Понижающий коэффициент	0,5	0,5
4. Сумма льготы по налогу на  недвижимость, млн.р.	16,7	34,8
5. Сумма налога, подлежащая уплате, млн. р.	27,6	58,2

 

Примечание  – Источник: собственная разработка на основании данных ОАО «Светлбытсервис»

 

Увеличение суммы налога на недвижимость на 30,6 млн. р. (58,2- 27,6) произошло в результате увеличения остаточной стоимости основных  фондов за счет ежегодной переоценки, капитального ремонта и модернизации, а также приобретения новых основных средств.

Взносы в  ФСЗН и взносы по обязательному страхованию  рассчитываются от фонда заработной платы. Исходные данные для факторного анализа отчислений в  Фонд социальной защиты населения по итогам 2011 и 2012 годов представлены в таблице 9.

 

Таблица 9 – Исходные данные для факторного анализа отчислений в ФСЗН

 

Факторы	2011 г.	2012 г.	Изменение (гр.3-гр.2)
А	2	3	4
1. Фонд заработной платы, млн. р.	2410,4	4213,2	1802,8
2. Ставка отчислений, %	34	34	Х
3.Сумма отчислений в ФСЗН, млн.  р.	816,7	1418,9	602,2

 

Примечание  – Источник: собственная разработка на основании данных ОАО «Светлбытсервис»

 

Сумма отчислений в ФСЗН по сравнению с предыдущим годом увеличилась на 602,2 млн. р., это можно объяснить ростом заработной платы работников, т. к. ставка налога осталась неизменной.

Исходные  данные для факторного анализа  взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белгосстрах представлены в таблице 10. На анализируемом предприятии данная ставка установлена в размере 0,6%.

 

Таблица 10 – Исходные данные для факторного анализа взносов по обязательному страхованию

Факторы	2011 г.	2012 г.	Изменение (гр.3-гр.2)
А	2	3	4
1. Фонд заработной платы, млн. р.	2410,4	4213,2	1802,8
2. Ставка отчислений, %	0,6	0,6	Х
3.Сумма взносов по обязательному страхованию, млн. р.	14,5	25	10,5

 

Примечание  – Источник: собственная разработка на основании данных ОАО «Светлбытсервис»

 

 

       Сумма отчислений в Белгосстрах по итогам 2012 года увеличилась  на 10,5 млн. р. и составила 25 млн. р. 

Отчисления  в инновационный фонд зависят  от себестоимости произведенной  продукции. Размер отчислений устанавливается  областным исполнительным комитетом, но не более 0,25% от себестоимости произведенной  продукции (работ, услуг). В ОАО «Светлбытсервис» ставка отчислений в инновационный фонд была неизменна и составляла как в 2011, так и в 2012 году 0,25%, поэтому причиной увеличения отчислений на 5,5 млн.р. является увеличение себестоимости продукции в 2012 году на 2390,6 млн.р.