Анализ себестоимости единицы продукции

1. Совокупные отклонения по основным материалам

     Отклонение  совокупных затрат по основным материалам определяются двумя факторами: ценой материалов и их количеством, потребленным в процессе производства. Фактическая цена приобретения материалов, также как и фактическое количество используемого материала, будет отличаться от сметного (нормативного), поэтому необходимо рассчитать отклонения по цене и использованию материалов.

     Отклонение  по цене на материалы  (Ц_м) определяется как разница между нормативной ценой (НЦ) и фактической (ФЦ) единицы основного материала, умноженная на фактическое количество закупленного материала:

     .                            (1)

     (Сумму  отклонений показывают обычно  с символами Н или Б, что  означает неблагоприятное и благоприятное.)

     Превышение фактических цен над нормативными может быть вызвано либо изменениями на рынках сырья, что не зависит от работников снабжения, либо просчетами при поиске поставщиков. Благоприятное отклонение по цене также может быть обусловлено рядом причин, как зависящих, так и не зависящих от деятельности служб снабжения. Если низкая цена вызвана закупкой материала более низкого качества, то такая экономия на цене может привести к перерасходу материала при его использовании и за это будут ответственны работники снабжения. Поэтому возникшее отклонение по цене основного материала должно быть тщательно проанализировано, выявлены причины его возникновения, и в случае неблагоприятных отклонений ответственность должны нести соответствующие центры ответственности (центры затрат). Они должны быть выявлены как можно быстрее, чтобы принять корректирующие меры.

     Исходным  в определении отклонения по использованию  основных материалов является сравнение  нормативного количества, которое должно быть использоваться при производстве продукции, с фактическим. Далее  перерасход (экономия) в натуральном  выражении необходимо оценить в  стоимостной форме. Возникает вопрос: какую цену – нормативную или  фактическую – необходимо использовать для стоимостного выражения этого  отклонения? Оценка отклонений по использованию материалов производится по нормативной (сметной) цене, что элиминирует влияние цен при расчете этого фактора.

     Таким образом, формула расчета отклонения по использованию материалов будет  выглядеть так: 

     Указанные отклонения, как правило, контролируются в производственных подразделениях предприятия и связаны в основном с деятельностью этих подразделений. Что касается закупки материалов более низкого качества, приводящей к перерасходу этих материалов, то ответственность за это несут  отделы закупок. Обычно отклонения по расходу материалов рассчитываются для всех основных материалов, а  так как их расход может осуществляться в нескольких подразделениях, то и  отклонения необходимо распределять по центрам ответственности (центрам затрат).

     Итак, совокупное отклонение по основным материалам определяется как разница между  нормативными и фактическими затратами  основных материалов:  

     Так как два фактора влияют на общее отклонение: отклонение по цене и отклонение по использованию, то формула общего отклонения может быть представлена следующим образом: 
 
 
 

2. Совокупные  отклонения по прямым трудовым затратам

     Совокупное  отклонение по прямым трудовым затратам зависит от двух факторов:

• Цены труда (ставки заработной платы)
• Количества израсходованного труда.

Поэтому возникают отклонения по цене и количеству труда.

Отклонения  по ставке оплаты труда определяют умножением разности нормативной ставки (НС) 1 ч труда и фактической (ФС) на фактическое количество отработанных часов (ФЧ): 

     Причины отклонений по ставке заработной платы, как правило, не зависят от деятельности производственных подразделений. Ответственность несет обычно отдел кадров (управление персоналом), так как отклонение возникает из-за договорного повышения заработной платы, не нашедшего отражения в нормативной ставке, либо в найме работника с оплатой выше или ниже, чем предполагалось по смете. Но если отклонения возникли по причине выполнения работ квалифицированным рабочим, которые обычно выполняются менее квалифицированными рабочими, то такое отклонение находится в сфере ответственности производственного подразделения.

     Отклонение  по производительности труда определяется как разность нормативного времени труда (НЧ) и фактически затраченного времени (ФЧ), умножая на нормативную ставку оплаты: 

     Отклонения  по производительности труда, как правило, контролируется руководителем производственного  подразделения (цеха). Причинами этих отклонений могут быть:

• Материалы низкого качества, требующие дополнительных затрат труда
• Неудовлетворительное техническое обслуживание оборудования
• Неоптимальное распределение работ между рабочими подразделениями и др.

     Каждая  причина должна быть тщательно проанализирована, исходя из  сложившихся обстоятельств, и приняты соответствующие меры.

     Таким образом, совокупное отклонение по прямым затратам труда (З_ет) рассчитывается как разница между нормативными (НЗ) и фактическими (ФЗ) затратами труда на произведенные единицы продукции: 

Влияние фактора цены и количества труда  на совокупное отклонение по прямым затратам труда выражается следующим образом:

(6) = (4) + (5)

Или (НЧ * НС) – (ФЧ*ФС) = (НС – ФС) * НЧ + (НЧ – ФЧ) * НС.

3. Совокупные отклонения по общепроизводственным (накладным) расходам

     Совокупные  отклонения по общепроизводственным (накладным) расходам (ОПР) подразделяется на две составляющие – общее отклонение по постоянным и переменным ОПР.

     Совокупное  отклонение по постоянным накладным расходам, в свою очередь, зависит от двух факторов:

• Величины фактических расходов, которые отличаются от сметных;
• Фактического выпуска продукции, отличного от сметного.

Первая  составляющая общей величины отклонения по постоянным накладным расходам (на рис. 1 отклонение по постоянным расходам) определяется как разница между сметными (СПР) и фактическими постоянными (ФПР) накладными расходами: 

     Всякий раз, когда фактические накладные расходы меньше сметных, отклонение будет благоприятным. Отклонения могут возникнуть по разным причинам, например в результате изменения заработной платы административным работникам. Поэтому только путем сравнения отдельных статей расхода можно определить, зависят ли данные отклонения от деятельности конкретного подразделения или нет, т.е. контролируемо ли оно.

     Вторая  причина возникновения отклонения постоянных накладных расходов –  отклонение по объему производства (ПР_о). Оно определяется как разность между фактическим (ФП) и сметным (СП) выпуском продукции в данном периоде, умноженная на нормативную ставку распределения накладных расходов (НС): 

     Отклонение  по объему свидетельствует о том, что постоянные накладные расходы  не меняются по отношению к объему. Поэтому если фактический объем  выпуска меньше сметного, то отклонение по объему окажется неблагоприятным. Изменения  объема производства могут быть вызваны  различными причинами, в частности  колебаниями спроса на продукцию, трудовыми  конфликтами и др.

     Таким образом, совокупные отклонения по постоянным накладным расходам (ПР) определяется как сумма отклонений по постоянным накладным расходам (ПР_н) и отклонений по объему (ПР_о): 

   Совокупное  отклонение по переменным общепроизводственным (накладным) расходам определяется так же, как и совокупное отклонение по постоянным накладным расходам. Предполагается, что переменные накладные расходы изменяются в зависимости от времени труда основных производственных рабочих. Поэтому они зависят от двух факторов:

• Фактических расходов, отличных от сметных;
• Фактического времени работы основных производственных рабочих, которое отличается от времени запланированного (отклонение по эффективности) [9, c.147].

Поэтому сначала определяется отклонение фактических переменных накладных расходов от сметных (ПНР). Оно равняется разности между сметными скорректированными переменными накладными расходами (СПНР) для фактического времени труда основных производственных рабочих и фактическими переменными накладными расходами (ФНПР): 

     Для выявления причин отклонений необходим  анализ и сравнение каждой отдельной  степени переменных накладных расходов.

     Второй  фактор, влияющий на совокупное отклонение по переменным накладным расходам, - отклонение переменных накладных расходов по эффективности. Оно возникает из – за того что, что на запланированное количество часов труда основных производственных рабочих требуется затратить большее количество часов. Поскольку переменные накладные расходы меняются в зависимости от времени труда, то возникают дополнительные переменные расходы, приводящие к расхождению между сметной и фактической величиной переменных накладных расходов. Определяется эта величина отклонений (ПНРЭ) как разность между выпуском продукции в нормо-часах (НЧ) и фактическим временем труда (ФЧ) за анализируемый период на выпуск продукции, умноженная на нормативную ставку переменных накладных расходов (НС): 

     Причина этого отклонения – изменение  производительности труда. Совокупное отклонение по переменным накладным расходам определяется как сумма отклонений по переменным расходам (формула (10)) и отклонений переменных расходов по производительности (формула (11)): 

     На  основе изложенной методики проведем анализ отклонений, используя условные данные работы предприятия за анализируемый период (месяц) [15, c.170]. 
 
 

2. Расчеты для анализа себестоимости  единицы продукции  на примере

   Обрабатывающее  предприятие выпускает одно изделие  за одну операцию нормативные издержки по выпуску изделия составляют, руб.:

Основные  материалы:

     2 кг А по 1 руб./кг                                         2, 00

     1 кг Б по 3 руб./кг                                          3, 00

Труд  основных рабочих:

       3 ч по 3 руб./ч                                              9, 00

Накладные расходы:                                           18,00

В том  числе:

      Переменные: 3 ч по 2 руб./ч труда основных

      производственных  рабочих                           6, 00

      Постоянные: 3 ч по 4 руб/ч труда основных

      производственных  рабочих                           12, 00

Совокупные  нормативные издержки          32, 00

Нормативная прибыль (25 % издержек)               8, 00

Нормативная цена            40, 00

     Предприятие планирует произвести 10 000 ед. продукции в месяц. На основе исходных данных составлена смета на месяц и фактическое ее выполнение (табл.1.3)

      На  основе данных табл. 1.3 рассчитаем отклонения по основным статьям затрат, руководствуясь рис. 1 и приведенными выше формулами

1. Отклонение по основным материалам:

1. По цене (формула (1)):

А) материал А (1,0 руб. – 1,1 руб.) * 19 000 кг = 1900 руб. (Н);