ВВЕДЕНИЕ
Аудиторская
деятельность – явление достаточно
новое для России, которое является,
однако, необходимым элементом рыночной
экономики. Эта деятельность охватывает
собственно аудит, т.е. заключение независимого
профессионального бухгалтера-аудитора
о достоверности публичной бухгалтерской
(финансовой) отчетности, и предоставление
услуг, сопутствующих аудиту, - весьма
разнообразных, но непременно требующих
высокой квалификации профессионального
бухгалтера. Основной целью аудиторской
деятельности является установление достоверности
бухгалтерской (финансовой) отчетности
экономических субъектов и соответствия
совершенных ими финансовых и хозяйственных
операций нормативным актам, действующим
в Российской Федерации. Осуществляя проверку
достоверности финансовой отчетности,
аудитор должен неукоснительно соблюдать
нормы профессиональной этики. Существует
международный этический кодекс аудитора,
а также кодекс профессиональной этики
аудиторов РФ, разработанный на основе
международного кодекса. Этика профессионального
поведения аудиторов определяет нравственные,
моральные ценности, которые утверждает
в своей среде аудиторское сообщество,
готовое защищать их от всех возможных
нарушений и посягательств. Важным аспектом
аудиторской деятельности является ответственность
аудитора как субъекта профессиональной
деятельности. Аудиторы как субъекты профессиональной
деятельности несут только те обязанности,
которые предусмотрены для них законодательством.
Аудиторы не обязаны и не вправе подменять
собой налоговые и другие контролирующие
органы и присваивать себе их права по
проверке правильности и своевременности
расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами.
У некоторых представителей налоговой
службы, Центрального банка и других контрольных
органов, возможно, сложилось ошибочное
представление о том, будто выдача аудиторского
заключения означает, что всю ответственность
экономического субъекта за правильность
расчетов с этими органами аудиторы берут
на себя. Это далеко не так, поскольку в
соответствии с законодательством ответственность
за состояние бухгалтерского учета и расчеты
с бюджетом и внебюджетными фондами несет
экономический субъект и его руководство.
Аудитор не страхует вышеупомянутую ответственность
экономического субъекта, поскольку это
противоречит положению о запрете аудиторам
заниматься какой-либо иной деятельностью
кроме аудиторской. Страхование является
самостоятельным видом деятельности,
требующим специального лицензирования,
и несовместимо с аудитом.
1. Профессиональная
этика аудитора
Осуществляя
проверку достоверности финансовой отчетности,
аудитор должен неукоснительно соблюдать
нормы профессиональной этики.
Существует
международный этический кодекс
аудитора, а также кодекс профессиональной
этики аудиторов РФ, разработанный
на основе международного кодекса.
Кодекс профессиональной этики аудиторов
Российской Федерации одобрен Аудиторской
палатой России.
Этика
профессионального поведения аудиторов
определяет нравственные, моральные
ценности, которые утверждает в своей
среде аудиторское сообщество, готовое
защищать их от всех возможных нарушений
и посягательств. Соблюдение общечеловеческих
и профессиональных этических норм является
непременной обязанностью и высшим долгом
каждого аудитора, руководителя и сотрудника
аудиторской фирмы. Нарушители этических
норм профессионального поведения проявляют
неуважение ко всему аудиторскому сообществу
и наносят ему моральный и материальный
ущерб. Сообщество аудиторов в целом и
каждый аудитор в отдельности осуждают
неэтичное поведение отдельных аудиторов
и требуют их наказания вплоть до исключения
из своей Среды, лишения квалификационного
аттестата и лицензии на проведение аудиторской
деятельности. Аудиторы обязаны придерживаться
общечеловеческих моральных правил и
нравственных норм в своих поступках и
решениях, жить и работать по совести.
Внешний аудитор обязан действовать в
интересах общества и всех пользователей
бухгалтерской отчетности, а не только
заказчика аудиторских услуг (клиента).
Выполняя аудит по заказу определенного
клиента, аудитор обязан разрешать объективное
противоречие между ним и клиентом в пользу
общественных интересов. Защищая интересы
клиента в налоговых, судебных и иных органах
власти, а также в его взаимоотношениях
с иными юридическими и физическими лицами,
аудитор должен быть убежден, что защищенные
интересы возникли на законных и справедливых
основаниях. Как только аудитору станет
известно, что защищаемые интересы клиента
возникли в нарушение закона либо справедливости,
он обязан отказаться от их защиты. Объективность
и внимательность аудитора. Объективной
основой для выводов, рекомендаций и заключений
аудитора может быть только достаточный
объем требуемой информации. Аудиторы
не должны представлять факты сознательно
не точно или предвзято. Оказывая любые
профессиональные услуги, аудиторы обязаны
объективно рассматривать все возникающие
ситуации и реальные факты, не допускать,
чтобы личная предвзятость, предрассудки
либо давление со стороны могли сказаться
на объективности их суждений.
Поступки
аудиторов, их решения и заключения
не могут зависеть от суждений или указаний
других лиц. Каждый аудитор должен принимать
все меры для создания и поддержания доверия
и уважения к своей профессии, защищать
нравственные, моральные ценности от всех
возможных нарушений и посягательств.
2.
Кодекс этики аудиторов
Кодекс
этики аудиторов включает в себя 12 основных
правил.
Правило
1. Профессионализм, знания и компетентность
Аудитор
должен:
-
выполнять свои обязанности честно
и добросовестно с профессиональным
умением, компетентностью и усердием;
-
заботиться о престиже своей профессии,
проявлять себя достойным доверия, возложенного
на профессию аудитора обществом и заказчиком;
-
постоянно повышать свою профессиональную
квалификацию путем изучения
нормативных документов по бухгалтерскому
учету, хозяйственному и налоговому
законодательству, других законодательных
актов, норм и стандартов аудита;
-
гарантировать заказчику оказание
аудиторских услуг высокого качества,
основанных на современных методиках,
законодательных иных нормативных
актах за счет постоянного
поддержания на должном уровне своих
профессиональных знаний.
Аудитор
не должен оказывать заказчику аудиторские
услуги, если он не обладает достаточной
квалификацией в данной области
или не уверен в правильности своих
рекомендаций, выводов, заключений.
Аудитор
не может оказывать профессиональные
услуги, не владея бухгалтерскими и аудиторскими
приемами — методами анализа и оценки
активов и пассивов, доскональным знанием
законодательства и нормативной базы
в области учета и налогообложения. При
оказании аудиторских услуг аудитор обязан
максимально применять свои знания и опыт.
Правило
2. Профессиональная независимость
Аудитор,
оказывая профессиональные услуги, должен
быть независим в своем суждении
при проведении аудита, выполнять
свои профессиональные обязанности
объективно и беспристрастно. В противном
случае он должен отказаться от их выполнения.
Независимость
аудитора обусловлена тем, что он
не является сотрудником государственного
органа управления, никакие государственные
органы, заказчики аудита и любая
третья сторона не вправе вмешиваться
в профессиональную деятельность аудитора.
Правило
3. Честность, справедливость и объективность.
Аудитор
должен быть честным в своей профессиональной
работе, не должен вызывать предубеждения
и влиять на других, чтобы исказить
объективность. Аудитору должно быть присуще
беспристрастное отношение к объекту
проверки, он не должен принимать участие
в конфликте интересов субъектов хозяйствования
и сознательно предоставлять факты неточно
и предвзято. Аудитор, выступая в различных
качествах, должен быть правдивым и честным
при выполнении своих профессиональных
обязанностей. Аудитор обязан быть справедливым
и не допускать, чтобы предрассудки, предвзятость
и другие факторы оказывали влияние на
объективность его мнения. Аудитору следует
избегать взаимоотношений с лицами, которые
могли бы повлиять на объективность его
суждений и выводов, либо немедленно прекращать
их, указывая на недопустимость давления
аудитора в любой форме.
Правило
4. Конфиденциальность
Аудитор
обязан:
-
гарантировать заказчику конфиденциальность
представляемых, им и выявленных в ходе
аудиторских работ сведений и данных результатов
проверки и финансового состояния заказчика;
-
не использовать в своих целях
или в интересах третьих лиц
полученную в результате аудиторской
проверки информацию;
-
обеспечить сохранность документов,
полученных на проверяемом субъекте
хозяйствования, а также составленных
в ходе проверки.
Конфиденциальность
подразумевает неразглашение аудитором
во всех случаях полученной в процессе
оказания аудиторских услуг информации,
за исключением случаев:
-
когда это разрешает заказчик
с учетом интересов всех сторон,
которые она может затронуть;
-
когда это предусмотрено законодательными
актами или решениями судебных
органов;
-
для защиты профессиональных
интересов аудитора в ходе официального
расследования или частного разбирательства,
проводимого руководителями или уполномоченными
представителями заказчика;
-
когда заказчик намеренно и
незаконно вовлек аудитора в
действия, противоречащие профессиональным
нормам.
Аудитор
несет ответственность по действующему
законодательству за использование информации
в личных целях и несанкционированное
разглашение служебной информации третьим
лицам.
Правило
5. Несовместимые, дискредитирующие
действия
Аудитору,
занимающемуся аудиторской деятельностью,
запрещается непосредственно заниматься
другими видами предпринимательской деятельности,
за исключением преподавательской и научной
деятельности, а также не вправе совершать
действия, дискредитирующие его профессию,
а именно:
-
отказываться возвращать заказчику
документы, даже если он не оплатил за
оказанные аудиторские услуги;
-
вносить фиктивные или неточные
записи в бухгалтерские (финансовые)
отчеты;
-
не соблюдать принятые аудиторские
нормы и стандарты;
-
привлекать заказчиков путем
обмана, введения в заблуждение и южных
утверждений или действий, так как это
может привести к снижению эффективности
и качества аудита;
-выдавать
аудиторские заключения без доскональной
проверки вопросов, изложенных в
этом заключении, а также выдавать
заключения, не соответствующие действительному
положению дел.
Правило
6. Вежливость и внимание к заказчику
Аудитор
обязан проявлять к заказчику
доброжелательное, вежливое и внимательное
отношение. Поведение и внешний
облик аудитора должны соответствовать
нормам делового этикета и вызывать у
заказчика уважение к профессии аудитора.
Вежливость и предусмотрительность при
общении с заказчиком должны быть для
аудиторов одним из основных правил. И
хотя такт и дипломатичность очень важны,
у заказчика должна быть полная ясность
в позиции аудитора по основным вопросам.
Ни один аудитор не подчинит соображениям
вежливости свои суждения и выводы и не
изменит лишь из вежливости свое объективное
мнение. Аудитор, работая у заказчика,
не имеет права демонстрировать свое превосходство,
показывать разницу в образовательном
уровне между собой и заказчиком, позволить
себе быть небрежным, грубым и невнимательным.
Правила вежливости должны быть соблюдены
в любых случаях, даже если заказчик и
не прав.