Аудит в системе контроля РФ

     Правило 7. Налоговые отношения

     Аудиторы  обязаны неукоснительно соблюдать законодательство о налогообложении во всех аспектах; они не должны сознательно занижать налогооблагаемую базу как свою, так и заказчика или иным образом нарушать налоговое законодательство в своих интересах либо в интересах других лиц. При оказании профессиональных услуг по налогообложению аудитор руководствуется интересами заказчика. При этом он обязан соблюдать налоговое законодательство и не должен способствовать фальсификациям с целью уклонения заказчика от уплаты налогов и обмана налоговой службы.

     Правило 8. Отношения между аудиторами

     Аудитор должен стремиться к установлению доброжелательных, деловых отношений с коллегами  по профессии и совместной работе воздерживаться от необоснованной критики  деятельности других аудиторов, аудиторских организаций, не допускать привлечения заказчика средствами, которые могут привести к принижению роли профессии аудитора.

     Аудитору  необходимо соблюдать исключительную корректность и тактичность в  процессе общения с коллегами  и сотрудниками. Он не имеет права перекладывать на кого-либо свою ответственность за дачу аудиторских заключений о финансовом состоянии заказчика. Критические замечания по поводу действий коллег по совместно выполняемой работе аудитор должен высказывать объективно, только лишь после выяснения всех обстоятельств, при которых они были совершены. Если заказчику потребуются услуги, которые аудитор в силу разных обстоятельств не сможет исполнить, то он (аудитор) с согласия заказчика может пригласить другого аудитора. Аудиторы, привлекаемые к оказанию услуг, обязаны воздерживаться от обсуждения с представителями заказчика деловых и профессиональных качеств других аудиторов, проявлять максимальную лояльность к коллегам.

     Правило 9. Реклама

     Реклама аудиторских услуг должна содержать правдивую и достоверную информацию об аудиторских организациях и аудиторах.

     Аудиторы  обязаны воздерживаться от участия  в различного рода сравнительных  исследованиях и рейтингах, результаты которых предполагается публиковать  для всеобщего сведения, либо от оплаты услуг журналистов, публикующих благоприятную информацию о них.

     Правило 10. Оплата за аудиторские услуги

     Оплата  за аудиторские услуги производится в зависимости от объема и сроков выполнения работы. Отношения между  аудиторами и заказчиком строятся на основе договора, в котором оговаривается сумма оплаты за оказанные услуги и ответственность сторон.

     Аудитор не должен заключать договор на проведение аудита, если стоимость работ ставится в зависимость от достижения определенного  результата. В случае, возникновения материальной заинтересованности в результатах деятельности проверяемого объекта, аудитор должен отказаться от проведения аудита.

     Правило 11. Разрешение конфликтов

     Определенные  ситуации могут привести к возникновению  конфликтов между аудитором и заказчиком, аудитором и руководителем аудиторской организации, между аудиторами. В случае возникновения конфликта аудитору следует предпринять следующее: проанализировать проблему конфликта с непосредственным руководителем. Если проблема не разрешается, то аудитор может обратиться в Министерство финансов (Главное управление по аудиту), а при невозможности разрешения - в судебном порядке. Правило 12. Соответствие настоящего Кодекса международным нормам.  
 

     

      3. Права и обязанности аудитора, руководства и иных должностных лиц аудируемой организации.

     Эти вопросы освещены в ст.5 Федерального закона об аудиторской деятельности и российском правиле (стандарте) "Права  и обязанности аудиторских организаций  и проверяемых экономических  субъектов".

     На  руководителей и  иных должностных  лиц проверяемого экономического субъекта возлагаются следующие  обязанности:

     а) создать аудитору (аудиторской фирме) условия для своевременного и  полного проведения аудиторской  проверки, предоставить всю документацию, необходимую для ее проведения, а также давать по запросу аудитора разъяснения и объяснения в устной и письменной форме;

     б) оперативно устранять выявленные аудиторской  проверкой нарушения порядка  ведения бухгалтерского учета и  составления бухгалтерской (финансовой) отчетности.

     Запрещается предпринимать любые действия с  целью ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудиторской проверки.

     При проведении аудиторской проверки и  составлении заключения аудиторы независимы от проверяемого экономического субъекта, а также от любой третьей стороны, в том числе от государственных органов, поручивших им проведение проверки, а также от собственников и руководителей аудиторской фирмы, в которой они работают.

     Аудиторы (аудиторские фирмы) имеют право:

     а) самостоятельно определять формы и  методы аудиторской проверки, исходя из требований нормативных актов  Российской Федерации, а также конкретных условий договора с экономическим  субъектом либо содержания поручения  органа дознания, прокурора, следователя, суда и арбитражного суда;

     б) проверять у экономических субъектов  в полном объеме документацию о финансово-хозяйственной  деятельности, наличие денежных сумм, ценных бумаг, материальных ценностей, получать разъяснения по возникшим  вопросам и дополнительные сведения, необходимые для аудиторской проверки;

     в) получать по письменному запросу  необходимую для осуществления  аудиторской проверки информацию от третьих лиц, в том числе при  содействии государственных органов, поручивших проверку;

     г) привлекать на договорной основе к участию в аудиторской проверке аудиторов, работающих самостоятельно или в других аудиторских фирмах, а также иных специалистов;

     д) отказаться от проведения аудиторской  проверки в случае непредоставления проверяемым экономическим субъектом необходимой документации, а также в случае необеспечения государственными органами, поручившими проведение проверки, личной безопасности аудитора и членов его семьи при наличии такой необходимости.

     Аудиторы (аудиторские фирмы) обязаны:

     1) при осуществлении аудиторской деятельности неукоснительно соблюдать требования законодательства;

     2) немедленно сообщать заказчику: 

     - о невозможности своего участия  в проведении аудиторской проверки  данного экономического субъекта  вследствие родственных, должностных или экономических связей, а также вследствие отсутствия лицензии, позволяющей произвести аудиторскую проверку данного экономического субъекта;

     - о необходимости привлечения  к участию в проверке дополнительных  аудиторов (специалистов) в связи  со значительным объемом работы или какими-либо иными обстоятельствами, возникшими после заключения договора или получения поручения;

     3) квалифицированно проводить аудиторские  проверки, а также оказывать иные  аудиторские услуги;

     4) обеспечивать сохранность документов, получаемых и составляемых ими в ходе аудиторской проверки, и не разглашать их содержания без согласия собственника (руководителя) экономического субъекта, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами.

     5) исполнять иные обязанности, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству Российской Федерации.  
 

     4. Ответственность аудиторов и аудиторских фирм

     Ответственность аудиторской организации  и аудитора возникает вследствие нарушения принятых на себя по договору об аудите обязательств на основании ст.431 ГК РФ. Статья 401 ГК РФ указывает основания ответственности за нарушение обязательства:

     1. Лицо, не исполнившее обязательства  либо исполнившее его ненадлежащим образом, несет ответственность при наличии вины (умысла или неосторожности), кроме случаев, когда законом или договором предусмотрены иные основания ответственности.

     Лицо  признается невиновным, если при той  степени заботливости и осмотрительности, какая от него требовалась по характеру обязательства, оно приняло все меры для надлежащего исполнения обязательства.

     2. Отсутствие вины доказывается  лицом, нарушившим обязательство.

     3. Если иное не предусмотрено  законом или договором, лицо, не  исполнившее или ненадлежащим образом исполнившее обязательство при осуществлении предпринимательской деятельности, несет ответственность, если не докажет, что надлежащее исполнение оказалось невозможным вследствие непреодолимой силы, т.е. чрезвычайных и непредотвратимых при данных условиях обстоятельств. К таким обстоятельствам не относятся, в частности, нарушение обязанностей со стороны контрагентов должника, отсутствие на рынке нужных для исполнения товаров, отсутствие у должника необходимых денежных средств.

     Исходя из действующего законодательства, в частности Гражданского кодекса РФ, Уголовного кодекса РФ, ответственность аудиторов и аудиторских организаций можно разделить на несколько видов:

     1) Ответственность за формирование  и выражение профессионального  мнения о достоверности бухгалтерской отчетности

     Аудиторская организация несет ответственность  за формирование и выражение профессионального  мнения о достоверности бухгалтерской  отчетности экономического субъекта во всех существенных отношениях.

     При формировании и выражении своего мнения о бухгалтерской отчетности экономического субъекта аудиторская организация обязана руководствоваться требованиями нормативных документов, регулирующих аудиторскую деятельность в Российской Федерации, и профессиональными этическими принципами аудита.

     Гражданским кодексом РФ (ст.15, 393) предусматривается, что "лицо, право которого нарушено, может требовать полного возмещения причиненных ему убытков, если законом  или договором не предусмотрено  возмещение убытков в меньшем  размере". В ст.1 ч.2 ГК отмечается, что "физические и юридические лица приобретают и осуществляют свои права своей волей и в своем интересе. Они свободны в установлении своих прав и обязанностей на основе договора и в определении любых, не противоречащих законодательству, условий договора".

     2) Ответственность перед третьими  лицами 

     Ситуация  относительно ответственности аудитора перед третьей стороной на основании  общего права остается неопределенной. В этих случаях защита аудитора строится на основе доказательства качества предоставленных услуг (их соответствия общепринятым стандартам). Но это часто сложно доказать в суде. С другой стороны, можно использовать непричастность третьей стороны к договору, однако использование этого не всегда возможно.

     Законодательство  Российской Федерации дает основания для возбуждения исков третьими сторонами в отношении аудиторских фирм, в частности, статьи Гражданского кодекса РФ, связанные с причинением вреда, ущерба, возмещением убытков.

     3) Уголовная ответственность 

     Уголовная ответственность распространяется только на физических лиц. В действующем Уголовном кодексе РФ введена специальная статья 202 "Злоупотребление полномочиями частными нотариусами и аудиторами", она звучит следующим образом:

     "использование  частным аудитором своих полномочий вопреки задачам своей деятельности и в целях извлечения выгод и преимуществ для себя или других лиц, либо нанесения вреда других лиц, либо нанесения вреда другим лицам, если это деяние причинило существенный вред правам и законным интересам граждан или организаций, либо охраняемым законом интересам общества или государства, наказывается штрафом в размере от пятисот до восьмисот размеров минимальной оплаты труда, ... либо арестом на срок от трех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до трех лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет."