Аудиторская проверка НМА на примере ОАО «Текстиль»

27

Содержание

Введение                                                                                                       3

1.Теоретические и методологические аспекты аудита учета нематериальных активов                                                                                       5

1.1 Цели и задачи аудита нематериальных активов                                  5

1.2 Планирование аудита учета НМА                                                        9

1.3 Аудит системы внутреннего контроля и состояния бухгалтерского учета нематериальных активов                                                                            11

1.3.1 Типичные ошибки в бухгалтерском учете нематериальных активов                                                                                                                   12

1.4 План написания аудиторского заключения                                        14

2. Аудиторская проверка НМА на примере ОАО «Текстиль»               18

2.1 Характеристика предприятия ОАО «Текстиль»                                18

2.2 Общий план аудиторской проверки НМА ОАО «Текстиль»           19

2.3 Программа проведения аудита НМА ОАО «Текстиль»                    20

2.4 Отчет по аудиторской проверке НМА ОАО «Текстиль» за 2009г  22

3. Аудиторское заключение                                                                       25

Заключение                                                                                                  28

Список использованной литературы                                                        31

Приложение                                                                                                33

Введение

С развитием рыночных отношений в составе имущества предприятий появился новый вид средств, отличительной особенностью которых является отсутствие вещественно-натуральной формы - нематериальные активы. В современных условиях формирование полной информации о хозяйственных процессах практически невозможно без информации о нематериальных активах.

Актуальность темы курсовой работы состоит в том, что в последнее время в имуществе хозяйствующих субъектов неуклонно возрастает доля нематериальных (неосязаемых) активов. Это обусловлено быстротой и масштабами технологических изменений, распространением информационных технологий, активной инвестиционной деятельностью, обострением конкурентной борьбы, стремлением получить признание на внутреннем и мировом рынках, усложнением и интеграцией международных финансовых рынков.

Целью данной курсовой работы является аудит учета нематериальных активов.

Задачи курсовой работы:

- рассмотреть теоретические аспекты нематериальных активов;

- изучить задачи учета нематериальных активов и их классификацию;

- исследовать анализ учета нематериальных активов на примере предприятия ОАО «Текстиль»;

- проанализировать учет поступления и учет выбытия нематериальных активов;

- ознакомиться с бухгалтерским балансом предприятия (Приложение 3)

- дать характеристику принципам начисления амортизации нематериальных активов и учету их износа;

- определить учет нематериальных активов и документальное оформление их движения.

Объектом исследования является предприятия ОАО «Текстиль».

Предмет исследования - аудит учета нематериальных активов на предприятии.

Структура курсовой работы состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и заключения.

В первой главе раскрываются теоретические и методологические аспекты аудита учета нематериальных активов, изучаются их задачи и цели.

Вторая глава начинается с аудита учета нематериальных активов на примере предприятия ОАО «Текстиль».

Третья глава посвящена аудиторскому заключению и подведению всех итогов.

Нематериальные активы являются одним из принципиально новых объектов бухгалтерского учета, появившихся в ее теории и практике на этапе становления и развития рыночных отношений в России.

Если иметь в виду западный опыт, то, несмотря на тот факт, что нематериальные необоротные активы общепризнанны в большинстве стран рыночной экономики, подходы к их идентификации, способам поступления на баланс, оценке, амортизации продолжают оставаться объектами горячих дискуссий.

Достаточно сказать, что именно по этой причине среди функционирующих в настоящее время более тридцати Международных стандартов по бухгалтерскому учету отсутствует стандарт, специально посвященный нематериальным активам.

1.Теоретические и методологические аспекты аудита учета нематериальных активов

1.1 Цели и задачи аудита нематериальных активов

В составе НМА могут учитываться:

- произведения науки, литературы и искусства;

- объекты смежных прав (исполнения, фонограммы и т.п.);

- программы для электронных вычислительных машин и базы данных;

- изобретения;

- полезные модели;

- селекционные достижения;

- секреты производства (ноу-хау);

- товарные знаки и знаки обслуживания;

- иные охраняемые результаты интеллектуальной собственности и средства индивидуализации, перечисленные в п. 1 ст. 1225 Гражданского кодекса РФ.

Объект принимается к бухгалтерскому учету в качестве НМА, если выполняются следующие условия:

а) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем. Это условие выполняется, если объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации;

б) организация осуществляет контроль над объектом. То есть организация имеет охранные или иные документы, подтверждающие существование самого актива и исключительные права организации на него. Такими документами являются, в частности, патенты, свидетельства, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации;

в) имеется возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;

   г) объект предназначен для использования в течение длительного времени.   Длительным является срок полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

д) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

ж) у объекта отсутствует материально-вещественная форма. [19,с.57]

В составе НМА учитывается также положительная деловая репутация, возникшая при приобретении предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части) (п. п. 3, 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2007, утвержденного Приказом Минфина России от 27.12.2007 N 153н). [6,c.54]

Проверку правильности отражения в учете нематериальных активов осуществляют по первичным документам, записям в инвентарных карточках, журналах-ордерах, ведомостях, регистрах автоматизированного учета этих ценностей.

В разделе 1 актива баланса по статье «Нематериальные активы» отражают вложения предприятия в нематериальные объекты интеллектуальной собственности: исключительные права на приобретение патента, промышленный образец, полезную модель, товарный знак, на селекционные достижения, авторское право на программы для ЭВМ, базы данных, имущественное право на технологии интегральных схем. К нематериальным активам относят также деловую репутацию и затраты, связанные с созданием предприятия (организационные расходы). Особенности нематериальных активов в том, что у многих из них нет материально-вещественной структуры, они могут использоваться длительное время, но возможности их доходности неопределенны. В балансе приводится отдельно стоимость нематериальных активов в первоначальной (фактической или экспертной) оценке, а также сумма начисленного износа. [15,с.56]

Главное в аудиторской проверке нематериальных активов - убедиться в их фактическом наличии, правильной оценке, документальном оформлении и правильном списании. Фактическое наличие устанавливают путем инвентаризации (визуального наблюдения) и ознакомления с первичной документацией на оприходование. Поскольку многие нематериальные активы - объект интеллектуальной собственности и бестелесны по своей природе, важным критерием их обособления в составе имущества является возможность их отчуждаемости, т.е. возможности передачи другому физическому или юридическом улицу во владение. Существенное значение имеет способность нематериального актива приносить экономические выгоды.

Таким образом, целями аудита нематериальных активов являются:

1. формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по информации о нематериальных активах;

2. устранение несоответствия действующего в организации порядка ведения учета и налогообложения операций с нематериальными активами нормативным требованиям, законодательству Российской Федерации.

Основные задачи аудита нематериальных активов состоят в необходимости проверить:

-  правильность отнесения объектов к нематериальным активам;

-  документальное оформление факта наличия нематериальных активов (деловой репутации, организационных расходов, исключительных прав);

- правильность оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию нематериальных активов;

-   правильность оценки нематериальных активов в учете;

          - правильность определения срока полезного использования нематериальных активов и начисления амортизации;

полноту и правильность отражения данных по нематериальным активам в бухгалтерском учете и отчетности. [7,с.16]

Таблица 1.1.1

Типовая корреспонденция счетов по операциям движения нематериальных активов

1.2 Планирование аудита учета НМА

Нематериальные активы имеют ряд особенностей: отсутствие материально-вещественной формы, высокая степень риска в отношении возможных доходов от их использования в будущем и т.д.

Цель аудита нематериальных активов - подтвердить соответствие существующего в организации порядка ведения бухгалтерского учета действующему законодательству, а также достоверность отражения информации о нематериальных активах в бухгалтерской отчетности. Для достижения данной цели аудитору необходимо:

- составить план аудита нематериальных активов;

- оценить систему внутреннего контроля аудируемого лица;

- разработать программу аудиторских процедур;

- определить методы проверки. [16,с. 83]

Аудиторская проверка нематериальных активов основана на общем плане проведения аудита, где необходимо уделить внимание важным или нетипичным операциям по учету нематериальных активов. Планирование должно способствовать выявлению потенциальных проблем и качественному конечному результату аудита. Аудитор выполняет данный план посредством программы, которая определяет характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур и составляется с учетом оценки системы внутреннего контроля.

Планирование является начальным этапом проведения аудита. Оно включает в себя разработку аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также разработку аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.

Аудиторская организация должна начать планировать аудит до написания письма-обязательства и до заключения договора с экономическим субъектом о проведении аудита. [8,с.56]

В общем плане аудиторская организация должна предусмотреть срок проведения аудита и составить график проведения аудита, подготовки отчета, аудиторского заключения. В общем плане аудиторская организация определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков аудита. В случае решения провести выборочный аудит аудитор формирует аудиторскую выборку.

В общем плане рекомендуется предусмотреть формирование аудиторской группы, численность и квалификацию аудиторов, привлекаемых к проведению аудита; распределение аудиторов по конкретным участкам аудита; инструктирование всех членов команды об их обязанностях; контроль руководителя за выполнением плана и качеством работы ассистентов аудитора и т.д.