Аудиторская проверка НМА на примере ОАО «Текстиль»

- Бухгалтерский баланс (форма № 1) за 2009 год;

- отчет о прибылях и убытках (форма № 2) за 2009 год;

- отчет о движении капитала (форма № 3) за 2009 год;

- отчет о движении денежных средств (Форма № 4) за 2009 год;

- приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) за 2009 год;

- учетная политика на 2009 г.

- Главная книга и регистры бухгалтерского учета за 2009 год;

- Первичные документы и т.д.

Аудиторская проверка проводилась в соответствии с законодательными и нормативными актами:

- Налоговый Кодекс РФ;

- ФЗ «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001 г. № 119-ФЗ;

- ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ

- Программа и Письмо-обязательство;

- Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утвержденные постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696;

- Внутрифирменные стандарты ООО «Аудит консультант» и др.

В ходе аудиторской проверки аудитором были проведены следующие аналитические процедуры:

- обзор оборотов по счетам синтетического учета с целью выявления некорректных проводок, с дальнейшим выяснением и уточнением их содержания, а также классификация их последствий;

- анализ соответствия данных баланса, главной книги и учетных регистров первичным документам (выборочно);

- обзор распорядительной документации, договоров, переписки, актов сверки взаиморасчетов;

- оценка существующей системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля;

- анализ действующей учетной политики.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в финансовой (бухгалтерской) отчетности информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку принципов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, определение главных оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку общего представления о финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Мы полагаем, что проведенный аудит предоставляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

По нашему мнению, финансовая (бухгалтерская) отчетность организации ОАО «Текстиль» отражает достоверно во всех существенных отношениях информацию по НМА на 31 декабря 2009 г. и результаты финансово-хозяйственной деятельности за период с 01 января по 31 декабря 2009 г. включительно.

Заключение

Таким образом, на основе проведенной работы можно сделать вывод о том, что на сегодняшний день роль нематериальных активов в имуществе организации растет. Быстрые качественные технические изменения, распространение информационных технологий, усложнение и интеграция финансового рынка - все это требует более детального изучения и более емкого, полного использования объектов нематериальных активов. Поэтому важнейшим вопросом в бухгалтерском учете является правильность и эффективность ведения учета, анализа и аудита нематериальных активов в организациях

Практическая работа бухгалтеров осложняется в основном по двум причинам:

принципиальная непроработанность отдельных вопросов методологии бухгалтерского учета, обусловленная во многом отсутствием концепции взаимодействия и соотношения юридической формы и экономического содержания операций;

противоречия и нестыковки различных нормативных актов, вызванные несовершенством технологии законотворчества.

В связи с этими обстоятельствами бухгалтерский учет нематериальных активов представляет собой сложный и многогранный процесс.

Целью аудита является установление реальности, полноты и достоверности предоставляемой отчетности (в т.ч. нематериальных активов), соответствие ее действующему законодательству, а также требованиям, предъявляемым к бухгалтерскому учету и финансовой отчетности.

Аудиторское заключение представляет собой итог работы аудитора, выраженный в сжатой форме в одном из его видов (безусловно положительного, условно положительного, отрицательного, с отказом от выражения мнения).

НМА учитываются на одноименном счете 04. Он предназначен для обобщения информации о наличии и движении НМА, принадлежащих организации на правах собственности. Признаками нематериальных активов являются: отсутствие вещественных материальных форм, использование в течение длительного времени, способность приносить пользу организации, высокая степень определенности с получением будущей прибыли.

При проверке операций с НМА аудитору необходимо обратить внимание на следующее:

- не могут быть признаны НМА интеллектуальные и деловые качества гражданина, его квалификация и способность к труду, поскольку они не могут быть отчуждены от гражданина и переданы другим лицам;

- документальное оформление факта наличия объекта НМА;

- правильность отражения первоначальной оценки стоимости НМА;

- правила по списанию объекта НМА с баланса предприятия;

- начисление амортизации на объекты НМА;

- на правильность ведения синтетического и аналитического учета НМА;

- на составление бухгалтерских проводок по учету НМА;

- соответствие данных синтетического и аналитического учета НМА и их износа записям в главной книге и балансе.

Сформулируем наиболее общие моменты, которые следует иметь в виду при знакомстве с аудиторским заключением:

1. Аудиторское заключение представляет собой лишь мнение аудиторской фирмы. Оно не может и не должно трактоваться как-либо иначе.

2. Аудитор несет ответственность исключительно за свое мнение о достоверности отчетности, но никак не за саму достоверность.

3. Мнение аудиторской фирмы о достоверности отчетности не есть гарантия полного отсутствия ошибок, неточностей и т.п. в ней: при подготовке заключения аудитор исходит из существенности, значимости фактов хозяйственной жизни.

4. В настоящее время в российской практике достоверность отчетности понимается как ее соответствие во всех существенных аспектах применимому нормативному акту, регулирующему бухгалтерскую отчетность.

В данной работе была рассмотрена тематика аудита нематериальных активов в свете самых последних законодательных изменений. Однако, несмотря на все новшества, можно сказать, что российские стандарты бухгалтерского учета пока не в полной мере отвечают международным.

Российский учет требует четкого документального подтверждения, в том числе и в отношении нематериальных активов. Это следствие того, что до недавнего времени основными пользователями российской отчетности были различные регулирующие органы.

Список использованной литературы

1. Федеральный закон от 7 августа 2001 года № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» 

2. Федеральный закон от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» // "Система Главбух" - рекомендации от специалистов Минфина, ФНС.

3. Постановление Правительства РФ от 06.02.2002 № 80 «О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в РФ».

4. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности (ПСАД) № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности», утвержденное Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.09.02 (в ред. Постановления Правительства РФ № 532 от 07.10.04).

5. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности (ПСАД) № 2 «Документирование аудита», утвержденное Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696.

6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), утвержденное Приказом Минфина РФ от 27.12.2007 № 153н / "Система Главбух" - рекомендации от специалистов Минфина, ФНС.

7. Агеева, Ю.Б. Аудиторская проверка: Практическое пособие для аудитора и бухгалтера / Ю. Б. Агеева, А. Б. Агеева. - М.: Бератор-Пресс, 2008. - 160 с.

8. Алборов, Р. А Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК: Учебное пособие для студ. вузов (гриф УМО) / Р. А. Алборов. - М.: Дело и Сервис, 2009. - 79 с.

9. Аудит: Учебник для студ. вузов (гриф МО) / В. И. Подольский, В. Л. Комисаров, А. А. Савин и др.; Под ред. В.И. Подольского. - М.: Экономистъ, 2008. - 80 с.

10. Аудиторский словарь / С. М. Бычкова, М. В. Райхман, В. Я. Соколов и др.; Под ред. В.Я. Соколова. - М.: Финансы и статистика, 2009. - 192 с.

11. Ахалкаци, О.В. Аудит учета расчетов по оплате труда: Практическое пособие / О. В. Ахалкаци; Под ред. В.И. Подольского. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009. - 108 с.

12. Балакирева, Н.М. Нематериальные активы: учет, аудит, анализ / Н. М. Балакирева. - М.: Эксмо, 2009. - 140 с.

13. Булыга, Р. П. Аудит нематериальных активов коммерческой организации: правовые, учетные и методологические аспекты / Р. П, Булыга. - М.: ЮНИТИ, 2008, - 120 с.

14. Бычкова, С. М. Аудит для руководителей и бухгалтеров / С. М. Бычкова. - СПб.: ПИТЕР, 2009. - 144 с.

15. Ерофеева, В. А., Битюкова, Т. А., Пискунов, В. А. Аудит / В. А. Ерофеева, Т. А. Битюкова, В. А. Пискунов. - М.: Высшее образование, 2009. - 213 с.

16. Рогуленко, Т. М. Аудит: Учебник (гриф УМО) / Т.М. Рогуленко. - М.: Экономистъ, 2010. - 383 с.

17. Синицина, Е. А. Учет и аудит операций с нематериальными активами: автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук / Е. А. Синицина. - М.: Российская экономическая академия им. Г. В. Плеханова. - 136 с.

18. Слатецкая, Н. Ю. Планирование аудиторской проверки / Н. Ю. Слатецкая // "Аудиторские ведомости. - 2009. - № 10. - С. 16-31.

19. Ухналевич У.А. Аудит нематериальных активов // В курсе дела. - 2009. - №15.

20. Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет: учебно-практическое пособие - М: Омега-Л, 2007.

21. Шеремет А.Д., Р.С. Сайфулин, Е.В. Негашев "Методика финансового анализа." - Москва, Инфра-М, 2009 г

Приложение 1

Договор № 35

оказания аудиторских услуг

г. Казань

15 января 2009 г.

ООО «Аудит консультант», именуемое в дальнейшем «Исполнитель», действующее на основании Лицензии № 000354, утвержденной Приказом Минфина РФ № 130 от 07.02.2003 г., в лице генерального директора Томилина Игоря Андреевича, действующего на основании Устава, и ОАО «Текстиль», именуемое в дальнейшем «Заказчик», в лице генерального директора Северова Михаила Ивановича, действующего на основании Приказа № 91 от 25 октября 2008 года, заключили настоящий договор о нижеследующем:

1. Предмет договора.

1.1 Заказчик поручает, а Исполнитель принимает на себя обязательства по аудиторской проверке бухгалтерской отчетности Заказчика на период с 01.01.08 г. по 01.01.09 г. (поквартально, по полугодиям, по результатам работы за год).

2. Порядок оплаты.

2.1. В соответствии с планом аудита стоимость аудиторской проверки составляет 50000 (Пятьдесят тысяч) рублей.

2.2. Оплата аудиторских услуг осуществляется Заказчиком на основании счета-фактуры, выписываемого Исполнителем.

2.3 Оплата производится в следующем порядке: 30% от стоимости работ по проверке соответствующего периода Заказчик перечисляет Исполнителю в трехдневный срок с момента начала проверки. 70% от стоимости работ по проверке соответствующего периода Заказчик перечисляет Исполнителю в трехдневный срок с момента передачи Исполнителем отчета аудиторской фирмы о результатах аудита соответствующего периода и счета-фактуры.

3. Обязанности и права Заказчика.

3.1. Заказчик обязан:

- создать Исполнителю условия для своевременного и полного проведения аудиторской проверки, предоставлять всю необходимую документацию, давать по запросу аудитора разъяснения и объяснения;

- оперативно устранять выявленные аудиторской проверкой нарушения порядка ведения бухгалтерского учета и составления отчетности;

- не ограничивать круг вопросов, подлежащих с точки зрения аудитора выяснению при проведении аудиторской проверки;

- своевременно производить оплату по настоящему договору.

3.2. Заказчик имеет право:

- в ходе проверки знакомиться с ее предварительными результатами;

- в случае сомнения Заказчика в квалифицированном проведении аудиторской проверки обратиться в орган, выдавший лицензию Исполнителю, с заявлением на проведение перепроверки.

4. Обязанности и права Исполнителя: