Банкротство

В учетной политике организации раскрываются состав и порядок списания дополнительных затрат по займам, способы начисления и распределения доходов по заемным обязательствам и порядок учета доходов от временного вложения заемных средств.

Бухгалтерская отчетность организации должна содержать информацию о:

• наличии и движении задолженности по заемным средствам и срокам их погашения;
• суммах затрат по кредитам и займам, включенных в состав операционных расходов и в стоимость инвестиционных активов;
• величине средневзвешенной ставки кредитов и займов.

 

3. Привлечение заемных средств путем выдачи векселей.

Вексель — письменное денежное обязательство, оформленное по строго установленной форме, дающее владельцу векселя право на получение от должника по векселю определённой в нём суммы в конкретном месте. Должником по векселю может выступать: при простом векселе — векселедатель, при переводном векселе — иное указанное в векселе лицо, являющееся должником по отношению к векселедателю.

Учет операций с товарными  векселями у векселедателя.

    Выдача так называемого товарного векселя организацией связана с получением ею материальных ценностей и расчетом за полученные ценности векселем. 
 В учете перед выдачей векселя должны быть сделаны проводки:

• ДЕБЕТ 10 «Материалы» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – учтена стоимость приобретенных материалов;
• ДЕБЕТ 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» КРЕДИТ 60 – учтен НДС, указанный в расчетных документах и счете-фактуре и относящийся к приобретенным материалам.

При выдаче собственного векселя  за полученные ценности в бухгалтерском учете:

• ДЕБЕТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» КРЕДИТ 60 субсчет «Векселя выданные» – на сумму выписанного векселя.

Предприятие-покупатель, то есть векселедатель, имеет право на возмещение сумм налога на добавленную стоимость только в момент погашения своего векселя денежными средствами. 
 В учете:

• ДЕБЕТ 60 «Векселя выданные» КРЕДИТ 51 «Расчетные счета», 52, ... – погашен вексель, выданный поставщику;
• ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» – на сумму налога, предъявленную к зачету.

Если расчет векселем производится за услуги, относящиеся на производственные счета, то в учете будут следующие проводки:

• ДЕБЕТ 20 «Основное производство» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на стоимость приобретенных материалов;
• ДЕБЕТ 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 
  – на сумму НДС, указанную в расчетных документах и счете-фактуре.

В том случае, когда вексель  выписывается на сумму, превышающую  стоимость услуг, при этом сумма  разницы между стоимостью работ  и суммой векселя достаточно велика, в целях равномерного включения процентов за коммерческий кредит по векселю в издержки производства допускается оформление двух проводок:

• ДЕБЕТ 97 «Расходы будущих периодов» КРЕДИТ 60 «Векселя выданные» – на всю сумму разницы;
• ДЕБЕТ 20 «Основное производство» КРЕДИТ 97 «Расходы будущих периодов» – на сумму процентов по вексельному кредиту, относимую на себестоимость продукции в отчетном периоде.

У векселеполучателя –  предприятия, получившего в оплату реализованной продукции вексель покупателя, вексель признается товарным. В учете операция отражается следующим образом:

• ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» КРЕДИТ 90 «Продажи» – на сумму проданной продукции;
• ДЕБЕТ 62 субсчет «Векселя полученные» КРЕДИТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – получен от покупателя вексель.

При поступлении денежных средств в оплату предъявленного векселя, в учете надо сделать запись:

• ДЕБЕТ 51 «Расчетные счета» КРЕДИТ 62 субсчет «Векселя полученные» – покупатель погасил вексель.

Организация может осуществлять привлечение заемных средств  путем выдачи векселей. Правила формирования в бухгалтерском учете информации о затратах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам, включая привлечение заемных средств путем выдачи векселей для коммерческих организаций, за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений, устанавливается Положением по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01).

Организация заемщик принимает к бухгалтерскому учету задолженность по векселю в момент фактической передачи денег и отражает ее в составе кредиторской задолженности.

Срочной задолженностью считается задолженность по выданным векселям, срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен в установленном порядке. Просроченной считается задолженность по векселям с истекшим согласно условиям договора сроком погашения.

Организация заемщик по истечении срока платежа обязана обеспечить перевод срочной задолженности в просроченную. Перевод срочной задолженности по выданным векселям в просроченную проводится организацией заемщиком в день, следующий за днем, когда по условиям векселя заемщик должен был осуществить возврат основной суммы долга.

Задолженность по выданному векселю, выраженному в иностранной валюте или условных денежных единицах, учитывается заемщиком в рублевой оценке по курсу Центрального банка Российской Федерации, действовавшему на дату фактического совершения операции, а при отсутствии курса Центрального банка Российской Федерации – по курсу, определяемому по соглашению сторон.

При начислении процентов  на вексельную сумму по выданным векселям задолженность по такому векселю показывается у векселедателя с учетом причитающихся к оплате на конец отчетного периода процентов по условиям выдачи векселя.

При выдаче векселя для получения займа денежными средствами сумма причитающихся векселедержателю к оплате процентов или дисконта включается векселедателем в состав операционных расходов.

Применительно к обращению векселей ПБУ 15/01 под дисконтом понимается разница между суммой, указанной в векселе, и суммой фактически полученных денежных средств или их эквивалентов при размещении этого векселя.

В целях равномерного (ежемесячного) включения сумм причитающихся процентов или дисконта в качестве дохода по выданным векселям организация векселедатель может их предварительно учитывать как расходы будущих периодов.

Порядок отражения в бухгалтерском учете причитающихся к оплате процентов и дисконта по выданным векселям указывается в учетной политике организации.

Выпуск и размещение векселей могут вызвать дополнительные расходы, включающие затраты на:

• оказание заемщику юридических и консультационных услуг;
• осуществление копировально-множительных работ;
• оплату налогов и сборов в случаях, предусмотренных действующим законодательством;
• проведение экспертиз;
• потребление услуг связи;
• другие расходы, непосредственно связанные с получением займов и кредитов, размещением заемных обязательств.

Включение заемщиком дополнительных расходов, связанных с выдачей векселя, проводится в отчетном периоде, в котором были осуществлены указанные расходы.

Дополнительные расходы  могут предварительно учитываться  как дебиторская задолженность с последующим отнесением их в состав операционных расходов в течение срока погашения указанных выше заемных обязательств.

Оплата организацией заемщиком выданного векселя отражается в бухгалтерском учете заемщика как уменьшение (погашение) кредиторской задолженности.

Движение выданных векселей учитывается на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Синтетический и аналитический учет задолженности по выданным векселям ведется в ведомости по векселедержателям и видам векселей.

 

 

Глава 2. Анализ несостоятельности, диагностика вероятности банкротства  предприятия.

1.4. Оценка возможности утраты и восстановления платежеспособности предприятия.

Платежеспособность —  это возможность предприятия  расплачиваться по своим обязательствам. При хорошем финансовом состоянии предприятие устойчиво платежеспособно; при плохом — периодически или постоянно неплатежеспособно. Самый лучший вариант, когда у предприятия всегда имеются свободные денежные средства, достаточные для погашения имеющихся обязательств. Но предприятие является платежеспособным и в том случае, когда свободных денежных средств у него недостаточно или они вовсе отсутствуют, но предприятие способно быстро реализовать свои активы и расплатиться с кредиторами.

К наиболее ликвидным активам относятся сами денежные средства предприятия и краткосрочные финансовые вложения в ценные бумаги. Следом за ними идут быстрореализуемые активы — депозиты и дебиторская задолженность.

Более длительного времени  требует реализация готовой продукции, запасов сырья, материалов и полуфабрикатов, которые относятся к медленно реализуемым активам.

Наконец, группу труднореализуемых  активов образуют земля, здания, оборудование, продажа которых требует значительного  времени, а поэтому осуществляется крайне редко.

Для определения платежеспособности предприятия с учетом ликвидности  его активов обычно используют баланс. Анализ ликвидности баланса заключается  в сравнении размеров средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности, с суммами обязательств по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения.

Ликвидность баланса — это степень покрытия обязательств предприятия такими активами, срок превращения которых в денежные средства соответствует сроку погашения обязательств.

Баланс считается абсолютно ликвидным, если:

А1 >= П1, то наиболее ликвидные активы равны наиболее срочным обязательствам или перекрывают их;  
А2 >= П2, то быстрореализуемые активы равны краткосрочным пассивам или перекрывают их;  
А3 >= П3, то медденнореализуемые активы равны долгосрочным пассивам или перекрывают их;  
А4 >= П4, то постоянные пассивы равны труднореализуемым активам или перекрывают их.

Одновременное соблюдение первых трех правил обязательно влечет за собой достижение и четвертого, ибо  если совокупность первых трех групп  активов больше (или равна) суммы  первых трех групп пассивов баланса (т.е. [А1 + A2 + А3] >= [П1 + П2 + П3]), то четвертая группа пассивов обязательно перекроет (или будет равна) четвертую группу активов (т.е. А4 =<П4).

Последнее положение имеет  глубокий экономический смысл: когда  постоянные пассивы перекрывают  труднореализуемые активы, соблюдается  важное условие платежеспособности — наличие у предприятия собственных  оборотных средств, обеспечивающих бесперебойный воспроизводственный  процесс; равенство же постоянных пассивов и труднореализуемых активов  отражает нижнюю границу платежеспособности за счет собственных средств предприятия.

При определении платежеспособности организации органами ФУНД (Федеральное управление по делам о несостоятельности предприятий), рассчитываются 3 следующих коэффициента:

1. Коэффициент текущей ликвидности (коэффициент покрытия).
2. Коэффициент обеспеченности предприятия собственными средствами.
3. Коэффициент восстановления (утраты) платежеспособности.

Коэффициент текущей ликвидности характеризует общую обеспеченность предприятия оборотными средствами для ведения хозяйственной деятельности и своевременного погашения его срочных обязательств. Коэффициент текущей ликвидности определяется как отношение фактической стоимости находящихся у предприятия оборотных средств в виде производственных запасов, готовой продукции, денежных средств, дебиторской задолженности и прочих оборотных активов к наиболее срочным обязательствам предприятия в виде краткосрочных кредитов банков, краткосрочных займов и кредиторской задолженности. Формула расчета коэффициента текущей ликвидности выглядит так:

К_тл = ,

где ОбА - оборотные активы, принимаемые в расчет при оценке структуры баланса - это итог второго раздела баланса формы № 1 (строка 290) за вычетом строки 230 (дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты).