Бухгалтерская (финансовая) отчетность как источник информации по хозяйственной деятельности организации

К числу документов второго  уровня следует отнести также  План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности и Инструкцию по его  применению, являющиеся базовыми документами  системы бухгалтерского учета в  России. План счетов — документ общего порядка; этот документ является единым, обязательным к применению в организациях любых видов деятельности и всех отраслей экономики независимо от форм собственности, подчиненности, за исключением бюджетных организаций и банков. В План счетов неоднократно вносились корректировки в связи с меняющимися экономическими условиями. Минфин России приказом от 31 октября 2000 г. утвердил План счетов, который введен в действие с 1 января 2001 г.

Третий уровень объединяет ведомственные документы: инструкции, указания, конкретизирующие общие методологические указания, изложенные в законах и ПБУ, в соответствии с отраслевой спецификой.

Документы третьего уровня регулируют конкретные операции. Так, если ПБУ 4/99 является документом второго уровня, то приказы Минфина России, издаваемые в его развитие и конкретизирующие требования к отчетности текущего года, являются документами третьего уровня (например, приказ от 27 июля 2003 г. № 67-н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

Четвертый уровень включает приказы, указания, инструкции, выпускаемые самой организацией. Так, рабочий план счетов, составленный на основе единого Плана счетов, или учетная политика организации, принятая в соответствии с ПБУ 1/98, являются документами четвертого уровня.

На современном этапе  развития рыночной экономики за Министерством  финансов Российской Федерации, работающим при активном участии бухгалтерской  общественности, сохраняются функции  регулирования, постановки бухгалтерского учета и составления отчетности. Вместе с тем все более активное участие в разработке методологических вопросов и подготовке профессиональных учетных кадров принимает созданная в 1997 г. организация — Институт профессиональных бухгалтеров (ИПБ), имеющий разветвленную сеть во всех регионах России.

Формирование современной  системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности в нашей  стране происходит под активным влиянием процесса распространения во всем мире международных стандартов финансовой отчетности — МСФО, разрабатываемых  Советом по международным стандартам финансовой отчетности.

С целью приведения национальной системы бухгалтерского учета в  соответствие с требованиями рыночной экономики и МСФО; формирования системы  национальных стандартов учета и  отчетности, обеспечивающих полезной информацией пользователей, в первую очередь инвесторов; обеспечения увязки реформы бухгалтерского учета в России с основными тенденциями гармонизации стандартов на международном уровне; оказания методической помощи организациям в понимании и внедрении реформированной модели бухгалтерского учета была разработана Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.

Таким образом, состав нормативных  документов, регламентирующих вопросы  бухгалтерской (финансовой) отчетности в РФ, достаточно обширен. Но непосредственное отношение к процессу формирования отчетности имеют следующие нормативные документы:

1.Федеральный закон  «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ.

2.Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. № 34-н.

3.ПБУ 4/99 «Бухгалтерская  отчетность организации», утвержденное  приказом Министерства финансов  РФ от 6 июля 1999 г. № 43-н.

4.Приказ Министерства финансов РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 22 июля 2003 г. № 67-н.

 

 

 

 

 

 

 

3. Подготовительная работа, предшествующая составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности в ООО «Советское»

 

1. Инвентаризация имущества и финансовых обязательств

 

     На предприятии  ООО «Советское» перед составлением  годовой отчетности для обеспечения  достоверности данных б/у и  отчетности, обязательно проводят  инвентаризацию инвентаризацию.

     Инвентаризации  подлежит все имущество организации, независимо от местонахождения, и все виды финансовых обязательств. В ходе инвентаризации выявляется фактическое наличие имущества, которое сопоставляется с данными б/у.

     Перед составлением  годовой отчетности инвентаризацию  незавершенного производства, готовой продукции, товаров на складе и материалов в ООО «Советское» обычно проводят не ранее 1 октября; капитальных вложений – не ранее 1 декабря; основных средств – не ранее 1ноября; денежных средств, денежных документов, бланков строгой отчетности – не реже 1 раза в месяц; расчеты с дебиторами и кредиторами – не реже 2 раз в год.

     Выявленные  при инвентаризации расхождения  между фактическим наличием имущества  с данными б/у отражаются на  счетах:

1. Излишек, приходуется по рыночной цене на дату проведения инвентаризации (Дт-10,11,43,50; Кт-91)
2. Недостача имущества, его порча в пределах норм естественной убыли, относится на затраты производства:

- выявлена недостача  (Дт-94; Кт-10,50,43,11);

- списана недостача  (Дт-20,29,44; Кт-94).

3. Недостача имущества  и его порча сверх норм естественной убыли относится на виновное лицо:

- недостача по балансовой  стоимости (Дт-73; Кт-94);

- разница между балансовой  и рыночной стоимостью (Дт-73; Кт-98);

-удержана из заработной  платы (внесена в кассу) сумма  материального ущерба (Дт-70; Кт-73);

- сумма разницы учтена  в составе прочих доходов (Дт-98; Кт-91).

4. Если виновные лица  не установлены или суд отказал  о взыскании убытков, то убытки , недостачи и порчи списываются  на прочие расходы (Дт-91; Кт-94).

 

3.2. Уточнение  оценки имущественных статей баланса и проверка записей на счета б/у

    

     На предприятии  ООО «Советское» для обеспечения  реальности бухгалтерского баланса  оценка его имущественных статей  должна быть максимально приближена  к уровню рыночных цен. Однако  на счетах б/у активы отражаются по первоначальной стоимости.

     Прямая  переоценка стоимости на счетах  предусмотрена только для основных  средств и финансовых вложений.

     Коммерческая  организация может не чаще 1 раза  в год переоценивать основные  средства по текущей стоимости, путем индексации или прямого перерасчета:         

Дт                 Кт

                                                    01                  83

                                                    83                  02

     Финансовые вложения по которым можно определить текущую рыночную стоимость отражают в бухгалтерском отчете по текущей рыночной стоимости: (Дт-58; Кт-91; Дт-91; Кт-58)

     По другим  балансовым статьям реальность  их оценки в отчетности обеспечивается  путем создания оценочных резервов.

     Этот резерв  формируется когда ресурсы испорчены,  морально устарели или рыночные  цены имеют тенденции к снижению.

      Сумма  резерва определяется как разница  между фактической с/с заготовления  МЦ и текущей рыночной стоимостью.

     Этот резерв формируется, когда необходимо подтвердить устойчивое существование сниженной стоимости финансовых вложений. Для этого организация образует резерв на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью финансовых вложений.

     Резерв по сомнительным долгам может использоваться организацией на покрытие убытков от безнадежных долгов.

     При составлении  б/б суммы оценочных резервов  в пассиве не отражаются, а  вычитаются в активе из остатка  по тем статьям для регулирования  оценки которых резервы были созданы.

 

3. Закрытие счетов, проведение реформации баланса и составление оборотной ведомости по счетам в главной книге

 

     Составлению  промежуточной и годовой отчетности  предшествует процедура закрытия  счетов.

Этапы процедуры закрытия счетов:

1. закрытие счета 23 (Дт-20,25,26; Кт-23)
2. закрытие счета 25,26 (Дт-20; Кт-25,26)
3. закрытие счета 20 (Дт-43,40,90; Кт-20)
4. закрытие счета 40,90 ( Дт-90; Кт-44)
5. закрытие счета 91 (Дт-91; Кт-99; Дт-99; Кт-91)
6. закрытие счета 99

Дополнительно к счету 90:

1. закрытие субсчетов

90        99  

99        92

99        90/3

2. К сч. 91: закрытие  субсчетов:

91/1       91/2

91/9       91/2

3. К сч. 99:       99        84-нераспределенная  прибыль

                          84       99-непокрытый  убыток

     В конце  отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности сч.99 закрывается. Процесс закрытия сч.99 и списание выявленной чистой прибыли получило название реформации баланса.

     Для обобщения  и сверки данных на счетах  б/у составляется оборотная ведомость,  которая является основанием для формирования баланса, отчета о прибылях и убытках и других форм отчетности.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

В рыночной экономике  бухгалтерская отчетность играет весьма важную роль, поскольку выступает  в качестве одного из основных источников информации для многих групп ее пользователей. Содержание и структура бухгалтерской отчетности в последние годы претерпели существенные изменения. Отчетность приблизилась по своим параметрам к международным требованиям, но процесс ее совершенствования как на отечественном, так и международном уровнях носит перманентный характер. Вопросы реформирования бухгалтерской отчетности постоянно обсуждаются на российских и международных конгрессах бухгалтеров и других профессиональных форумах. Речь идет, прежде всего, о создании эффективной системы отчетных данных, позволяющих пользователям получать всю необходимую по количественным и качественным параметрам информацию.

Отчетность представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Отчетность включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учета. Она является завершающим этапом учетной работы.

Методологически и организационно отчетность является неотъемлемым элементом всей системы бухгалтерского учета и выступает завершающим этапом учетного процесса, что обуславливает органическое единство формирующихся в ней показателей с первичной документацией и учетными регистрами.

При составлении и  представлении бухгалтерской отчетности необходимо руководствоваться Федеральным законом от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденным приказом Минфина России от 06.07.99 № 43н, и иными положениями по бухгалтерскому учету, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н.

Бухгалтерская отчетность как единая система данных о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении составляется на основе данных бухгалтерского учета.

При формировании бухгалтерской  отчетности должны быть исполнены требования нормативно-правовых актов по бухгалтерскому учету по раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об изменениях учетной политики, оказавших или способных оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, об операциях в иностранной валюте, о материально-производственных запасах, об основных средствах, о доходах и расходах организации, о последствиях событий после отчетной даты, о последствиях условных фактов хозяйственной деятельности, а также по раскрытию в бухгалтерской отчетности той или иной информации об активах, капитале и резервах и обязательствах организации. Такое раскрытие может быть осуществлено организацией путем включения соответствующих показателей, таблиц, расшифровок непосредственно в формы бухгалтерской отчетности или в пояснительную записку.

В настоящее время  в связи с расширением международных  деловых связей российских организаций  и увеличением числа иностранных  пользователей бухгалтерской отчетности возникает необходимость трансформации бухгалтерской отчетности по российским правилам учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности для компаний, акции которых котируются на фондовых биржах.

Международные стандарты  финансовой отчетности (МСФО) - это документы, определяющие общий подход к составлению финансовой отчетности и предлагающие варианты оценки и учета активов, обязательств и операций по их изменению.