Экономический анализ финансовых результатов предприятия

      В первой главе речь идет о понятии  прибыли, составе и порядке формирования балансовой и налогооблагаемой прибыли на основании нормативных и инструктивных материалов по учету финансовых результатов.

      Во  второй главе данной работы рассматривается  процесс учета, распределения и использования прибыли. Экономически обоснованная система распределения прибыли, в первую очередь, должна гарантировать выполнение финансовых обязательств перед государством и максимально обеспечить производственные, материальные и социальные нужды предприятия. В течение отчетного периода предприятие использует прибыль на различные цели: производят платежи налогов в бюджет, отчисления во внебюджетные фонды, осуществляет расходы, производимые по законодательству за счет прибыли.  Также в данной главе показан порядок учета и использования прибыли  на примере ООО «Белго Ген». В работе рассмотрены следующие направления: состав и структура балансовой прибыли, прибыль от реализации продукции(работ, услуг) и от прочей реализации; прибыль(убытки) от прочих операций; формирование налогооблагаемой прибыли предприятия. Большое внимание в работе уделено составлению отчетности и правильностью отражения ее в регистрах бухгалтерского учета.

      В третьей главе рассматривается  экономический анализ финансовых результатов на примере ООО «Белго Ген» по итогам работы предприятия за 2004-2006 годы. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

   Глава 1. ОСНОВНЫЕ ПРИНЦИПЫ БУГАЛТЕРСКОЙ                 ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ. 

1. Понятие финансовых результатов деятельности организации и порядок их формирования.

   Одним из важнейших объектов бухгалтерского наблюдения, составляющих производственно- хозяйственную и финансовую деятельность, считается  финансовый результат, который выражается прибылью или убытком.

   Рост  прибыли  определяет рост потенциальных  возможностей предприятия, повышает степень его деловой активности. По прибыли определяется доля доходов учредителей и собственников, размеры дивидендов и других доходов. По прибыли определяется также рентабельность собственных и заемных средств, основных фондов, всего авансированного капитала. Характеризуя рентабельность вложений средств в активы данного предприятия и степень умелости его хозяйствования, прибыль является наилучшим мерилом финансового здоровья предприятия.

   Прибыль относится к одной из самых  сложных экономических категорий, без изучения которой невозможен научный подход к решению таких  вопросов, как повышение эффективности производства, усиление материальной заинтересованности и ответственности трудовых коллективов в достижении конечных результатов при наименьших затратах. Эволюцию западной теории прибыли отличает то обстоятельство, что по мере ее развития последовательно сужается область понятия прибыли и соответственно значение выражающего его термина. Первоначально прибыль исследуется в качестве всеобщей формулы дохода на капитал, и между ею и процентом по существу не проводится границы. Позднее устанавливается строгое разграничение этих категорий, происходит «специализация» прибыли. Она рассматривается как порождение конъюнктуры, в виде остаточного дохода или разницы между ожидаемым и фактически реализованным доходом. Например, Эдвардсом и Беллом была выделена прибыль четырех типов:

• Текущая прибыль от хозяйственной деятельности(представляет собой превышение выручки от реализации над текущей стоимостью затрат на производство и себестоимостью реализованной продукции);
• Реализуемая экономия затрат(возникает при росте цен на имеющиеся в наличии активы в течение периода);
• Реализованная экономия затрат(разница между себестоимостью и текущими покупными ценами реализуемой продукции);
• Реализованные выигрыши по капитальным активам(разность выручки от реализации и исторической себестоимости при ликвидации долгосрочных активов).

       В нашей стране отношение к категории прибыли не всегда было однозначным. Реформирование экономического механизма в направлении создания экономики рыночного типа привело к изменению отношения к показателю прибыли в пользу возрастания его роли в хозяйственном механизме. Рыночные отношения способствуют развитию хозяйственной деятельности и повышению ее эффективности. Прибыль представляет собой итог успешной деятельности и вместе с тем создает определенные гарантии дальнейшего существования предприятия, поскольку именно она и ее накопление позволяют ограничить и преодолеть различные риски, связанные с производством и реализацией продукции на рынке. По мнению С.Б. Вальтера и М.Л. Лишанского [14] прибыль выполняет две важнейшие функции:

• Характеризует конечные финансовые результаты деятельности, размер денежных накоплений, а также является наиболее обобщающим экономическим показателем работы, мерилом эффективности хозяйствования. В ней отражаются все аспекты деятельности: производительность труда, степень использования основных средств; уровень техники и технологии, организации труда; себестоимость, качество и объем реализованной продукции.
• Прибыль служит главным источником производственного и социального развития предприятия, платежей в бюджет. С ее помощью создается заинтересованность в повышении эффективности деятельности, более полной мобилизации внутренних резервов для успешного достижения поставленной цели.

     Изучение  функций прибыли способствует совершенствованию  экономического стимулирования деятельности хозяйствующих субъектов, что особенно важно в условиях рыночной экономики. На основании прибыли может быть дана оценка экономической эффективности проведения хозяйственных мероприятий на предприятиях различных отраслей. Использование показателя прибыли в качестве оценочного позволяет установить прямую зависимость между размером полученного эффекта и стимулированием. Сейчас, по мнению И.А. Бланка[13], прибыль представляет собой выраженный в денежной форме чистый доход предпринимателя на вложенный капитал, характеризующий его вознаграждение за риск осуществления предпринимательской деятельности, представляющий собой разницу между совокупным доходом и совокупными затратами в процессе осуществления этой деятельности. Роль, которую играет прибыль в настоящее время, является многогранной и характеризуется многообразием видов, в которых она выступает.

       Можно сказать, что прибыль- это часть чистого дохода, созданного в процессе производства и реализованного в сфере обращения, которую непосредственно получает предприятие. Только после продажи продукции чистый доход принимает форму прибыли. Количественно она представляет собой разность между выручкой(после оплаты НДС, акцизов и других отчислений из выручки) и полной себестоимостью реализованной продукции.

     В связи с тем, что под понятием «финансовый результат» понимаются различные виды прибылей и убытков, требуется определенная систематизация используемых терминов. Наиболее часто встречаемые, по моему мнению, классификационные признаки представлены в таблице 1.

     Таблица 1

     Классификация финансовых результатов

     Прибыль(убыток) от продажи продукции(работ, услуг) определяется как разница между  выручкой от продажи и полной себестоимостью продаж. Размер финансового результата от продажи зависит от разных факторов: объемов и структуры(ассортимента) реализованной продукции; уровня расходов на ее производство и сбыт, списанных в отчетном периоде на результаты от продажи.

     Под прибылью от прочих операций понимаются доходы от долевого участия в других организациях, дивиденды по акциям и  доходы по облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим предприятию, полученные пени, штрафы, неустойки и некоторые другие доходы.

     Прибыль от текущей деятельности является результатом производственно- сбытовой или основной для данного предприятия.

     Результаты  же инвестиционной деятельности отражены частично в прибыли от прочих операций в виде доходов от участия в совместных предприятиях, от владения ценными бумагами и от депозитарных вкладов, а частично- в прибыли от реализации имущества.

     Под прибылью от финансовой деятельности понимается косвенный эффект от привлечения капитала из внешних источников на условиях более выгодных, чем среднерыночные.

     Маржинальная  прибыль- это экономический показатель, представляющий собой разницу между валовым доходом предприятия от текущей деятельности, уменьшенным на сумму налоговых платежей за счет него, и величиной переменных затрат.

     Валовая прибыль рассчитывается как разница  между выручкой от продаж, уменьшенную на сумму налогов и себестоимостью, уменьшенной на сумму коммерческих и управленческих расходов.

     Общий объем прибыли предприятия представляет собой бухгалтерскую прибыль. Бухгалтерская  прибыль(убыток) является конечным финансовым результатом, выявленным за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций предприятия и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации»(ПБУ 4/99, утвержденное приказом Минфина РФ 06.07.1999 за № 43н). Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99, утвержденное приказом Минфина РФ 06.05.1999 за № 32н) устанавливает порядок отражения выручки от реализации и других доходов в бухгалтерском и налоговом учете.

     Российская  система бухгалтерского учета(РСБУ), также как и МСФО предусматривают  возможность включения в состав показателей Отчета о прибылях и убытках любых дополнительных показателей, если это позволит сделать его более понятным и полезным для понимания пользователей информации о финансовых результатах деятельности предприятия. 

     Все доходы и расходы в бухгалтерском  учете делятся только на 2 категории:

1. доходы и расходы от обычных видов деятельности
2. прочие доходы и расходы.

     Для целей бухгалтерского учета предприятие  самостоятельно признает  поступления  доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями исходя из требований ПБУ 9/99 «Доходы организации», характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения. Иными словами, предприятие определяет, где будут отражены доходы: в составе выручки по кредиту счета 90 «Продажи»  либо в составе прочих поступлений по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». В какую строку формы №2 «Отчет о прибылях и убытках» они попадут: в первую, предназначенную для выручки, или в одну из строк прочих доходов, определяется учетной политикой. Согласно п.18.1 ПБУ 9/99 прочие доходы показываются в отчете о прибылях и убытках по каждому виду деятельности, если они составляют 5 и более процентов от совокупной суммы доходов(расходов).

     Сочетание доходов и расходов определяет финансовый результат деятельности предприятия- убыток или прибыль. Но для пользователей отчетности более значительной является информация не о том, какую прибыль получило предприятие в отчетном периоде, а о том, будет ли она получать прибыль в дальнейшем. А с этой точки зрения наибольшее значение имеет структура финансового результата, структура доходов и расходов.  Доходы от обычных видов деятельности и связанные с ними расходы характеризуются стабильной повторяемостью. Они были, есть и будут. Ради них создавалось предприятие. Другое дело- прочие доходы и расходы. Они могут быть весьма значительны по суммам, но в то же время носят непредсказуемый характер, поэтому прогнозировать их весьма затруднительно. Разделение доходов и расходов, которые выделены в отчете о прибылях и убытках, имеет важный экономический смысл: доходы и расходы от обычных видов деятельности при анализе отчетности позволяют делать вывод об их стабильности и прогнозировать последующие поступления.  Что же касается чрезвычайных доходов и расходов, то они теперь вообще исключены из лексикона бухгалтера(приказы Минфина России от 18.09.2006 №№ 115н и 116н). Теперь доходы и расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария и т. д.) предприятие должно учитывать на счете 91 в составе прочих доходов(расходов), а не на счете 99 «Прибыли и убытки», как раньше(п.9 ПБУ 9/99, п.13 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета).