Экономический анализ и его роль в принятии управленческих решений

     − амортизационные отчисления;

     − оклады, которые нельзя отнести непосредственно к конкретным видам продукции;

     − арендная плата;

     − проценты за пользование кредитами и другие расходы.

Рис.3 – Общая классификация издержек 

     Необходимо  отметить определенную условность такой  классификации, поскольку одна и  та же статья расходов в различных  условиях может быть зависимой или  независимой от объема реализации, а некоторые виды издержек могут носить полупеременный (полупостоянный) характер.

 

2.  Сущность и роль в принятии управленческих решений анализа

соотношения объема продаж, издержек производства

и прибыли от реализации

     Экономический анализ занимает особое место в процессе подготовки и принятия управленческих решений. Необходимость в проведении анализа обнаруживается на таких стадиях принятия решений: предварительное изучение хозяйственных явлений и процессов, анализ реального состояния деятельности хозяйства, выбор вариантов хозяйственных процессов, оценка соответствия экономического аспекта в подготовленных вариантах решений другим аспектам управления, обобщение или синтез результатов анализа и обоснование управленческих решений (рис. 4).

Рис.4 Схема  анализа и принятия управленческих решений

     Одним из основных практических результатов использования классификации издержек предприятия по принципу зависимости от объема производства является возможность прогнозирования прибыли, исходя из предполагаемого состояния издержек, а также определение для каждой конкретной ситуации объема реализации, обеспечивающего безубыточную деятельность⁷.

     Величину  выручки от реализации, при которой  предприятие будет в состоянии покрыть все свои расходы без получения прибыли, принято называть критическим объемом производства (точкой безубыточности).

     Для определения критического объема продаж может быть использована следующая формула:

     ВР = З_пер + З_пост + ПР,    где:

     ВР  – объем реализации в стоимостном  выражении (выручка от реализации);

     З_пер – переменные издержки;

     З_пост – постоянные издержки;

     ПР  – прибыль.

     Поскольку по определению критическим считается объем, при котором выручка равна полным издержкам (без прибыли), то формула определения критического объема (ВР_кр) примет вид:

     ВР_кр = З_пер + З_пост .

     Поскольку переменные издержки по самому принципу их определения находятся в непосредственной зависимости от объема реализации, можно сказать, что:

     З_пер = а ⋅ ВР,

     где:

     а – коэффициент пропорциональности.

     Тогда:

ВР_кр=З_пост /1-а 

Сказанное может быть представлено в виде графика (рисунок 5). 
 
 

Рис.5 - График безубыточности 
 

     Графику зависимости финансовых результатов  от объема производства и реализации продукции может быть дана следующая экономическая интерпретация. Там, где пересекаются линии выручки и себестоимости (точки K), достигается состояние безубыточности, поскольку общий доход в этой точке является достаточным для того, чтобы покрыть постоянные и переменные издержки. При объеме реализации ниже этой точки предприятие не может покрыть все издержки, и, следовательно, финансовым результатом его деятельности являются убытки. Напротив, при объеме реализации большем, чем критический, финансовый результат положительный, т.е. деятельность предприятия становится прибыльной.

     Используя график, может быть решена обратная задача: исходя из заданной прибыли, определяется необходимый для ее получения объем реализации и соответствующий ему уровень доходов⁸.

2.3 Факторный анализ критического объема производства

 

     Экономический анализ это, прежде всего, факторный анализ. Экономический показатель, фигурирующий в задаче факторного анализа как объект исследования, называется результативным показателем. Показатели, участвующие в задаче как характеристики результативного показателя, т. е. определяющие его поведение, называются факторными показателями.

     Под экономическим факторным анализом понимается постепенный переход от исходной факторной системы (результативный показатель) к конечной факторной системе, раскрытие полного набора прямых количественно измеримых факторов, оказывающих влияние на изменение результативного показателя.

     В анализе хозяйственной деятельности различают два основных подхода к изучению закономерностей: детерминированный анализ; стохастический анализ.

     Детерминированный подход направлен на изучение прямых связей, когда связь между результативным и факторными показателями функциональна: N = RB.

     Стохастический  анализ направлен на изучение косвенных связей. Им пользуются для углубления детерминированного анализа по факторам, по которым нельзя построить прямую детерминированную модель (изучение взаимосвязи между выработкой и численностью).

     В детерминированном моделировании  факторных систем выделяют такие основные типы конечных факторных систем:

     1.   Аддитивная модель;

     2.   Мультипликативная модель;

     3.   Кратная модель.

     Детерминированное моделирование является основой  для количественной оценки роли отдельных факторов в динамике изменения обобщающего показателя.

     Стохастический  анализ проводится в том случае, когда невозможно определить прямые связи.

     Примерную классификацию задач факторного анализа работы предприятий с точки зрения использования математических методов можно представить следующим образом: 

     

     Рис.6 – Задачи факторного анализа 

     При прямом факторном анализе выявляются отдельные факторы, влияющие на изменение  результативного показателя или  процесса, устанавливаются формы детерминированной или стохастической зависимости между результативным показателем и определенным набором факторов, выясняется роль отдельных факторов в изменении результативного экономического показателя.

     Примерами прямого детерминированного факторного анализа являются: анализ влияния производительности труда (х) и численности работающих (z) на объем произведенной продукции у, заданная функциональная форма связи: у = xz; анализ влияния величины прибыли на 1 рубль реализованной продукции (х), фондоемкости (z) и коэффициента оборачиваемости V на уровень общей рентабельности у, заданная:

     

.

     Задачи  детерминированного факторного анализа — наиболее распространенная группа задач экономического анализа.

     Примером  прямого стохастического факторного анализа является регрессионный анализ производительности труда или других экономических показателей.

     Примерами обратного детерминированного факторного анализа являются задача комплексной оценки хозяйственной деятельности, а также задачи математического, в том числе линейного, программирования. Примером обратного стохастического факторного анализа могут служить производственные функции, с помощью которых устанавливается зависимость между величиной выпуска продукции и затратами производственных ресурсов, например численности и производственных фондов (функция Коба — Дугласа).

     Для детального исследования экономических  показателей или процессов проводится цепной факторный анализ, который может быть как статическим, так и динамическим⁹.

     Однако  независимо от того, с помощью какого подхода осуществляется экономический  анализ, типичные классы задач, стоящие  перед ним, всегда остаются. К ним относятся:

• Изучение наличия направления и интенсивности связи экономических показателей;
• Ранжировка и классификация факторов экономических явлений;
• Выявление аналитической формы связи между показателями;
• Сглаживание динамики изменения уровня показателей;
• Выявление закономерностей периодических колебаний уровня показателя;
• Изучение размерности экономических явлений;
• Выявление наиболее информативных (обобщающих) синтетических показателей;
• Изучение структуры связей в системе экономических показателей.

     Критический объем производства это нижний предельный размер выпуска продукции, при котором прибыль равна нулю¹⁰.

     На  величину критического объема производства влияют изменение переменных издержек на единицу продукции, величина постоянных издержек, а также изменение продажной цены изделия.

     Если  объем реализации представить как:                                                   

       И*Ц, где:

     И – объем реализации в натуральных  показателях;

     Ц – продажная цена;

     Тогда:

     И_кр*Ц=З_пост/(1-З_пер) , или:

     И_кр=З_пост(1-а)*Ц.

     Влияние изменения величины постоянных издержек на критический объем может быть определено по формуле:

rИ _кр ^Зпост  = (З¹_пост/(1-a))*Ц – (З⁰_пост/(1-a))*Ц = (rЗ_пост/(1-a))*Ц, где: 

     З¹_пост, З⁰_пост – постоянные издержки_, соответственно предполагаемые и текущие.

     Как видно из формулы, любое увеличение суммы постоянных издержек приведет к росту критического объема производства и наоборот. Иначе говоря, возникает необходимость в дополнительной продаже определенного количества изделий с тем, чтобы выручка от реализации покрыла новые, возросшие издержки.

     Влияние на критический объем производства переменных издержек определяется следующим образом:

     

, где:

       З¹_{пер и}  З⁰_пер– предполагаемые и текущие переменные издержки на единицу продукции;

     а = З_пер / Ц – отношение переменных издержек к цене реализации.

     Таким образом, предполагаемое увеличение переменных издержек делает необходимым для предприятия дополнительную продажу изделий с тем, чтобы покрыть рост расходов. Наоборот, сокращение переменных издержек окажет благоприятное влияние на смещение точки безубыточности, а, следовательно, и на финансовую устойчивость предприятия.

     Изменение продажной цены изделий, безусловно, оказывает воздействие на величину критического объема. При этом следует иметь в виду, что изменение цены реализации влияет не только на ближайший финансовый результат деятельности, но и может иметь долгосрочные последствия для конкурентоспособности продукции предприятия¹¹.

     В общем случае влияние изменения  продажной цены на критический объем определяется по формуле:

     

,