Методика анализа показателей финансовых результатов и финансового состояния организации

2. Методика анализа  показателей финансовых  результатов и  финансового состояния  организации.

 

2.1. Методика анализа  прибыли по видам.

Прибыль в общем экономическом ее понимании – это основная часть дохода, получаемая предприятием в результате как хозяйственной, так и финансовой деятельности после вычитая всех расходов, связанных с этими видами деятельности.

Различают следующие виды прибыли:

1. Валовая (маржинальная) прибыль – она определяется как разница между выручкой от продаж товаров продукции, работ и услуг в оптовых ценах без НДС и неполной себестоимостью (без управленческих и коммерческих расходов). (Форма №2)
2. Прибыль от продаж (от реализации)- она является результатом хозяйственной деятельности предприятия. Ее сумма равна: выручки от продаж товаров продукции, работ и услуг в оптовых ценах без НДС и полной себестоимостью продукции товаров, работ и услуг.
3. Прибыль до налогообложения – она является результатом не только хозяйственной, но и частично финансовой деятельности.

Она складывается из 3-х частей:

     - прибыль от продаж

     - прочие доходы

     - прочие расходы

Сумма прибыли до налогообложения равна: прибыль от продаж + прочие доходы –  прочие расходы

4. Налогооблагаемая прибыль (или прибыль, которая принадлежит обложению налогом по закону).

Ее размер определяется не бухгалтерским, а налоговым  учетом. 

Она складывается из 4-х частей:

     - прибыль от продаж

     - прочие доходы

     - прочие расходы

     - льготная часть прибыли, т.е.  та часть прибыли, которая по  Налоговому кодексу либо совсем  освобождается от налога на  прибыль, либо на какой-то срок, либо частично.

Сумма налогооблагаемой прибыли равна  прибыль до налогообложения –  льготную часть прибыли.

5. Чистая прибыль – она складывается из 7 составных частей:

    - прибыль от продаж

   - прочие доходы

   - прочие расходы

   - льготная часть прибыли, т.е.  та часть прибыли, которая по  Налоговому кодексу либо совсем  освобождается от налога на  прибыль, либо на какой-то срок, либо частично.

   -отложенные  налоговые активы (+)

   -отложенные  налоговые обязательства (-)

   -текущий  налог на прибыль (-)

Сумма чистой прибыли = налогооблагаемой прибыли + отложенные налоговые активы –  отложенные налоговые обязательства  – текущий налог на прибыль.

6. Прибыль, отстающая в распоряжении предприятия.

Она равна  чистой прибыли, если отсутствуют штрафные санкции, которые по закону должны выплачиваться  из чистой прибыли.

Например, санкции:

     - превышение льготы за кредит  против установленным средней  ставки;

     - превышение против наркотиков: представительских  расходов, расходов на рекламу;

     - оплата за учебу;

     - оплата ФОТ непромышленным персоналом. Прибыль, остающаяся в распоряжении  предприятия, распределяется в  3 фонда:

     - фонд накопления (капитализированная  прибыль);

     - резервный фонд

     - фонд потребления (на различные  социальные нужды). 

Содержание  формы №2 годового учета «Отчет о  прибылях и убытках».

Эта форма  в целом отражает в бухгалтерском  учете состав различного рода доходов  и расходов, как от хозяйственной  так и от финансовой деятельности организации, предприятия.

I Раздел. Доходы и расходы по обычным видам деятельности.

Отражает  результаты от хозяйственной деятельности.

Доходы

- выручка  от продаж

-валовая  прибыль

- прибыль  от продаж

Расходы

- неполная  себестоимость

- коммерческие  расходы

- управленческие  расходы

II Раздел. Прочие доходы и расходы.

Отражает  результаты не только от хозяйственной, но и финансовой деятельности.

Доходы

- прибыль  от продаж 

- проценты  к получению

- доходы  от участия в других организациях

- прочие  доходы

- отложенные  налоговые активы 

Расходы

- полная  себестоимость

- проценты  к уплате

- прочие  расходы

- отложенные  налоговые обязательства

- текущий  налог на прибыль

И так, в форме №2 практически отражается 4 вида прибыли  и не все расходы, так как часть вида прибыли  и расходов отражаются через налоговый  учет (налогооблагаемая и остающаяся прибыль).

 

  Пример  анализа прибыли  от реализации продукции  по

  основным  факторам способом разниц и цепных подстановок

В ходе анализа используется приведённая  выше методика влияния факторов. Данные для анализа берутся из формы  №2 по ОКУД «Отчёт о прибылях и убытках», сведения оперативного внутрифирменного планового и бухгалтерского учёта  и отчётности.

Таблица

№ п.п.	Показатели	Ед. изм.	База: отчёт прошлого года	База,пересч на объём продаж отчё -тного года	Факт  отчётного года	Темп  роста (спада)	Абсол. отклонение
1	Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг за минусом НДС, акцизов  и др. обязательных платежей	Тыс. руб.	36760	37293	37275	101,4	+515,0
2	С/с  реализации товаров, продук ции,работ,услуг		29250	29597	29538	100,98	+288,0
3	Управленческие  расходы		1250	1330	1327	106,2	+77,0
4	Производств. с/с		30500	30927	30865	101,2	+365,0
5	Коммерческие  расходы		1800	1825	1830	101,7	+30,0
6	Производств.с/с реализованной продукции(п.3+п.4		32300	32752	32695	101,2	+395,0
7	Прибыль,убытоот  реализации товаров, продук ции иуслуг(п.6п.5)		+4460	-	+4580	102,7	+120,0
8	Доля, удельный вес управ. Расходов в произв. с/с (п.2:п.3)*100	%	4,098	-	4,299	-	+0,201

Последовательность  анализа

1. Базовое задание по прибыли от реализации по темпу роста 102,7%, абсолютное отклонение прибыли составляет 120 тыс. руб.
2. База по объёму продаж: план выполнен на 101,4%, перевыполнен на 1,4% (101,4 – 100).
3. Определяем степень влияния на абсолютное отклонение прибыли от продаж основных факторов, используя приведённую выше методику и данные аналитической таблицы

• Влияние изменения физического объёма реализации- чтобы определить степень влияния этого фактора нужно плановую сумму прибыли умножить на процент пере- или недовыполнения плана по объему продаж и результат разделить на 100.

4460 * (+1,4) : 100 = +62,44 тыс. руб.

• Изменения производственной себестоимости- для расчета влияния этого фактора нужно из фактической производственной себестоимости вычесть базу, пересчитанную на фактический объем продаж

30865 – 30927 = -62,0 тыс. руб. (на прибыль  влияние обратное)

                              +62,0 тыс. руб.

• Изменения сумм коммерческих расходов

1. Определяем скорректированный план по этим расходам

1800 * 1,014 = 1825 тыс. руб.

2. Влияние: 1830 – 1825 = +5 тыс. руб., а для прибыли это -5 тыс. руб.

• Изменения оптово-отпускных (договорных) цен- чтобы определить влияние этого фактора нужно из фактического объема продаж по фактическим ценам вычесть фактический объем, но по плановым ценам

37275 – 37293 = -18 тыс. руб.

  При этом следует учитывать, что на данный фактор в свою очередь влияет качество продукции, рынка сбыта и повышение  цен в связи с инфляцией.

1. Примечание: под этой себестоимостью в форме №2 подразумевается производственная себестоимость за минусом управленческих расходов.

• Изменения структуры реализованной продукции

1. Рассчитываем влияние четырёх предыдущих факторов

+62,44+62,0-5,0-18,0 = +101,44 тыс. руб.

2. Влияние:  120,0 – 101,44 = +18,56 тыс. руб.

Проверка: 62,44 + 62,0 – 5,0 - 18,0 + 18,56 = 120 тыс. руб. 
 
 
 
 

 

Выводы: Свод факторов

Таблица   - А   (тыс.руб.)

№ п.п.	Факторы	Сумма влияния	Примечания
1	Увеличение  физического объёма реализации	+62,44	Повысило  прибыль
2	Снижение  производственной себестоимости	+62,0	Повысило  прибыль
3	Увеличение  коммерческих расходов	-5,0	Снизили сумму прибыли
4	Структурный сдвиг в сторону более рентабельной продукции	+18,56	Увеличение  прибыли
5	Снижение  оптово-отпускных (договорных) цен	-18,0	Снизили прибыль
ВСЕГО:		+120,0

 

  Предложения: провести подробный анализ причин увеличения управленческих расходов (это может  быть вызвано необоснованным повышением оплаты труда, излишней численностью управленческого  персонала и т.д.), а также причин снижения оптово-отпускных цен (продукция  не пользовалась спросом, плохое качество и т.д.); проверить причины роста  коммерческих расходов.

  Наибольший  удельный вес и массу прибыли  от реализации товаров, продукции работ  и услуг составляет прибыль, получаемая от объёма реализации.