Организация подготовки аудиторской проверки

     об  ответственности аудиторской организации за оказываемые услуги;

     обязательство аудиторской организации по соблюдению коммерческой тайны;

     о наличии риска необнаружения  существенных неточностей или ошибок в бухгалтерском учете и отчетности в связи с выборочным характером применяемых аудиторских процедур и несовершенством системы внутреннего контроля экономического субъекта.

     3. По обязательствам экономического субъекта:

     об  ответственности экономического субъекта и его исполнительного органа за полноту и достоверность представленной документации бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности;

     об  обеспечении свободного доступа  к первичным документам и бухгалтерским  регистрам, компьютерной базе данных и  любой другой документации и информации, необходимой для проведения аудиторской проверки;

     о направлении экономическим субъектом  по указанию аудиторской организации  писем в адрес его дебиторов  и кредиторов о подтверждении (неподтверждении) ими соответствующей задолженности;

     о неоказании давления на аудиторскую  организацию в любой форме с целью изменения ее мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

     Подробнее с этими указаниями можно познакомиться, изучив международный стандарт аудита «Условия договоренности об аудите».

     К дополнительной относится информация, включенная в текст письма-обязательства по желанию аудиторской фирмы или клиента.

     К ней относятся:

     общие сведения об оказываемых аудиторской  фирмой услугах, квалификации ее персонала;

     примерный календарный план проведения аудита и состав группы аудиторов;

     общая характеристика применяемых методов  аудита;

     предлагаемые  условия оплаты труда;

     предложение об использовании услуг независимых  экспертов и др.

     Жесткие рекомендации по составлению письма аудитора перед клиентом отсутствуют, а содержание письма определяется прежде всего запросами клиента, его финансовым состоянием, степенью взаимного доверия между аудитором и клиентом.

     Письмо  о проведении аудита документально  подтверждает согласие аудитора с условиями, предложенными клиентом, понимание  аудитором поставленной перед ним задачи на проведение аудита, степени ответственности перед клиентом.

     В то же время руководство экономического субъекта не всегда правильно понимает цели и задачи аудита и не представляет, какие действия потребуются от него и работников предприятия, а также степень ответственности за предоставленную для проверки документацию.

     Во  избежание неразрешимых конфликтов по ходу проведения аудиторской проверки все эти вопросы должны быть разъяснены клиенту до начала проверки и даже до заключения договора.

     Письмо  о проведении аудита, посланное аудиторской  фирмой своему клиенту до начала проверки, помогает избежать недоразумений и  конфликтов при формировании аудиторского заключения по итогам проверки.

     Если  аудиторская организация решила, что в направлении нового письма-обязательства (при повторном аудите) нет необходимости, она вправе напомнить клиенту содержание прежнего письма-обязательства.

     Аудитор может принять решение не составлять каждый раз новое письмо о проведении аудита. Однако следующие факторы могут сделать целесообразным составление нового письма:

     а) любой признак, указывающий на неправильное понимание аудируемым лицом цели и объема аудита;

     б) любые пересмотренные или особые условия аудиторского задания;

     в) кадровые изменения в высшем руководстве, совете директоров или в структуре аудируемого лица;

     г) изменения в структуре собственности аудируемого лица;

     д) значительные изменения характера или масштабов деятельности аудируемого лица;

     е) требования законодательства Российской Федерации. 

     4. Понимание деятельности экономического субъекта

     До  начала проведения аудита или оказания сопутствующих услуг аудиторская  организация должна ознакомиться в  достаточной мере с деятельностью  экономического субъекта. Для проведения аудита бухгалтерской отчетности аудиторская организация должна понимать деятельность проверяемого экономического субъекта в достаточной степени, чтобы идентифицировать и правильно оценивать события, операции, используемые методы учета, которые могут оказывать существенное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности, на ход проведения проверки или на выводы, содержащиеся в аудиторском заключении.

     Требования, предъявляемые к аудиторской  фирме или аудитору, работающему  самостоятельно в качестве индивидуального  предпринимателя, в вопросах получения знаний о деятельности проверяемого экономического субъекта и их дальнейшего использования при проведении аудита, определены в Федеральном правиле (стандарте) аудиторской деятельности № 15 «Понимание деятельности экономического субъекта».

     Согласно  Федеральному стандарту факторами, определяющими необходимость понимания  деятельности экономического субъекта, являются:

     экономическая политика экономического субъекта в  отчетный период (периоды), ее стратегии  и тактики;

     проводимая  экономическим субъектом учетная политика и ее соответствие направлениям финансовой политики;

     в идентификация хозяйственных операций, осуществляемых экономическим субъектом; возможность качественного проведения аудита;

     правильность  применения нормативно-правовых актов, регулирующих операции, проводимые экономическим субъектом;

     обоснованность  выводов о достоверности бухгалтерской  отчетности экономического субъекта.

     Областями деятельности экономического субъекта, понимание которых существенно  для аудиторской организации  на всех стадиях проведения аудита, являются:

     а) основная деятельность;

     б) инвестиционная деятельность;

     в) прочие операции.

     Приобретение  знаний о деятельности экономического субъекта представляет собой непрерывный  процесс сбора и обработки  информации на всех стадиях проведения аудита. При этом информация, получаемая на последующих стадиях, дополняет и уточняет данные, полученные на предыдущих стадиях.

     При ознакомлении с деятельностью потенциального клиента аудиторам следует выявить  факторы, влияющие на финансово-хозяйственную деятельность экономического субъекта. Их можно разделить:

     а) на внешние факторы - общие экономические и отраслевые факторы:

     общеэкономические факторы (государственная политика, уровень инфляции, денежная (валютная) ревальвация, состояние экономики в целом и др.);

     отраслевые  факторы (рынок и конкуренция, цикличность (сезонность) деятельности, изменения  в технологии производства, предпринимательский  риск, спад или расширение отрасли  и др.);

     нормативно-правовые факторы (учетная политика, требования к бухгалтерскому учету и отчетности, нормативные и законодательные акты, система налогообложения, меры государственного регулирования, аудиторские требования представления отчетности, пользователи бухгалтерской отчетности).

     б) внутренние факторы, связанные с индивидуальными особенностями экономического субъекта:

     индивидуальные  факторы (корпоративная структура, организационная структура, деятельность внутреннего аудита, источники и  методы финансирования и др.);

     факторы, связанные с особенностями экономической деятельности (характер экономического субъекта, категории основных расходов, структура долгов, включая условия и ограничения и др.);

     финансовые  факторы (системы прогнозирования  доходов и финансовых потоков, лизинг и прочие финансовые соглашения (кредиты, займы), доступность кредитов, операции с ценными бумагами, сравнение с прибыльностью производственных операций).

     До  начала проверки аудиторская организация  должна в целом понимать влияние  на деятельность проверяемого субъекта внешних факторов, тогда как детальный анализ внутренних факторов возможен в процессе проведения аудита.

     Основными методами получения знаний о деятельности экономического субъекта являются:

     а) изучение общеэкономических условий деятельности проверяемого экономического субъекта (например, национальная экономическая политика, система налогообложения и таможенного контроля, установление лимитов и квот);

     б) анализ региональных особенностей, влияющих на деятельность экономического 
субъекта (например, географическое положение, экономические и налоговые 
условия региона);

     в) учет отраслевых особенностей сферы деятельности экономического субъекта;

     г) знакомство с организацией и технологией производства;

     д) сбор информации о персонале экономического субъекта, ассортименте выпускаемой продукции, применяемых методах ведения бухгалтерского учета (форма, учетная политика, степень автоматизации);

     е) сбор информации о структуре собственного капитала, анализ размещения и котировок акций;

     ж) сбор информации об организационной и производственной структурах; проводимой маркетинговой политике; основных поставщиках и покупателях;

     з) анализ деятельности экономического субъекта на рынке ценных бумаг (например, выдача векселей, операции с финансовыми векселями, покупка и продажа акций);

     и) учет наличия и взаимоотношений  с филиалами и дочерними (зависимыми) обществами и методов консолидации финансовой отчетности, порядка распределения  прибыли, остающейся в распоряжении организации;

     к) сбор информации о юридических и финансовых обязательствах экономического субъекта (имеет важное значение на этапе планирования при определении уровня существенности и расчета внутрихозяйственного риска);

     л) знакомство с организацией системы  внутреннего контроля.

     В целях получения наиболее глубоких знаний о деятельности экономического

     субъекта  аудитор применяет аналитические  процедуры, выявляющие существенные

     отклонения  от различного рода базовых показателей.

     Аудитор может получить знания о деятельности экономического субъекта из следующих источников:

     предыдущий  опыт работы с данным аудируемым лицом  и в сфере деятельности этого  лица;

     информация, полученная от сотрудников аудируемого  лица (например, руководителей и  ведущих специалистов);

     информация, полученная от внутренних аудиторов аудируемого лица и из отчетных документов внутренних аудиторов;

     информация, полученная от других аудиторов, юристов  и консультантов, которые оказывали  услуги данному аудируемому лицу или в данной сфере деятельности;

     информация, полученная от специалистов, не являющихся сотрудниками данного аудируемого лица (например, представителей органов, осуществляющих государственное или негосударственное регулирование в соответствующей отрасли, заказчиков, поставщиков, представителей аналогичных организаций);

     официальные публикации в юридических изданиях, профессиональных, отраслевых и региональных журналах и монографиях;