Организация подготовки аудиторской проверки

     нормативные и законодательные акты, регламентирующие деятельность проверяемого экономического субъекта;

     посещение административных зданий и производственных помещений аудируемого лица;

     документы периода деятельности аудируемого  лица (например, протоколы заседаний  совета директоров, материалы, рассылавшиеся  акционерам или представленные уполномоченным государственным органам власти, рекламные материалы, финансовая (бухгалтерская) отчетность за предыдущие годы, сметы, внутренние отчеты руководства, инструкции по ведению бухгалтерского учета и системе внутреннего контроля, рабочий план счетов бухгалтерского учета, должностные инструкции, планы маркетинга и продаж).

     Понимание деятельности аудируемого лица является основой для выражения профессионального  суждения аудитора. Понимание деятельности и надлежащее использование информации о деятельности аудируемого лица помогает аудитору:

     оценивать риски и выявлять проблемные области;

     эффективно  планировать и проводить аудит;

     оценивать аудиторские доказательства;

     обеспечивать  высокое качество аудита и обоснованность выводов.

     Пополнение  информации, необходимой для углубления понимания деятельности экономического субъекта, осуществляется на всех стадиях аудита как руководителем аудиторской проверки, так и членами аудиторской группы; при этом руководитель должен в данном вопросе предъявлять к членам аудиторской группы достаточно высокие требования.

     При повторных аудиторских проверках экономического субъекта аудиторская организация может откорректировать и переоценить информацию, собранную ранее. Аудиторская организация должна также выполнить процедуры для выявления существенных изменений, произошедших со времени проведения последней аудиторской проверки в тех явлениях и процессах, которые отражаются этой информацией.

     Знание  сущности деятельности экономического субъекта должно быть использовано аудиторской  организацией на всех стадиях проведения аудита в целях:

     квалифицированного выбора экономического субъекта для проведения аудита;

     рационального планирования аудита;

     эффективного  проведения аудита;

     определения аудиторского риска и его составляющих, а также уточнения уровня существенности;

     оценки  системы внутреннего контроля;

     выбора  видов и методов выполнения аналитических  процедур;

     оценки  и обоснования получаемых аудиторских  доказательств;

     оценки  допущения непрерывности деятельности экономического субъекта;

     выявления противоречивой информации;

     в других целях.

     Приобретение информации о деятельности аудируемого лица - это непрерывный процесс сбора и оценки информации, а также соотнесения ее с аудиторскими доказательствами и полученными сведениями на всех стадиях аудита:

     до  заключения договора оказания аудиторских  услуг аудитор должен 
получить предварительные сведения об отрасли и структуре собственности, руководстве и собственниках аудируемого лица и определить, может ли он получить объем информации о деятельности аудируемого лица, необходимый для проведения аудита;

     после заключения договора оказания аудиторских услуг следует расширить объем и степень детализации информации. По мере возможности аудитор должен получить требуемый объем информации в начале аудита. В ходе аудита полученная ранее информация оценивается, обновляется и пополняется. Перед аудиторской проверкой и в ходе ее проведения все произведенные процедуры и полученная информация отражаются в рабочих документах аудитора в соответствии с Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Документирование аудита».

     Аудиторская организация может документировать  и систематизировать знания о  деятельности экономического субъекта в виде постоянных файлов, в том  числе в автоматизированном виде. В состав постоянного файла могут  входить:

     а) история развития экономического субъекта;

     б) перечень осуществляемых видов деятельности;

     в) положения учетной политики и  ее последовательные изменения;

     г) другая информация, имеющая значение не только для последующего аудита проверяемого в настоящий момент экономического субъекта, но и для будущих аудиторских проверок.

     При комплектации постоянного файла  аудиторская организация должна следить за его периодическим  пополнением и обновлением по итогам аудиторских проверок данного  экономического субъекта. 

     5. Договор на оказание  аудиторских услуг

     Договор на оказание аудиторских услуг регулирует взаимоотношения аудитора, аудиторской  фирмы с клиентом. По договору на оказание аудиторских услуг исполнитель-аудитор  обязуется оказать услуги (совершить  определенные действия), а заказчик-клиент - оплатить эти услуги. Этот документ подтверждает и фиксирует официальное, юридическое соглашение интересов участвующих сторон.

     Подготовка  договора начинается после предварительного ознакомления с деятельностью экономического субъекта и принятия решения о возможности оказания аудиторских услуг.

     Этап  подготовки договора включает в себя, в частности, определение трудоемкости, стоимости и сроков оказания аудиторских  услуг, потребности в привлечении  сторонних консультантов и экспертов.

     Общие положения указанного договора определяются согласно статьям ГК РФ. Однако договор на оказание аудиторских услуг может иметь существенные отличия от других договоров, используемых в хозяйственной практике. Это, прежде всего, учет в договоре уровня аудиторского риска и, следовательно, разделение ответственности между исполнителем-аудитором и заказчиком-клиентом, а также интересов третьих лиц (пользователей информации финансовой отчетности). Последнее связано с тем, что аудитор несет ответственность не только перед клиентом, но и перед пользователями информации финансовой отчетности (акционерами, учредителями, кредиторами) проверяемого экономического субъекта при нанесении им ущерба в результате неквалифицированной проверки.

     В случае, когда договору предшествует письмо о проведении аудита, в тексте договора должно излагаться описание существенных условий будущего сотрудничества, прав и обязанностей сторон.

     Согласно  требованиям Федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности № 12 «Согласование условий проведения аудита» в тексте договора целесообразно раскрыть следующие основные аспекты и существенные условия:

     предмет договора на оказание аудиторских услуг:

     а) в случаях проведения аудиторской  проверки - работа по подготовке аудиторского заключения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта за определенный договором период;

     б) в случаях оказания сопутствующих  аудиту услуг - работа по выполнению определенных договором видов услуг, сопутствующих  аудиту;

     условия оказания аудиторских услуг:

     а) цель оказания аудиторских услуг и объекты аудита, в частности филиалы и подразделения экономического субъекта (при их наличии);

     б) сроки и этапы оказания аудиторских  услуг;

     в) ссылки на законодательные акты и  нормативные документы, на основании  которых оказываются аудиторские услуги;

     права и обязанности аудиторской организации:

     а) неукоснительного соблюдения при оказании аудиторских услуг требований законодательных  актов Российской Федерации и  других нормативных документов;

     б) самостоятельного определения форм и методов аудиторской проверки;

     в) проверки любой документации экономического субъекта, необходимой для проведения аудита, а также получения разъяснений  и дополнительных сведений по возникшим  в ходе аудита вопросам;

     г) получения по письменному запросу  необходимой для осуществления аудиторской проверки информации от третьих лиц, в том числе при содействии государственных органов, поручивших проверку;

     д)отказа от проведения аудиторской проверки или отказа от выражения мнения о  достоверности проверяемой отчетности в аудиторском заключении в случае непредставления проверяемым экономическим субъектом необходимой документации;

     е) обращения к эксперту в случае появления такой необходимости;

     ж) квалифицированного проведения аудиторских  проверок и оказания иных аудиторских услуг, соблюдения конфиденциальности полученной информации и коммерческой тайны;

     з) обеспечения сохранности документов, получаемых и составляемых в ходе аудиторской проверки, и неразглашения  их содержания без согласия собственника (руководителя) экономического субъекта, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации и другие;

     права и обязанности экономического субъекта:

     а) создания аудиторским организациям условий для своевременного и  полного проведения проверок и оказания услуг, предоставления им всей необходимой документации, обеспечения доступа в систему компьютерной обработки информации, а также выдачи по запросу аудиторов разъяснений и объяснений в устной и письменной форме;

     б) получения от аудиторских организаций  информации о требованиях законодательства, касающихся проведения аудита, в том числе являющихся основаниями для аудиторских замечаний и выводов;

     в) обращения в орган, выдавший лицензию на осуществление аудиторской деятельности, с заявлением для проверки качества аудиторского заключения;

     г) оперативного устранения выявленных аудиторской  проверкой нарушений порядка  ведения бухгалтерского учета и  составления бухгалтерской отчетности;

     д) воздержания от любых действий с  целью ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудиторской проверки или оказании сопутствующих аудиту услуг;

     е) исключения давления на аудиторскую  организацию в любой форме  с целью изменения ее мнения о  достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта;

     стоимость и порядок оплаты аудиторских услуг:

     а) порядок определения стоимости  аудиторских услуг;

     б) порядок и сроки оплаты аудиторских  услуг, в том числе выплаты  аванса либо задатка.

     Желательно, чтобы в договоре была предусмотрена  предварительная оплата заказчиком, хотя бы до 50%, стоимости аудиторских  услуг. Предоплата в определенной мере обеспечивает финансовую независимость аудитора в процессе аудита и исключает возможность диктовки клиентом невыполнимых условий путем угрозы невыплаты аудитору стоимости выполненных работ.

     Наряду  с этим текст договора может содержать  другие важные для сторон обстоятельства:

     примерный календарный план оказания аудиторских  услуг и состав участвующей в  этом группы аудиторов;

     общая характеристика применяемых методов  проведения проверки и оказания услуг;

     уровень существенности возможных ошибок, устанавливаемый  при проведении аудита;

     согласие  экономического субъекта на использование  результатов, полученных предшествующей аудиторской организацией;

     указания  по ограничению ответственности  аудиторской организации;

     порядок оплаты дополнительных расходов, возникающих  в ходе оказания аудиторских услуг и другие условия.