Особенности анализа фонда оплаты труда в отраслях

     Выручка на рубль заработной платы кроме перечисленных факторов зависит еще от соотношения реализованной и произведенной продукции (уровня реализуемости продукции УР) [11, c.418]: 

        (16) 

     Прибыль от реализации продукции на рубль  заработной платы, кроме выше названных  факторов, зависит еще и от уровня рентабельности продаж (R_pn) [11, c. 418]: 

(17) 

     При анализе размера чистой прибыли  на рубль заработной платы добавляется  еще такой фактор, как доля чистой прибыли в общей сумме валовой  прибыли (Д_чп) [11, c.419]: 

        (18) 

     Анализируя  изменение размера реинвестированной  прибыли на рубль заработной платы, необходимо учитывать еще и такой  фактор, как доля реинвестированной  прибыли в общей сумме чистой прибыли (URP) [11, c.419]: 

        (19) 

     Таблица 2.1.2

     Данные  для факторного анализа прибыли  на рубль заработной платы

 

     Для расчета влияния факторов по проведенным выше моделям может использоваться способ цепной подстановки. Используя данные таблицы 2.1.2, узнаем, за счет каких факторов изменилась чистая прибыль на рубль заработной платы: 

     ЧП/ФЗП_пл = Дчп_пл × Rрn_пл × УР_пл × ЧВ_пл × П_пл × Д_пл × УД_пл / ГЗП_пл =

     = 0,6652 × 0,1895 × 0,998 × 352,08 × 8,35 ×  270 × 0,95 / 104700 = 90,61 коп.

     ЧП/ФЗП_усл1 = Дчп_пл × Rрn_пл × УР_пл × ЧВ_пл × П_пл × Д_пл × УД_пл / ГЗП_ф =

     = 0,6652 × 0,1895 × 0,998 × 352,08 × 8,35 ×  270 × 0,95 / 108600 = 87,35 коп.

     ЧП/ФЗП_усл2 = Дчп_пл × Rрn_пл × УР_пл × ЧВ_пл × П_пл × Д_пл × УД_ф / ГЗП_ф =

     = 0,6652 × 0,1895 × 0,998 × 352,08 × 8,35 ×  270 × 0,9625/108600 = 88,5 коп.

     ЧП/ФЗП_усл3 = Дчп_пл × Rрn_пл × УР_пл × ЧВ_пл × П_пл × Д_ф × УД_ф / ГЗП_ф =

     = 0,6652 × 0,1895 × 0,998 × 352,08 × 8,35 ×  260 × 0,9625/108600 = 85,2 коп.

     ЧП/ФЗП_усл4 = Дчп_пл × Rрn_пл × УР_пл × ЧВ_пл × П_ф × Д_ф × УД_ф / ГЗП_ф =

     = 0,6652 × 0,1895 × 0,998 × 352,08 × 8,2 ×  260 × 0,9625/108600 = 83,69 коп.

     ЧП/ФЗП_усл5 = Дчп_пл × Rрn_пл × УР_пл × ЧВ_ф × П_ф × Д_ф × УД_ф / ГЗП_ф =

     = 0,6652 × 0,1895 × 0,998 × 387,43 × 8,2 × 260 × 0,9625/108600 = 92,1 коп.

     ЧП/ФЗП_усл6 = Дчп_пл × Rрn_пл × УР_ф × ЧВ_ф × П_ф × Д_ф × УД_ф / ГЗП_ф =

     = 0,6652 × 0,1895 × 0,951 × 387,43 × 8,2 ×  260 × 0,9625/108600 = 88,83 коп.

     ЧП/ФЗП_усл7 = Дчп_пл × Rрn_ф × УР_ф × ЧВ_ф × П_ф × Д_ф × УД_ф / ГЗП_ф =

     = 0,6652 × 0,197 × 0,951 × 387,43 × 8,2 × 260 × 0,9625/108600 = 91,23 коп.

     ЧП/ФЗП_ф = Дчп_ф × Rрn_ф × УР_ф × ЧВ_ф × П_ф × Д_ф × УД_ф / ГЗП_ф =

     = 0,6613 × 0,197 × 0,951 × 387,43 × 8,2 ×  260 × 0,9625/108600 = 90,7 коп. 

     Изменение чистой прибыли на рубль заработной платы общее: 90,7 – 90,61 = +0,09 коп.;

     в том числе за счет изменения: среднегодовая заработная плата одного работника предприятия 87,35 – 90,61 = – 3,26 коп.;

     удельного веса рабочих в общей численности  персонала 88,5 – 87,35 = 1,15 коп.;

     количества  отработанных дней одним рабочим за год 85,2 – 88,5 = – 3,3 коп.;

     средней продолжительности рабочего дня 83,69 – 85,2 = – 1,51 коп.;

     среднечасовой выработки рабочих 92,1 – 83,69 = +8,41 коп.;

     коэффициента  реализуемости продукции 88,83 – 92,1 = – 3,27 коп.;

     уровня  рентабельности продаж 91,23 – 88,83 = +2,4 коп.;

     доли  чистой прибыли в общей сумме  валовой прибыли 90,7 – 91,23 = – 0,53 коп.

     По  данным анализируемого предприятия  «Омега» можно сделать вывод, что чистая прибыль на рубль заработной платы увеличилась на 0,09 коп. Это произошло вследствие увеличения среднечасовой выработки рабочих на 8,41 коп., увеличения уровня рентабельности продаж на 2,4 коп., а также снижения среднегодовой заработной платы одного рабочего предприятия на 3,26 коп. и средней продолжительности рабочего дня на 1,51 коп. Существуют факторы, которые отрицательно влияют на изменение чистой прибыли. Таковыми являются снижение коэффициента реализуемости продукции и снижение доли чистой прибыли в общей сумме валовой прибыли на 0,53 коп.

     Проведенный анализ показывает основные направления поиска резервов повышения эффективности использования средств на оплату труда. На анализируемом предприятии «Омега» - это сокращение сверхплановых целодневных, внутрисменных и непроизводительных потерь рабочего времени, повышение коэффициента реализуемости продукции и т.д. 

     2.2. Анализ влияния  использования фонда  оплаты труда на  изменение себестоимости  продукции 

     Рассмотрим  характер влияния основных факторов фонда заработной платы, включенных в состав себестоимости продукции. Прежде всего, формирование расходов на оплату труда зависит от категорий работников, поскольку оплата труда рабочих в наибольшей степени подвержена влиянию объема выпуска продукции (при сдельной оплате труда) или отработанного времени (при повременной оплате труда). Оплата труда служащих производится по установленным должностным окладам и напрямую с объемом выпуска продукции не связана.

     Переменная  часть расходов на оплату труда включает оплату по сдельным расценкам, выплаты  премий сдельщикам и повременщикам за достижение лучших количественных или качественных показателей по выпуску продукции и часть отпускных, относящуюся к переменной части оплаты труда. Прежде всего указанные виды оплат зависят от объема выпущенной продукции. Чем он больше, тем больше заработная плата, начисляемая рабочим. Объемный фактор действует совместно со структурным фактором, т.е. с изменением удельных весов отдельных изделий, имеющих большую или меньшую трудоемкость и соответственно оплату за единицу продукции, что приводит к изменению начисленной оплаты труда сдельщика.

     Третьим фактором, оказывающим влияние на переменную часть оплаты труда рабочих, является прямая оплата труда за единицу  изделия, которая в свою очередь  зависит от трудоемкости единицы  изделия и часовой оплаты труда (расценки за изделия), изменяющихся под влиянием факторов научно-технического прогресса и улучшения организации производства и труда.

     Для того чтобы определить, как отдельные  факторы влияют на изменение затрат на оплату труда, входящие в состав себестоимости продукции, используют следующий алгоритм. Рассмотрим на примере предприятия «Омега».

     Исходные  данные для анализа средств на оплату труда в составе себестоимости  продукции возьмем в Приложении 1. Расчет факторов изменения расходов на оплату труда произведем по данным таблицы 2.2.1.

     1. Заработная плата рабочих (ΔФ_ЗР) 

     ΔФ_ЗР = Ф_ЗР1 - Ф_ЗР0 = 12066 – 10465 = 1665 

     где Ф_ЗР1, Ф_ЗР0 – плановая и фактическая оплата труда рабочих

     2. В переменной части за счет  изменения:

     2.1. Объема выпуска продукции (ΔФ_ЗР (q)) 

     ΔФ_ЗР (q) = Ф_ЗР1 × К - Ф_ЗР0 = 8306,49 · 1,0098 – 7185,8 = 1202,09 

     где К – коэффициент роста объема выпуска товарной продукции;

     Ф_ЗР1 – переменная часть расходов на оплату труда рабочих по отчету.

     2.2. Структуры продукции (ΔФ_ЗР (D)) 

     ΔФ_ЗР (D) = Ф_ЗР0 (q₁) - Ф_ЗР0 × К = 7185,8 – 7185,8 · 1,0098 =  - 70,42 

     где Ф_ЗР0 (q₁) – переменная часть расходов на оплату труда рабочих по плану, пересчитанному на фактический выпуск и ассортимент.

     2.3. Прямой оплаты труда за изготовление  единицы продукции (ΔФ_ЗР (R_γ)) 

     ΔФ_ЗР (R_γ) = Ф_ЗР1 - Ф_ЗР0 (q₁) = 8306,49 – 8387,89 = - 81,4 

     3. В постоянной части за счет  изменения:

     3.1. Оплаты по тарифным ставкам  (Δ Ф_Т) 

     Δ Ф_Т = Ф_Т1 - Ф_Т0 = 2797 – 2715 = 82 

     где Ф_Т0 , Ф_Т1 – плановая и фактическая оплата труда по тарифным ставкам.

     3.2. Оплата отпусков и прочих видов дополнительной заработной платы (ΔФ_ОЗР) 

     ΔФ_ОЗР = Ф_ОЗР1 - Ф_ОЗР0 = 255,51 – 216,2 = 39,61 

     где Ф_ОЗР0 , Ф_ОЗР1 – оплата отпусков и прочих видов дополнительной заработной платы по плану и фактически в постоянной части расходов на оплату труда.

     3.3. Доплат за сверхурочную работу (Δ Ф_С) 

     Δ Ф_С = Ф_С1 = 6,0 

     где Ф_С1 – фактические доплаты за сверхурочную работу

     3.4. Оплаты целодневных и внутрисменных  простоев (Δ Ф_П) 

     Δ Ф_П = Ф_{П 1}= 0,9 

     где Ф_{П 1} – фактическая оплата целодневных и внутрисменных простоев

     3.5. Прочих видов доплат и оплат  (Δ Ф_Д) 

     Δ Ф_Д = Ф_Д1 = 35 

     где Ф_Д1 – плановая и фактическая величина прочих доплат и оплат.

     4. Заработная плата служащих (Δ Ф_ЗС) 

     Δ Ф_ЗС = Ф_ЗС1 - Ф_ЗС0 = 2905 – 2303 = 602 

     где Ф_ЗС0 , Ф_ЗС1 – плановая и фактическая оплата труда служащих.

     4.1. В том числе за счет изменения  численности служащих (Δ Ф_ЗС (Ч_С)) 

     Δ Ф_ЗС (Ч_С) = (Ч_С1 - Ч_С0) × = (144 -146) · 15,67 = - 31,34 

     где Ч_С0 , Ч_С1 – среднесписочная численность служащих по плану и фактически;

      - среднегодовая оплата труда  служащих по плану.

     4.2. Средней оплаты труда служащих (Δ Ф_ЗС ( )) 

     Δ Ф_ЗС ( ) = = (20,11 – 15,67) · 144 = 639,36 

     где - среднегодовая оплата труда служащих по плану и фактически.

     5. Оплата труда работников неосновной  деятельности, включая совместителей  (Δ Ф_ЗН)