Попередельный метод.

    Таким образом,  основное правило попередельного метода состоит в том, что учет затрат ведется по переделам, а внутри них — по статьям калькуляции и видам продукции. Прямые затраты учитываются по каждому переделу, а косвенные — по цеху, производству, предприятию в целом, с последующим распределением между себестоимостью продукции переделов, согласно принятым базам распределения. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Глава 2. Практическое применение попередельного метода учета затрат

    2.1 Аналитический учет  по переделам предприятия

    Основным  отличием в рабочем плане счетов на предприятиях, ведущих учет затрат по переделам, является ведение счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства». Учет движения полуфабрикатов возможен при любом методе учета затрат на производство и калькулировании себестоимости продукции, но он более характерен для попередельного метода учета затрат.

    Аналитический учет издержек организуется по технологическим  переделам, а где это целесообразно и  необходимо, - также по отдельным  агрегатам или процессам внутри агрегатов.

    Объективные условия производства часто таковы, что непрерывные технологические процессы идут в закрытых агрегатах и установках. Производственное потребление ресурсов осуществляется через эти установки, создавая четкие границы размежевания прямых затрат.

    Следует иметь в виду несовпадения между  технологическими переделами и структурными подразделениями (цехами) предприятия, вносящие дополнительные трудности в калькуляционный аналитический учет.

    Вместе с тем, там где это возможно, нужно вести аналитический учет затрат на производство и по объектам калькулирования.

    Таким образом, аналитический калькуляционный  учет имеет многоступенчатую структуру:

• затраты производства группируют по технологическим переделам
• агрегатам или группам агрегатов
• калькуляционным объектам.

    Если  внутри передела цикл изготовления изделия (полуфабриката) невелик и в конце отчетного периода нет внутрицехового незавершенного производства, для исчисления  себестоимости можно использовать метод простой многоступенчатой калькуляции.

    Производственные  затраты, собранные за отчетный период в каждом переделе, относятся на продукцию, а непроизводственные затраты (затраты периода) относятся на реализованную  продукцию.  Формула для исчисления себестоимости:

    ;

    Где - производственные затраты i-го передела;

      – готовая продукция i-го передела в натуральном выражении;

     - непроизводственные  затраты (периодические);

      - реализованная за  период продукция  в натуральном  выражении.

    Во  многих массовых производствах особенностью процесса является введение основных материальных затрат лишь в начале процесса, то есть в первом переделе. В аналитических целях целесообразно  вести учет материальных затрат отдельно, а по переделам собирать лишь затраты труда и общепроизводственные расходы, то есть добавленные затраты. В случаях, когда все последующие стадии лишь добавляют продукту стоимость в результате его обработки, можно использовать метод калькуляции затрат по стадиям обработки. Себестоимость единицы продукции можно выразить формулой:

    ;

    где  Z_мат – удельные затраты материалов;

      – добавленные затраты i-го передела.

    Метод простой многоступенчатой калькуляции  используется не только там, где нет  незавершенного производства, но и  в случаях, когда процесс производства на всех стадиях организован абсолютно  синхронно, то есть там, где остатки  незавершенного производства в любой  момент одинаковы во всех переделах.

      Калькуляция полуфабрикатов – непременная составляющая попередельного метода калькулирования. В издержках производства по каждому переделу, кроме первого, выделяется комплексная статья прямых издержек «Полуфабрикаты собственного производства».

    Попередельный метод применяется в калькуляции  при наличии как минимум двух переделов. Выделение в калькуляционном учете первого и второго переделов может быть оправдано только одним – необходимостью калькулировать себестоимость полуфабрикатов первого передела с последующим их включением в издержки производства второго передела в качестве комплексной статьи.

    Попередельный метод применяется при калькулировании  себестоимости в комплексных  производствах, в которых получают несколько сопряженных и побочных продуктов или несколько сортов одного продукта. Необходима методика размежевания издержек передела и определение  издержек по каждому объекту калькулирования.

    Когда из одного передела получают продукцию  нескольких сортов, марок, то распределение издержек передела производится с помощью коэффициентов, рассчитываемых на основе объективных технико-технологических показателей. Он дает удовлетворительные результаты при условии своевременного  обновления расчетных коэффициентов.

    В производствах сопряженной продукции  возможно два подхода: с разделением продукции на основную и побочную и без такого разделения.

    Если  в качестве объекта калькулирования  применяется основная продукция, себестоимость побочной продукции определяется условно: по рыночным ценам, по себестоимости аналогичного продукта, по нормативным издержкам.

    Себестоимость побочной продукции исключается  из общих издержек передела. Оставшаяся часть издержек составляет себестоимость  основного продукта.

    Во  многих производствах нельзя однозначно разделить продукцию на основную и побочную. Здесь необходимо распределять издержки передела между всеми видами комплексно выпускаемой продукции.

    Все издержки передела в таком случае подразделяются на две части: те, которые  можно группировать в учете по объектам калькулирования, и те, которые требуют специальных расчетов для их распределения.

    Достоверность калькулирования зависит от возможности  прямого учета как можно большей  суммы издержек передела и от наилучшим  образом выбранной базы распределения. В качестве базы распределения применяют натуральные  показатель выхода продукции, расход сырья, трудоемкость получения продукта и др.

    2.2 Варианты попередельного метода учета затрат и калькулирования себестоимости

    Затраты основного производства могут отражаться в учете двумя способами – полуфабрикатным и бесполуфабрикатным методом.

    Технологический процесс изготовления изделия может  делиться на отдельные стадии, продуктом которых являются изделия, подлежащие обработке или использованию в последующих технологических стадиях. Эти изделия называются полуфабрикатами.

    Применение  первого или второго варианта сводного учета затрат на производство зависит от необходимости определения  себестоимости некоторых полуфабрикатов, которые являются незаконченной продукцией основного производства. Это может быть вызвано реализацией части полуфабрикатов на сторону. Тогда бухгалтерии необходимо произвести свод затрат на производство полуфабриката и определить его себестоимость.

    2.2.1 Бесполуфабрикатный вариант попередельного метода

    Учет  затрат на производство при бесполуфабрикатном варианте ведется без бухгалтерского перечисления себестоимости полуфабрикатов собственного производства при передаче их из одного структурного подразделения в другое. Контроль за движением полуфабрикатов внутри и между цехами осуществляется бухгалтерией оперативно, в натуральном выражении, без записей на бухгалтерских счетах.

    Затраты на изготовление полуфабрикатов, деталей  и узлов учитываются по цехам  в разрезе статей расходов. Добавленные  затраты отражаются по каждому цеху (переделу) в отдельности, а стоимость исходного сырья включается в себестоимость продукции только первого передела. При этом варианте учета затрат на производство себестоимость единицы готовой продукции формируется путем суммирования затрат цехов (переделов) с учетом доли их участия в процессе изготовления.

    При бесполуфабрикатном методе:

• бухгалтерский учет движения производственных заделов не ведется;
• предусматривается только учет затрат по переделам;
• себестоимость полуфабрикатов после каждого передела не определяется, а исчисляется только себестоимость готового продукта;
• затраты на производство распределяются между товарным выпуском и остатками незавершенного производства.

    При данном методе предусматривается систематизация собственных затрат по каждому цеху, отражение передачи полуфабрикатов из одного производственного подразделения в другое только в оперативном учете без включения себестоимости полуфабрикатов, принятых в обработку из других цехов.

    Этот  метод проще и менее трудоемок, чем полуфабрикатный. Его основное достоинство состоит в отсутствии каких-либо условных расчетов, расшифровывающих затраты предыдущих цехов и переделов, что повышает точность калькулирования. Данный метод предпочтительнее с точки зрения достоверности и точности калькулирования.

    Бесполуфабрикатный  метод предусматривает:

• только учет затрат по переделам, себестоимость полуфабрикатов после каждого передела не определяется, исчисляется лишь себестоимость готовой продукции;
• учет затрат ведется без бухгалтерских записей при передаче полуфабрикатов собственного производства из одного структурного подразделения в другое;
• контроль движения полуфабрикатов осуществляется в натуральном выражении, без записей на бухгалтерских счетах;
• затраты на изготовление полуфабрикатов учитываются по цехам в разрезе статей расходов;
• стоимость исходного сырья включается в себестоимость только одного передела;
• добавленные затраты отражаются по каждому переделу в отдельности;
• себестоимость единицы готовой продукции формируется путем суммирования затрат производственных подразделений (переделов) с учетом доли их участия в процессе изготовления;
• затраты на производство распределяются между товарным выпуском и остатками незавершенного производства.

    Однако  в бесполуфабрикатном методе учета  имеются и недостатки: использование данного метода предполагает инвентаризацию незавершенного производства сразу во всех цехах, так как затраты не незавершенные продукты числятся в местах их изготовления до выпуска готовой продукции; бесполуфабрикатный метод учета не позволяет определить себестоимость полуфабрикатов при передаче их из одного передела в другой, что бывает необходимо при их продаже.

    2.2.2 Полуфабрикатный вариант попередельного метода

    При полуфабрикатном варианте учет осуществляется с перечислением себестоимости полуфабрикатов собственного производства при передаче их из цеха в цех в системе счетов бухгалтерского учета. Движение полуфабрикатов из цеха в цех оформляют бухгалтерскими проводками и калькулируется себестоимость полуфабрикатов после каждого передела. При этом калькулируется себестоимость не только продукта по предприятию в целом, но и продукция отдельных цехов, передаваемой другим цехам для обработки или сборки. Этот вариант используется на предприятиях, реализующих полуфабрикаты собственного производства на сторону.

    При этом варианте предполагается использование  синтетического счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства».

    По  дебету счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства» в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство» отражаются расходы, связанные с изготовлением полуфабрикатов. По кредиту счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства» отражается стоимость полуфабрикатов, переданных для дальнейшей переработки (в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство») или проданным (в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»).

    Полуфабрикатный учет производственных затрат может  быть организован как с использованием специального счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства», так и без его применения. В первом случае полуфабрикаты каждого передела, кроме последнего, в каждом цехе сдаются на склад. Во втором случае продукты переделов не сдаются на склад, а в соответствии с технологической документацией передаются в смежный цех. В этом случае бухгалтерия производит записи в аналитическом учете к синтетическому счету 20.

    Чтобы оприходовать полуфабрикаты на склад, нужно определить их стоимость. Для  этого можно после каждой стадии технологического процесса, в результате которой произведены полуфабрикаты, определять их себестоимость, что повышает трудоемкость, особенно в тех случаях, когда процесс состоит из достаточно большого числа промежуточных процессов, по окончании которых приходится рассчитывать себестоимость полуфабрикатов. При определении себестоимости полуфабрикатов можно использовать способы расчета, установленные для оценки незавершенного производства: