Синтетический и аналитический учет отчислений на социальные нужды

При выборе накопительного пенсионного фонда, вкладчик (получатель) с целью определения финансовой устойчивости и платежеспособности фонда (достаточность собственного капитала, высоколиквидных активов фонда и др.), может ознакомиться с результатами его деятельности из средств массовой информации, в том числе на Веб–сайте Агентства Республики Казахстан по регулированию и надзору финансового рынка и финансовых организаций (далее – Агентство).

Прежде чем заключить договор о пенсионном обеспечении необходимо ознакомиться со следующими документами выбранного накопительного пенсионного фонда:

- лицензией Агентства, дающей право накопительному пенсионному фонду на привлечение пенсионных взносов и осуществление пенсионных выплат;

- условиями пенсионных правил, согласованными в обязательном порядке с Агентством;

- условиями договоров о пенсионном обеспечении по предполагаемому виду пенсионных взносов (обязательным, добровольным и добровольным профессиональным), своими правами и обязанностями.

Добровольные пенсионные взносы в накопительные пенсионные фонды вносятся вкладчиками в свою пользу за счет своего дохода. Вкладчиками добровольных пенсионных взносов в пользу получателя могут быть физические и юридические лица при условии осуществления их за счет дохода, после обложения налогом. Ставка добровольных пенсионных взносов, порядок их уплаты, а также порядок пенсионных выплат устанавливаются по соглашению сторон договора о пенсионном обеспечении за счет добровольных пенсионных взносов.

Добровольные профессиональные пенсионные взносы осуществляются вкладчиками за счет собственных средств в пользу работников, перечень профессий которых определяется Правительством Республики Казахстан. Ставка добровольных профессиональных пенсионных взносов устанавливается по соглашению сторон договора о пенсионном обеспечении за счет добровольных профессиональных пенсионных взносов, но не выше десяти процентов от ежемесячного дохода работника до обложения налогом.

За несвоевременное перечисление обязательных пенсионных взносов при условии фактической выплаты (получения работником дохода) агент по уплате обязательных пенсионных взносов (работодатель) должен перечислить в пользу работника пеню в размере 2,5–кратной официальной ставки рефинансирования, установленной Национальным Банком Республик Казахстан, на каждый день просрочки.

Согласно Закону вкладчики обязательных пенсионных взносов и получатели пенсионных выплат из накопительных пенсионных фондов имеют право:

- получать информацию о состоянии пенсионных накоплений;

- получать информацию об акционерах накопительного пенсионного фонда, организации, осуществляющей инвестиционное управление пенсионными активами и банка-кастодиана;

- получать пенсионные выплаты из накопительного пенсионного фонда;

- переводить пенсионные накопления в другой накопительный пенсионный фонд или в страховую организацию;

- завещать свои пенсионные накопления;

- изымать пенсионные накопления при выезде на постоянное место жительства за пределы Республики Казахстан в соответствии с законодательством Республики Казахстан;

- осуществлять иные права согласно договору о пенсионном обеспечении.

В соответствии с Законом накопительные пенсионные фонды обязаны:

- обеспечивать гарантию заключения и расторжения договора о пенсионном обеспечении с каждым физическим лицом вне зависимости от места проживания;

- обеспечивать равные условия вкладчикам (получателям);

- осуществлять индивидуальный учет пенсионных накоплений и выплат;

- обеспечивать конфиденциальность информации о состоянии пенсионных накоплений;

- в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан, возмещать потерю пенсионных накоплений, в том числе восстанавливать разницу между показателем номинальной доходности и минимальным значением доходности;

- в установленном порядке предоставлять вкладчику и получателю информацию:

а)      о состоянии его пенсионных накоплений – не реже одного раза в год, а также по его запросу на любую запрашиваемую дату без взимания платы и обеспечивать электронный и иные способы доступа к информации о его пенсионных накоплениях;

б)      обо всех изменениях, затрагивающих его интересы, в том числе о значении показателя номинальной доходности накопительного пенсионного фонда за истекший год, о смене организации, осуществляющей инвестиционное управление пенсионными активами и банка–кастодиана.

- объявлять вкладчикам и получателям величину комиссионного вознаграждения (которое может изменяться не чаще одного раза в год) не позднее одного месяца до начала календарного года путем публикации не менее чем в двух периодических печатных изданиях, распространяемых на всей территории Республики Казахстан, на государственном и русском языках;

- публиковать в СМИ финансовую отчетность в установленном порядке;

- производить пенсионные выплаты получателям в порядке, установленном Правительством Республики Казахстан;

- переводить пенсионные накопления вкладчика (получателя) в другой накопительный пенсионный фонд или в страховую организацию в установленном порядке;

- нести ответственность за нарушение пенсионного законодательства Республики Казахстан и условий пенсионного договора.

В случае нарушения накопительным пенсионным фондом прав вкладчика либо неисполнения им своих обязанностей, предусмотренных договором о пенсионном обеспечении, вкладчик вправе обратиться в накопительный пенсионный фонд, в уполномоченный орган (Агентство) и в судебные органы с иском к накопительному пенсионному фонду по месту его нахождения.

2              УЧЕТ СОЦИАЛЬНОГО НАЛОГА И ОБЯЗАТЕЛЬНЫХ ПЕНСИОННЫХ ВЗНОСОВ НА ПРИМЕРЕ ТОО «ГАММА»

2.1 Характеристика предприятия

Товарищество с ограниченной ответственностью «Гамма» существует уже десять лет. Фирма образовалась в 1998 г., свидетельство о регистрации 4998-1945-ТОО от 05.06.98,расположено в г. Павлодаре по ул. Торговая 5. В данное время численность работников составляет 5 человек. Значительной частью деятельности предприятия является торгово-посредническая деятельность – оптовая и розничная реализация Горюче Смазочных Материалов (ГСМ). ТОО также занимается услугам хранения ГСМ, имеет свою нефтебазу в черте г. Павлодара, собственную автозаправочную станцию.  Большая часть товара приобретается на российских рынках ГСМ, по причине хорошего качества продукции и большого ассортимента.

Ассортимент реализуемой продукции включает в себя весь спектр дорожного и строительного битума; мазут; масла: моторные, трансмиссионные, гидравлические, компрессорные, индустриальные, турбинные, а также дизельное топливо и бензин всех марок. Ассортимент продукции пополняется по мере роста спроса на данную продукцию.

Компания применяет подход к ценообразованию: цены в зависимости от цен конкурентов. При покупке продукции оптом  фирма устанавливает скидки от 5% до 10% крупным торговым партнерам.

На основании учредительных документов (Устав предприятия, свидетельство о регистрации в Управлении юстиции Павлодарской области, Учредительный договор), Товарищество с ограниченной ответственностью «Гамма», сокращенное наименование ТОО «Гамма» является коммерческой организацией, предприятие имеет собственный  баланс, печать со своим наименованием, фирменные бланки.

Основной предмет деятельности Товарищества:

- оптовая и розничная купля продажа горюче – смазочных материалов;

- хранение нефтепродуктов;

- коммерческая и посредническая деятельность;

- внешнеэкономическая деятельность.

Форму и размеры оплаты труда штатного состава и нештатного состава работников товарищества определяет директор. Также в его полномочия входят найм и увольнение работников товарищества (согласно действующего трудового законодательства).

В зависимости от выполняемых хозяйственных функций работающие ТОО «Гамма» подразделяются на следующие группы:

-руководящие работники;

-специалисты;

-другие работники.

ТОО «Гамма»  самостоятельно составляет штатное расписание в соответствии с потребностью в работниках, их численностью, профессиональным и квалификационным уровнем. Штатное расписание утверждает директор ТОО «Гамма» Ведение учета личного состава ТОО «Гамма» производится бухгалтером. Учет использования рабочего времени осуществляется в табелях методом сплошной регистрации явок и неявок на работу.

2.2 Учетная политика предприятия в области начисления социального налога и пенсионных взносов

В соответствии с учетной политикой оплата труда работников ТОО «Гамма» производится в соответствии с основные нормативными документами государственного регулирования отношений, связанных с организацией и оплатой труда:

- Конституция РК;

- Гражданский кодекс РК;

- Трудовой кодекс РК;

- Налоговый кодекс РК.

ТОО «Гамма» самостоятельно распределяет общий фонд заработной платы, определяет общую численность работников, их профессиональный и квалификационный состав. ТОО устанавливает формы, систему оплаты и стимулирования труда, доплаты, надбавки работникам в соответствии с действующим законодательством и результатами хозяйственной деятельности.

Согласно изменениям, внесенным Законом РК от 19.10.2007 г. № 9-IV, за счет средств Государ­ственною фонда социального страхования субъекты обязательного социального страхования с 1 января 2008 года, кроме социальных выплат в связи с утратой трудоспособности, потерей кор­мильца, потерей работы, будут получать соци­альные выплаты на случай потери дохода в связи с беременностью и родами, усыновлением детей или уходом за ребенком до одного года.

Статья 4 Закона РК «Об обязательном соци­альном страховании» с 1 января 2008 года действует в следующей редакции:

«Обязательное социальное страхование под­разделяется на следующие виды:

- на случай утраты трудоспособности;

- на случай потери кормильца;

- на случай потери работы;

- на случай потери дохода в связи с беременностью и родами;

- на случай потери дохода в связи с усыновлением (удочеренном) новорожденного ребенка (детей);

- на случай потери дохода в связи с уходом за ребенком по достижении им возраста одного года».

В связи с тем, что с 1 января 2008 года поря­док исчисления и оплаты отпуска по беременно­сти и родам (а также усыновителям) полностью изменен, Закон РК «Об обязательном социальном страховании» дополнен новыми статьями, опре­деляющими размер и порядок назначения соци­альных выплат из ГФСС в этих случаях.

Так, Закон дополнен ст. 23-1 «Назначение и размер социальной выплаты на случай потери дохода в связи с беременностью и родами, усы­новлением (удочерением) новорожденного ребен­ка (детей)». Данная статья определяет наступле­ние права на получение социальной выплаты, пе­речень документов, необходимых для ее оформ­ления, и порядок определения размера социаль­ной выплаты в связи с указанными случаями со­циального риска.

Размер социальной выплаты по беременности и родам определяется путем умножения среднемесячного размера дохода, полученного за последние 12 календарных месяцев перед наступлением социального риска, на коэффициент 4,2, в случае осложненных родов или рождении двух и более детей – 4,7. В ТОО «Гамма» используется повременная форма оплаты труда сотрудников (на основе должностных окладов) в соответствии с их квалификацией на основании трудовых договоров. Начисление основной и дополнительной заработной платы производится в соответствии с действующим законодательством.

Помимо выплат, предусмотренных законодательством, ТОО «Гамма» может производить дополнительные выплаты, если это оговорено в условиях трудового договора.

Очередные отпуска работающим предоставляются согласно утвержденного графика. При этом резерв на оплату отпусков не создается.

Оплата работы в праздничные и выходные дни производится не ниже чем в двойном размере, исходя из дневной (часовой) ставки работника. Статьей 128 Трудового кодекса РК от 15.05.2007г № 251-III установлено, что оплата работы  в праздничные и выходные дни производится не ниже чем в двойном размере исходя из дневной (часовой) ставки рабочего. Установление в приказе предприятия размера оплаты за работу в праздничные дни ниже, чем установлено трудовым законодательством, является нарушением трудового законодательства со стороны работодателя

2.3 Организация учета социального налога и пенсионных взносов в ТОО «Гамма»

Работнику ТОО «Гамма» при неполном рабочем дне за февраль согласно трудовому договору начислен доход 10 000 тенге. Из начисленного дохода удержано 1000 тенге  (10%) обязательных пенсионных взносов.

Учитывая положения п. 2 ст. 357 НК, социальный налог должен исчисляться не из 9 000 тенге (10 000 - 1000), и из 13 470 тенге (МЗП): 13470 х 11% = 1482 тенге (письмо НК МФ РК от 12.02. 2009 г. №НК-21-17/1107). С учетом положения об уменьшении исчисленного социального налога на сумму социальных отчислений (9000 х 4% = 360) сумма социального налога к уплате в бюджет составит 1 122 тенге (1482 -360).

В таблице представлена корреспонденция счетов по учету социального налога и обязательных пенсионных отчислений.