2.3.Анализ системы аудита на предприятии 

Инвентаризация (ревизия) наличия денежных средств, в кассе производится согласно Положению о порядке ведения кассовых операций, утвержденному Банком России 04.10.93 № 18 (не менее одного раза в месяц). Комиссией, назначенной приказом руководителя организации, в присутствии кассира проводится внезапная ревизия кассы. При этом полностью проверяются наличные деньги, денежные документы, ценные бумаги, бланки строгой отчетности.

  Расписки на выданные суммы наличными, не оформленные расходными кассовыми ордерами, в остаток по кассе не включаются. Хранение в кассе денежных средств, не принадлежащих организации, запрещается, и при их обнаружении они считаются излишками.

Результаты инвентаризации оформляются актом (форма № инв.15.).

  На оборотной стороне акта материально ответственное лицо пишет объяснение о причинах излишков или недостач, установленных инвентаризацией, а руководитель организации по результатам инвентаризации принимает решение об их списании. Выявленные излишки наличных денег приходуются с последующим перечислением их в доход организации следующей бухгалтерской проводкой:

  Д-т сч. 50 « Касса»,

  К-т сч. 99 «Прибыли и убытки». К-т  сч. 50 «Касса»,

  Д-т  сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»,

  К т  сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

  Банк России возложил на коммерческие банки обязательства по контролю, за соблюдением организации работ с денежной наличностью. В приложении № 7 к Положению о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации, утвержденному приказом Банка России от 05.01.98 № 14-п, представлены Рекомендации по осуществлению кредитными организациями проверок соблюдения организациями порядка работ с денежной наличностью.

Одним из важных элементов контроля является проверка соблюдения предельного уровня расчетов наличными деньгами между юридическими лицами (в настоящее время до 10000 руб.) и соблюдения установленного банком лимита кассы. Кроме того, при необходимости в ходе проверки могут быть рассмотрены и другие вопросы, относящиеся к порядку ведения кассовых операций.

  В случаях установления нарушений результаты проверки в трехдневный срок рассматриваются руководителем банка или его заместителем. После этого банк направляет первый экземпляр справки в налоговые органы, где по месту учета налогоплательщиков с приложением копий справок по указанным проверкам для принятия мер финансовой и административной

ответственности. Третий экземпляр передается предприятию, второй остается в учреждении банка. 

2.3.1. Аудит учета кассовых операций

               

При аудите кассовых операций были использованы:

• Главная книга;
• Журнал-ордер №1;
• Первичные кассовые документы.

В результате проверки было установлено:

Например, 

1. Необходимо первичные кассовые документы оформлять полностью, встречаются недооформленные документы.

а)  отсутствуют подписи:

• главного бухгалтера- ПКО №62 от 26.01.01.

                                           РКО №601 от 23.04.01

• директора - РКО № 602, 603 от 23.04.01.

б)  не указана корреспонденция счетов:

• РКО №11 от 09.01.01
• ПКО №176/1 от 06.02.01.

в)  недопустимая нумерация:

• ПКО №62/1 от 29.01.01
• РКО №176/1 от 06.01.01.

 

2. В приложенных к расходным кассовым ордерам доверенностях не указана дата выдачи доверенности, срок действия доверенности.

Например, РКО №8 от 09.01.01

                   РКО №65 от 19.01.01

Следует иметь в виду, что в соответствии с п.9 Инструкции от 14.1.67 №17 «О порядке выдачи доверенностей..» отпуск ТМЦ не производится в случае предъявления доверенности, выданной с нарушением установленного порядка ее заполнения или с незаполненными реквизитами. 

3. Несоответствие:

а)  в отчете кассира от 10.01.01 корреспонденция Д 50 К 51/2,а в ПКО №9от 10.01.01. Д 50 К 62/1;

б)  в отчете кассира от 18.01.01 и первичных документах корреспонденции Д 50 К 62/2 на сумму 138 руб., а в ж/о №1 - Д 50К 62/4 на сумму 138 руб.;

в)  РКО №170 от 05.02.01, дата получения денежных средств - 06.02.01;

г)  РКО №176/1 от 06.02.01, дата получения денежных средств - 07.02.01. Такие случаи неединичны;

д)  в журнале-ордере №1 (08.02.01): Д 50 К 62/1 - 18824,80

                                                              Д 50 К 62/2 - 7099,26

А в первичных документах (от 08.02.01): Д 50 К 62/1 - 23424,06

                                                                       Д 50 К 62/2 - 2500,00

е)  РКО №373 от 13.03.01 приложен к отчету кассира от 15.03.01;

ж) РКО №895 от 14.06.01 - дата получения денежных средств 13.06.01.

В соответствии с п. 15, 27 Порядка ведения кассовых операций в РФ при выдаче денег по расходному кассовому ордеру кассир отбирает расписку получателя. Расписка в получении денег может быть сделана получателем только собственноручно с указанием полученной суммы. Выдача денег из кассы, не подтвержденная распиской получателя в расходном кассовом ордере в оправдании остатка наличных денег в кассе не принимается. Эта сумма считается недостачей и взыскивается с кассира 

4. К расходным кассовым ордерам прилагаются доверенности, дата выдачи которых более поздняя, чем дата составления расходного кассового ордера.

 
 

2.3.2. Аудит банковских операций 

При проверке банковских операций были использованы:

• Главная книга
• Журнал-ордер №2;
• Выписки банка с приложенными первичными документами.

В результате проверки установлено: 

1. Отсутствуют платежные поручения, что исключает возможность проверить обоснованность сделанных проводок.

Выборочно: 
 

 

2. К проверке не представлены документы по расчетному счету 51/04 (ФАКБ «ВОЗРОЖДЕНИЕ»), между тем, в январе месяце было произведено зачисление денежных средств в сумме 167890,93 и списание 165000руб.

 

3. Повторно: оплата денежной чековой книжки у предприятия числится в дебет 80 счета.

Например, выписка от 16.02.01

                         Д80 К 51 - 10,00

Следовало: Д 10 К 51 - 10,00

                    Д 26 К 10 - 10,00  

4. Выявлены не корректные проводки:

Д 81 К 51/5 - 5232,60 руб. (ПП №962 от 03.05.01 - оплата за краску для церкви);

Д 81 К 51/2 - 20670 руб. (ПП №805 от 28.02.01 - оплата по договору); 620 руб. (ПП №807 от 02.03.01 - доплата по договору)

Д 81 К 51/2 - 1200 руб. (ПП №1060 от 31.05.01 оплата за продукт);

В соответствии с Планом счетов, счет 81 предназначен для обобщения информации об использовании прибыли отчетного года в течении этого года налоговые платежи в бюджет, отчисления в резервный капитал и другие платежи предприятия.

   Если данные расходы связаны с благотворительной деятельностью, то необходимо их отражать:

Д 88 К 51. 

5. Предприятие выплачивает банку комм. Вознаграждения за дубликат выписки по расчетному счету (ПП №937 от 19.04.01) и делает проводку:

     Д 60 К 51.

Следовало: Д 80 К 51. 

6. Выявлены расхождения:

 

   

Рекомендуем выявить причину данных расхождений и устранить несоответствие.  

Выводы

На предприятии ОАО «Росмолбиопром» при провидении аудиторской проверки кассовых операций были выявлены нарушения в оформлении расходных кассовых ордеров, приходных кассовых ордеров.

3. Разработка основных направлений совершенствования действующей на предприятии системы учета и аудита движения денежных средств

 

    Каждая бухгалтерская программа из рассмотренных, решая в общем одну и ту же задачу имеет свои особенности, исходя из которых для каждого конкретного предприятия есть выбор приоритета того или иного нюанса.

    Список самых основных характеристик каждой бухгалтерской программы можно свести к следующему: