Учет амортизации основных средств и затрат на их восстановление

 

В последний  год сумма амортизации исчисляется  вычитанием из остаточной стоимости  на начало последнего года ликвидационной стоимости.

3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

Годовую сумму  амортизационных начислений определяют, исходя из первоначальной стоимости  объекта основных средств и расчетного коэффициента.

В числителе  коэффициента – число лет, оставшихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока службы объекта.

Годовую сумму  амортизации определяют умножением первоначальной стоимости на расчетный  коэффициент для каждого года.

Пример.

Первоначальная  стоимость объекта 20 тысяч рублей. Полезный срок службы 5 лет. Сумма чисел лет срока службы равна 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15.

Сумма амортизации, подлежащая списанию в отчетном году, определяется:

в 1-й  год: 20000

5/15 = 6700., в 2-й год: 20000 4/15 = 5300., в 3-й год: 20000 3/15 = 4000., в 4-й год: 20000 4/15 = 2700., в 5-й год: 20000 5/15 = 1300.

4. Способ начисления амортизации в зависимости от объема выпуска продукции (выполнения работ).

При этом способе  ежегодную сумму амортизации  определяют путем умножения процента, исчисленного как отношение его  первоначальной стоимости к предполагаемому  объему выпуска продукции или  работ за срок его полезного использования  на показатель фактически выполненного объема продукции или работ за данный отчетный период.

Пример.

Первоначальная  стоимость объекта 24 тысячи рублей. Срок полезной службы 5 лет. Предполагаемый объем выпуска продукции за весь нормативный период эксплуатации объекта  – 120 тысяч рублей.

Определяем процент  ежегодного начисления амортизации:

(24000 : 120000)

100 = 20%.

Таблица № 2.

 

В соответствии с положением начисление амортизации  основных средств производится с  учетом следующих факторов: первоначальной стоимости, срока полезного использования  каждого вида основных средств и способа начисления амортизации.

Срок полезного  использования объектов основных средств  определяется при их постановке на учет на основании:

• технических условий их эксплуатации;
• решений государственных органов (нормативный срок службы основных средств).

В случае отсутствия данных оснований срок устанавливается  организацией, самостоятельно исходя из:

• срока ожидаемого использования объекта с учетом производительности и мощности применения;
• ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количество смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, а так же системы планово-предупредительных (всех видов) ремонтов;
• нормативно-правовых и других ограничений срока использования объекта (например, использование объекта по договору аренды).

Учет амортизации  основных средств ведут на счете 02 «Амортизация основных средств». Счет пассивный, сальдовый, регулирующий.

                      Д     Счет 02 «Амортизация основных  средств»    К

 

Сальдо  кредитовое – отражает сумму начисленной амортизации всех объектов основных средств предприятия и одновременно сумму их возмещенной стоимости через амортизационные отчисления. Оборот по кредиту – суммы начисленной амортизации за отчетный период.

Оборот  по дебету – суммы амортизации по выбывшим основным средствам.

Суммы начисленной  амортизации основных средств ежемесячно включаются в издержки производства и обращения в корреспонденции:

Д-т 20 «Основное  производство», 25 «Общепроизводственные  расходы», 26 «Общехозяйственные расходы, 44 « » 

К-т 02 «Амортизация основных средств».

Списание суммы  начисленной амортизации при  выбытии основных средств отражают проводкой:

Д-т 02 «Амортизация основных средств»

К-т 01 «Основные  средства».

Счет 02 «Амортизация основных средств» имеет два субсчета:

02-1 «Амортизация  собственных основных средств»,

02-2 «Амортизация  имущества, сданного в лизинг».

Сумма начисленной амортизации на счете 02 является источником капитальных вложений в основные средства, их реконструкцию, техническое перевооружение.

Синтетический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведут в журналах-ордерах  № 10, 10/1, ведомостях № 12, 15 на основании данных разработочной таблицы № 6.

Аналитический учет  по счету 02 «Амортизация основных средств» ведется по отдельным инвентарным  объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных об амортизации основных средств, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности. Ниже представлены бухгалтерские записи по начислению амортизации

Таблица № 3.

 
 
 
 
 
 
 
 

2. Способы начисления  амортизации в  налоговом учете.

Согласно п. 1 ст. 256  Налогового кодекса РФ к амортизируемому имуществу относят имущество и результаты интеллектуальной деятельности, которые являются собственностью налогоплательщика и используется для извлечения дохода. Стоимость их погашается путем начисления амортизации. Под амортизируемым имуществом в Налоговом кодексе понимаются основные средства и нематериальные активы.

С 1 января 2002 года все амортизируемое имущество подразделяется в зависимости от срока полезного  использования на десять групп:

• I группа – все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;
• II группа – имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;
• III группа - имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;
• IV группа - имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;
• V группа - имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;
• VI группа - имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;
• VII группа - имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;
• VIII группа - имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;
• IX группа - имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;
• X группа - имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.

Сроки, указанные  в Классификации, необходимо использовать только в целях налогообложения. В бухгалтерском учете срок службы каждого основного средства организация может устанавливать самостоятельно на дату ввода его в эксплуатацию.

Для объектов основных средств, несоответствующих приведенным  группам  срок полезного использования  устанавливает налогоплательщик исходя их технических характеристик и  условий эксплуатации или в соответствии с рекомендациями предприятий-изготовителей.

После реконструкции, модернизации, технического перевооружения срок полезного использования объекта  основных средств может увеличиваться  в пределах сроков, установленных  для данной амортизационной группы.

Так же в бухгалтерском  учете, амортизация для целей  налогообложения может начисляться  линейным  и нелинейным способом. Однако Налоговым кодексом РФ введены  ограничения по их применению. Так  по зданиям, сооружениям и передаточным устройствам со сроком полезного использования свыше 20 лет (группы VII – X) следует применять только линейный способ начисления амортизации.

При расчете  амортизации для целей налогообложения  вначале устанавливают принадлежность тех или иных основных средств  к амортизируемому или не амортизируемому имуществу. Затем определяется первоначальная стоимость амортизируемых объектов и осуществляется их группировка по срокам полезного использования. Расчет месячной нормы амортизационных отчислений производится в зависимости от выбранного способа начисления амортизации. Далее определяется необходимость применения специальных коэффициентов, к основной норме амортизационных отчислений, с помощью которых рассчитывается месячная сумма амортизации:

1. Линейный метод начисления амортизации.

При применении линейного метода сумма начисленной  амортизации за один месяц определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и  нормы амортизации, определенной для  данного объекта. Норма амортизации  по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

где - норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости;

- срок полезного использования,  выраженный в месяцах.

2. Нелинейный метод начисления амортизации.

При применении нелинейного метода сумма начисленной  за один месяц амортизации в отношении  объекта амортизируемого имущества  определяется как произведение остаточной стоимости объекта и нормы  амортизации, определенной для данного  объекта. Норма амортизации при нелинейном методе определяется по формуле:

где - норма амортизации в процентах к остаточной стоимости;

- срок полезного использования,  выраженный в месяцах.

Когда остаточная стоимость объекта достигнет 20% от первоначальной или восстановительной  стоимости, сумма амортизации за один месяц определяется путем деления  остаточной стоимости на количество месяцев оставшихся до истечения  срока полезного использования объекта.