Автор работы: Пользователь скрыл имя, 16 Марта 2012 в 13:18, курсовая работа
Полное официальное наименование Общества – общество с ограниченной ответственностью «Снежный человек»
Сокращенное наименование Общества – ООО «Снежный человек».
Местонахождение Общества и почтовый адрес – Российская Федерация, г.Курск, 306 207 , ул. Радищева 30, ООО«Снежный человек».
Записи по субсчетам 91.1 "Прочие доходы" и 91.2 "Прочие расходы производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчетам 91.2 "Прочие расходы" и кредитового оборота по субсчету 91.1 "Прочие доходы" определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.
Сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91.9 "Сальдо прочих доходов и расходов" на счет 99 "Прибыли и убытки".
Синтетический счет 91 "Прочие доходы и расходы" сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 "Прочие доходы и расходы" (кроме субсчета 91.9 "Сальдо прочих доходов и расходов"), закрываются внутренними записями на субсчет 91.9 "Сальдо прочих доходов и расходов".
Аналитический учет по счету 91 "Прочие доходы и расходы" ведется по каждому виду доходов и расходов, обеспечивая возможность выявления финансового результата по каждой операции. Рассмотрим порядок учета прочих доходов и расходов на примере.
Таблица 12.Остатки по счетам на 01 декабря 2008 года
Номер счета, субсчета | Наименование счета, субсчета | Сумма, руб. |
91.1 | Прочие доходы | 500000 |
91.2 | Прочие расходы | 360000 |
91.9 | Сальдо прочих доходов и расходов | 140000 |
Таблица 13. Отражение в учете операций по учету прочих доходов и расходов организации за декабрь 2008 года
Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма |
1 | 2 | 3 | 4 |
1. Начислена арендная плата за сданное в аренду основное средство | 76 | 91.1 | 10000 |
2. Начислена амортизация по сданному в аренду основному средству | 91.2 | 02 | 1000 |
3. Начислены к получению доход от участия в уставном капитале другой организации | 76 | 91.1 | 50000 |
4. Реализованы излишки материалов | 62 | 91.1 | 2360 |
5. Начисл ен НДС 18% | 91.2 | 68 | 360 |
6.Списана учетная стоимость реализованных материалов | 91.2 | 10 | 1500 |
7. Начислены проценты к получению по предоставленным займам | 76 | 91.1 | 30000 |
8. Начислены штрафы, пени, неустойки к получению за нарушение условий договора | 60 | 91.1 | 5000 |
9. Получены безвозмездно по договору дарения основные средства | 08 | 98 | 40000 |
10. ОС введены в эксплуатацию | 01 | 08 | 40000 |
11. Начислена амортизация по основным средствам | 26 | 02 | 1000 |
12. Отражен доход от безвозмездного получение основного средства
| 98 | 91.1 | 1000 |
Продолжение таблицы 13. | |||
1 | 2 | 3 | 4 |
13.Списана кредиторская задолженность пред поставщиками и депонентская задолженность по выдачи заработной платы по которым истек срок исковой давности | 60 76 | 91.1 91.1 | 3000 2000 |
14. Зачислен на расчетный счет краткосрочный кредит 100$ (курс 1 $=30 руб.) | 51 | 66 | 3000 |
15. Погашен краткосрочный кредит 100$ (курс 1 $=29,5 руб.) | 66 | 51 | 2950 |
16. Отражена положительная курсовая разница | 66 | 91.1 | 50 |
17. Начислены проценты за пользование кредитом | 91.2 | 66 | 500 |
18. Зачислена страховая премия (страховой случай-пожар) на расчетный счет | 51 | 91.1 | 35000 |
19. Списаны материалы, испорченные в результате пожара | 91.2 | 10 | 25000 |
20. Начислены к уплате штрафу, пени, неустойки за нарушение договора | 91.2 | 62 | 6000 |
21. Отражены убытки прошлых лет, выявленные в отчетном периоде | 91.2 | 60 | 2500 |
22. Списана дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности | 91.2 | 62 | 13000 |
23. Перечисленные денежные средства на благотворительность | 91.2 | 51 | 20000 |
Продолжение таблицы 13. | |||
1 | 2 | 3 | 4 |
24. Выявлен финансовый результат от прочих доходов и расходов | 91.9 | 99 | 69050 |
25. 31 декабря 2008 года закрытие субсчетов к счету 91 «Прочие доходы и расходы»: |
|
|
|
А) закрыт субсчет 91.1 «Прочие доходы» | 91.1 | 91.9 | 638410 |
Б) закрыт субсчет 91.2 «Прочие расходы» | 91.9 | 91.2 | 429360 |
Рассмотрим, порядок отражения на схемах счетов бухгалтерского учета закрытие субсчетов 91.1 «Прочие доходы», 91.2 «Прочие расходы», 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов». Синтетический счет 91 « Прочие доходы и расходы» на начало месяца сальдо не имеет. Сальдо на начало месяца имеют субсчета открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы».
Д 91.1 «Прочие доходы» К Д 91.2 «Прочие расходы» К
| СН 500000 |
| СН 360000 |
|
25а) 638410 | 1) 10000 3)50000 4)2360 7)30000 8)5000 12)1000 13)5000 16)50 18)35000 | 2) 1000 5)360 6)1500 19)25000 20)6000 21)2500 22)13000 23)20000 | 10б) 429360 | |
Об. 638410 | Об. 138410 | Об. 69360 | Об.429360 |
Д 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» К
СН 140000 |
|
24)69050 25б) 429360 | 25а) 638410 |
Об 498410 | Об 638410 |
Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» закрывается ежемесячно с перенесением оборотов на счет 99 «Прибыли и убытки» и на конец месяца сальдо не имеет. Субсчета открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» закрываются только в конце года с путем перенесением оборотов на субсчет 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
2.4. Формирование налога на прибыль в системе бухгалтерскоо учета
«В международной учетной практике уже довольно длительное время раскрывается информация не только о суммах налога, подлежащих взносу в бюджет, сформированного по правилам налогового законодательства, но и о таких же показателях, выявленных по данным бухгалтерского учета».
Платежи по налогу на прибыль с позиции организации и ее собственников выступают специфическими расходами. В связи с этим в бухгалтерском учете расходы по налогу на прибыль включаются в систему исчисления чистой прибыли отчетного периода. При этом формирование такой информации вступает в противоречие с информацией, предназначенной для определения прибыли, подлежащей налогообложению.
Налоговое законодательство при исчислении налогооблагаемой прибыли порождает возникновение учетно-налоговых различий между указанным показателем и бухгалтерской прибылью до налогообложения. Учетно-налоговые различия вызываются тем, что ряд доходов и расходов не принимаются при налогообложении прибыли. Кроме того, деятельность организаций сопровождается возникновением тех доходов и расходов организации, которые формируют бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль – в другом или других отчетных периодах. Поэтому для установления взаимосвязи между бухгалтерским и налоговым учетом прибыли необходимо выявлять разницы, возникающие в результате применения разных правил определения прибыли. Учет этих разниц и их последующей трансформации в бухгалтерские значения налога на прибыль системным порядком в бухгалтерском учете, регламентируется ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».
ПБУ 18/02 предполагает отражение в учете условного расхода по налогу на прибыль.
Условный расход по налогу на прибыль представляет собой сумму, определяемую умножением ставки налога на прибыль на величину бухгалтерской прибыли организации за отчетный период. Для учета условного расхода (дохода) по налогу на прибыль предусматривается обособленный субсчет «Условные расходы (условные доходы) по налогу на прибыль» к счету 99 «Прибыли и убытки». Сумма начисленного условного расхода в зависимости от его экономической природы отражается в учете записью по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Условные расходы по налогу на прибыль» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчет с бюджетом по налогу на прибыль».
Выявленные разницы в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток) слагаются из двух частей: постоянные и временные разницы.
Постоянные разницы – это доходы и расходы организации, которые не учитываются при налогообложении прибыли ни в текущем отчетном периоде, ни в следующих отчетных периодах. Формирование постоянных разниц определяется двумя основными причинами.
Первая причина – это наличие в налоговом учете нормируемых расходов. Соответственно разница превышения бухгалтерских расходов над нормируемыми расходами в целях налогообложения, составит часть постоянных разниц.
Второй причиной является наличие некоторых доходов и расходов бухгалтерского учета, которые вообще не учитываются в налоговом учете. Эти доходы и расходы указаны соответственно в ст.251 и 270 НК РФ и именуются как доходы и расходы, не учитываемые в целях налогообложения.