Учетный механизм формирования финансового результата

Сумму положительной курсовой разницы относят в кредит субсчета 91-1:

ДЕБЕТ 50 (52, 60, 62, 76, ...)     КРЕДИТ 91-1

- отражена положительная  курсовая разница.

 

Отрицательные курсовые разницы образуются:

• при пересчете денежных средств на валютном счете или валюты в кассе - если на дату осуществления операции с валютой (дату составления отчетности) ее курс снизился;
• при пересчете кредиторской задолженности - если на дату погашения задолженности (дату составления отчетности) курс валюты оказался выше, чем на дату ее возникновения;
• при пересчете дебиторской задолженности - если на дату погашения задолженности (дату составления отчетности) курс валюты оказался ниже, чем на дату ее возникновения.

Сумму отрицательной  курсовой разницы относят в дебет  субсчета 91-2:

ДЕБЕТ 91-2     КРЕДИТ 50 (52, 60, 62, 76,...)

По окончании каждого  месяца определяют сальдо доходов и расходов по счету 91

Это делается так:

Сальдо прочих доходов  и расходов показывает финансовый результат  от прочих видов деятельности вашей организации - прибыль или убыток.

Если сумма доходов  превысила сумму расходов, то организация  получила прибыль. Эту сумму отражают заключительными оборотами месяца по дебету субсчета 91-9 и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки»:

ДЕБЕТ 91-9     КРЕДИТ 99

-  отражена прибыль от прочих видов деятельности.

Если сумма доходов  оказалась меньше суммы расходов, то организация получила убыток. Эту  сумму отражают заключительными оборотами месяца по кредиту субсчета 91-9 и дебету счета 99 «Прибыли и убытки»:

ДЕБЕТ 99     КРЕДИТ 91-9

- отражен убыток от прочих видов деятельности.

Счет 91 на конец каждого  месяца сальдо не имеет. Субсчета 91-1 и 91-2 в течение года сальдо имеют, и  их величина увеличивается, начиная  с января отчетного года.

При этом субсчет 91-1 в  течение года может иметь только кредитовое сальдо, а субсчет 90-2 -только дебетовое сальдо. Субсчет 91-9 может иметь как дебетовое сальдо (прибыль), так и кредитовое (убыток)

31 декабря после того, как определено сальдо прочих  доходов и расходов за декабрь  внутренними записями по субсчетам счета 91, все субсчета, открытые к счету 91, закрывают:

• кредитовое сальдо субсчета 91-1 закрывается проводкой:

ДЕБЕТ 91-1     КРЕДИТ 91-9

- закрыт субсчет 91-1 по окончании года;

• дебетовое сальдо субсчета 91-2 закрывается проводкой:

ДЕБЕТ 91-9     КРЕДИТ 91-2

- закрыт субсчет 91-2 по окончании года

 

2.3. Учет конечного финансового результата

Счет 99 «Прибыли и убытки»  предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового  результата деятельности организации  в отчетном году.

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода[53.45].

На счете 99 «Прибыли и  убытки» в течение отчетного  года отражаются:

• прибыль или убыток от обычных видов деятельности - в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;
• сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;
• начисленные платежи налога на прибыль и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

По окончании отчетного  года при составлении годовой  бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается.

При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Построение аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» обеспечивает формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках[53.41].

На счете 99 отражается конечный финансовый результат деятельности организации за отчетный период: чистая прибыль или чистый убыток.

Модель формирования показателей прибыли организации:

Доходы по обычным  видам деятельности

Расходы по обычным видам  деятельности

Налог на прибыль

Платежи по перерасчетам по налогу на прибыль

Санкции за нарушение  налогового законодательства

Чистая прибыль  (убыток) за отчетный период

Если организация в  отчетном месяце получила прибыль, делают такую проводку:

ДЕБЕТ   90-9     КРЕДИТ 99

- отражена   прибыль  от  продаж  (заключительными 
оборотами отчетного месяца).

Если организация в  отчетном месяце получила убыток, то составляют следующую запись:

ДЕБЕТ 99     КРЕДИТ 90-9

- отражен убыток от продаж (заключительными оборотами отчетного месяца).

На сумму превышения доходов организации  над ее расходами  делается  проводка:

ДЕБЕТ 91-9     КРЕДИТ 99

-  отражена прибыль от прочей деятельности организации 
(заключительными оборотами отчетного месяца).

Если же сумма доходов  организации окажется меньше суммы  расходов, составляют такую запись:

ДЕБЕТ 99     КРЕДИТ 91-9

-  отражен убыток от прочей деятельности организации 
(заключительными оборотами отчетного месяца).

Суммы налога от фактической  прибыли, начисленные к уплате в бюджет согласно Расчету (налоговой декларации), отражается в учете проводкой:

ДЕБЕТ   99    КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

- начислена сумма налога на прибыль за отчетный период

Если налоговая инспекция  по результатам проверки начислила организации пени и штрафы, против уплаты которых она не возражает, в учете делают проводку по дебету счета 99 и кредиту субсчета, на котором учитывается налог, по которому начислены санкции:

 

ДЕБЕТ   99     КРЕДИТ 68 соответствующий субсчет

 - начислены пени (штрафы) за нарушения налогового законодательства.

Налогооблагаемую прибыль  суммы пеней и штрафов, начисленных  за нарушения налогового законодательства, не уменьшают. 

31 декабря каждого  года счет 99 «Прибыли и убытки»  закрывается. Эта итоговая операция  отчетного года называется реформацией  бухгалтерского баланса. По состоянию на 1 января следующего года сальдо по счету 99 должно быть равно нулю.

Если по итогам отчетного  года организация получила прибыль (то есть сальдо по счету 99 кредитовое), то составляют проводку:

ДЕБЕТ   99    КРЕДИТ 84

- отражена чистая прибыль отчетного года.

Если по итогам отчетного  года организация получила убыток (то есть сальдо по счету 99 дебетовое), делают запись:

ДЕБЕТ 84    КРЕДИТ   99

- отражен чистый (непокрытый) убыток отчетного года.

По состоянию на 1 января следующего года сальдо по синтетическим  счетам 99, 90, 91, а также по всем их субсчетам будет равно нулю.

Раскрытие информации о  прибылях и убытках в бухгалтерской  отчетности осуществляется в Отчете о прибылях и убытках (форма № 2).

Отчет о прибылях и  убытках составляют в основном по данным счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы».

 

2.4. Учет использования прибыли

Для обобщения информации об использовании прибыли отчетного  года в течение этого года предназначен счет 84 «Нераспределенная прибыль». Этот счет является активно-пассивным. Сумма чистой прибыли списывается  в кредит счета 84 заключительной записью декабря в корреспонденции со счетом 99. Сумма непокрытого убытка списывается в дебет счета 84 [19].

Распределение прибыли  законодательно регулируется в той  ее части, которая поступает в  бюджеты разных уровней в виде налогов и других обязательных платежей. Определение направлений расходования прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, структуры статей ее использования находится в компетенции предприятия.

Принципы распределения  прибыли можно сформулировать следующим  образом:

• прибыль, получаемая предприятием в результате производственно-хозяйственной и финансовой деятельности, распределяется между государством и предприятием как хозяйствующим субъектом;
• прибыль для государства поступает в соответствующие бюджеты в виде налогов и сборов, ставки которых не могут быть произвольно изменены. Состав и ставки налогов, порядок их исчисления и взносов в бюджет устанавливаются законодательно;
• величина прибыли предприятия, оставшейся в его распоряжении после уплаты налогов, не должна снижать его заинтересованности в росте объема производства и улучшении результатов производственно-хозяйственной и финансовой деятельности;
• прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, в первую очередь, направляется на накопление, обеспечивающее его дальнейшее развитие, а затем - на потребление.

На предприятии распределению  подлежит чистая прибыль, то есть прибыль, оставшаяся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и других обязательных платежей. Из нее взыскиваются санкции, уплачиваемые в бюджет и некоторые внебюджетные фонды.

В современных условиях хозяйствования государство не устанавливает  каких-либо нормативов распределения  прибыли, но через порядок предоставления налоговых льгот стимулирует  направление прибыли на капитальные  вложения производственного и непроизводственного характера, на благотворительные цели, финансирование природоохранных мероприятий, расходов по содержанию объектов и учреждений социальной сферы и т.д. Законодательно ограничивается размер резервного фонда предприятий, регулируется порядок формирования резерва по сомнительным долгам.

Распределение чистой прибыли - одно из направлений внутрифирменного планирования, значение которого в условиях рыночной экономики имеет большое значение. Порядок распределения и использования прибыли на предприятии фиксируется в уставе предприятия и определяется положением, которое разрабатывается соответствующими подразделениями экономических служб и утверждается руководящим органом предприятия. Прибыль отчетного периода, корректируется на платежи в бюджет, которые или увеличивают, или уменьшают её в соответствии с Налоговым Кодексом Российской Федерации, после чего получается налогооблагаемая прибыль, с которой берется налог на прибыль. В расходы за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, включаются: различные выплаты социального направления и другие расходы на поощрение персонала организации.

Прибыль предприятий  подлежит обложению налогом на прибыль. Объектом распределения является балансовая прибыль предприятия. Под ее распределением понимается направление прибыли в бюджет и по статьям использования на предприятии. В бухгалтерском учете балансовая прибыль выявляется как кредитовое сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки»». При этом из нее вычитается сумма доходов организации от долевого участия в других предприятиях, дивидендов и процентов по ценным бумагам.

 

Дебет 84 Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; 75 «Расчеты с учредителями»

- начислен доход сотрудникам или учредителям

Дебет 84 Кредит 82 «Резервный капитал»

- отчисления в резервный капитал

Дебет 84 Кредит 84

- покрытие убытка предыдущего года

Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными  проводками  декабря:

Дебет 84 Кредит 99

 Убытки отчетного  года с кредита счета 84 в  дебет счетов 82 при списании за  счет средств резерва; 75 при погашении убытка за счет средств учредителей; 80 «Уставный капитал» при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации.

Налог на прибыль является основной формой изъятия прибыли  в бюджет. Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль устанавливается законодательными актами Российской Федерации.

Налог на прибыль исчисляется  и взимается в соответствии с  главой 25 Налогового Кодекса Российской Федерации.

Финансовая работа по исчислению налога на прибыль на предприятии  состоит из нескольких этапов: определение размера налогооблагаемой прибыли, правильное применение ставок налога и льгот, обеспечение своевременности и полноты расчетов с бюджетом.