Учетный механизм формирования финансового результата

Плательщиками налога на прибыль являются предприятия и  организации - юридические лица, а также филиалы предприятий, имеющие отдельный баланс и расчетный счет.

Исходная базовая величина для исчисления налогооблагаемой прибыли - валовая прибыль предприятия. Для ее определения используется величина балансовой прибыли предприятия, исчисленная в установленном порядке. Она увеличивается для предприятий, осуществляющих прямой обмен или реализацию продукции по ценам не выше себестоимости. В целях налогообложения по таким операциям определяется прибыль как разница между суммой, рассчитанной по рыночным ценам, действующим при реализации предприятием аналогичной продукции, и себестоимостью продукции.

При осуществлении прямого  обмена по основным средствам и иному  имуществу или реализации этих видов  имущества по ценам не выше их балансовой стоимости сумма сделки определяется по рыночной стоимости имущества. Из нее исключается балансовая стоимость реализованного или выбывшего имущества и на сумму исчисленной таким образом прибыли увеличивается валовая прибыль предприятия.

Средства, направляемые для формирования уставного капитала предприятий их учредителями в законодательно установленном порядке, средства, объединяемые предприятиями при совместной деятельности, налогом не облагаются, также как и взносы, добровольные пожертвования физических лиц.

Сумма налога на прибыль определяется исходя из величины облагаемой прибыли с учетом предоставленных льгот и ставки налога на прибыль.

Важным элементом системы  налогообложения является предоставление предприятием льгот по налогам.

Налоговый кодекс РФ определяет взаимоотношения налогоплательщиков с органами Государственной налоговой службы. В нем определены обязанности налогоплательщика, его права, права налоговых органов, обязанности банков и кредитных учреждений по перечислению налогов в бюджет, срок бесспорного взыскания недоимок с юридических лиц, ответственность налогоплательщика за невыполнение своих обязанностей. Дополняет и расширяет  Закон  Налоговый кодекс Российской Федерации.

Ответственность налогоплательщика  за нарушение налогового законодательства отражена в Налоговом кодексе РФ. Помимо административной и уголовной ответственности, в Налоговом кодексе РФ предусмотрена экономическая ответственность трех видов: взыскание сокрытой прибыли, либо налога за иной объект обложения, штраф в размере 10%, пеня.

Штраф и пеня - это финансовые санкции, которые носят имущественный  характер и заключаются во взыскании  с нарушителей определенной денежной суммы в бюджет. Размер штрафа исчисляется  в процентах от суммы сокрытой (заниженной) прибыли, а пеня - от времени просрочки в уплате налога.

При сокрытии (занижении) прибыли взыскивается вся сумма  недоплаты и штраф в размере  той же суммы, то есть в однократном  размере, а при повторном нарушении - штраф в двойном размере этой суммы.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 3. АНАЛИЗ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ В ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ (НА ПРИМЕРЕ ОАО «ТЕКМАШ»)

3.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия

Основным видом деятельности ОАО "Текмаш" является производство и реализация столовых, кухонных прочих бытовых изделий.

Целью деятельности ОАО "Текмаш" является производство данной продукции и удовлетворение существующего спроса на нее на рынке и, соответственно, получение прибыли в процессе этой   деятельности.

В ОАО "Текмаш" создан уставный фонд, размер  которого составляет 75435 тыс. руб.

Для осуществления хозяйственной деятельности ОАО располагает основными фондами их остаточная стоимость на конец 2008 года составила 9739 тыс. руб. За анализируемый период стоимость основных  фондов увеличилась на 674 тыс. руб., что объясняется их поступлением в результате нового строительства и приобретением основных средств. Сумма амортизации на 1.01 2008 года составляет 5508 тыс. руб., она увеличилась по сравнению с 2007 годом на 469 тыс. руб.  Степень изношенности основных фондов на 1.01.2007 года равна 36,1 %. За 2008 год коэффициент износа основных фондов увеличился на 0,4 %. Коэффициент обновления составляет на  конец анализируемого периода 9,2 %. Он вырос за 2008 год на 8,32 %.

В отчетном периоде приобретены  машины и оборудование на 774 тыс. руб., транспортные средства на 46 тыс. руб. Несмотря на некоторое обновление основных фондов,  еще большой коэффициент износа наблюдается  по отдельным  их видам. Наиболее устаревшими являются машины и оборудование, коэффициент износа которых  58,7%, транспортные средства – 55,6 %, передаточные устройства – 41,8 %. Улучшение показателей состояния основных средств предприятия можно добиться за счет приобретения новых машин и оборудования, отвечающим новым требованиям по повышению производительности труда и улучшению качества продукции.

От степени эффективности  использования основных средств  зависит эффективность производства в целом.   Фондоотдача основных средств 2008 году составила 1,3 руб. и выросла по сравнению с 2007 годом на 0,43 руб. Фондорентабельность возросла на 9,78 %, и составила 18,46 %.

В структуре материально  – производственных запасов (МПЗ) за отчетный год также произошли  позитивные изменения: выросли сума и удельный вес товаров для  продажи соответственно на 2461 тыс. руб. или на 17,9 %.  В отчетном году оборачиваемость МПЗ ускорилась на 143,7 дня, в результате чего из оборота высвобождено средств на 6468 руб.

2008 год предприятие закончило прибыльно. Чистая прибыль составила 485 тыс. руб.

 

3.2. Факторный анализ динамики изменения структуры

формирования финансовых результатов и анализ прибыли

от финансово-хозяйственной  деятельности предприятия

Приступая к анализу  финансовых результатов, необходимо прежде всего,  выявить, в соответствии ли с установленным порядком рассчитана балансовая прибыль (убыток) и все исходные составляющие для ее формирования, в частности такие, как выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг; себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг; коммерческие и управленческие расходы; проценты к получению и уплате; прочие доходы и расходы [25, с.214].

На основе представленных в форме № 2 Отчета о прибылях и убытках ОАО «Текмаш» необходимо оценить состав, структуру и динамику факторов формирования финансовых результатов организации (таблица 1).

 

 

 

 

Динамика и факторы изменения структуры формирования

финансовых результатов

(тыс. руб.)

  Таблица 1

Показатели	Предыдущий год		Отчетный год		Откло-нение  (+,-)	Темп роста, %
	сумма	В % к итогу	сумма	В % к итогу
А	1	2	3	4	5	6
1.Выручка (нетто) от  реализации товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей)	3277		10007		+6730	305,4
2. Себестоимость реализации  товаров, продукции, работ, услуг	3493		9331		+5838	267,13
3. Коммерческие расходы	-	-	-	-	-	-
4. Управленческие расходы	-	-	-	-	-	-
5. Прибыль (убыток) от  реализации	-216	-39,3	676	117,97	+892	312,9
6. Проценты к получению	-	-	-	-	-	-
7. Проценты к уплате	-	-	-	-	-	-
8. Доходы от участия  в других организациях	-	-	-	-	-	-
9. Прочие доходы	906	164,73	1	0,17	-905	0,11
10. Прочие расходы	8	1,45	8	1,4	0	100
11. Прибыль (убыток) до налогооблажения	558	101,45	581	101,4	+23	104,12
12. Балансовая прибыль (убыток) отчетного периода	550	100,0	573	100,0	+23	104,18

 

Как свидетельствует  представленная в таблице 1 бухгалтерская и аналитическая информация, прибыль в отчетном году по сравнению с предыдущим годом возросла  в 1,04 раза, в то время как прибыль от продаж – в 3,1 раза, прибыль от финансово-хозяйственной деятельности – в 1,04 раза. Рост прибыли от продаж и финансово-хозяйственной деятельности сопровождался ростом выручки от реализации в 3,05 раза; себестоимости реализации товаров, продукции, работ, услуг – в 2,6 раза.

3.2. Факторный  анализ прибыли от реализации  продукции,  товаров  (работ и  услуг)

Особое внимание в процессе анализа и оценки финансовых результатов следует обратить на наиболее значимую статью их формирования – прибыль (убыток) от реализации товаров, продукции, работ, услуг как важнейшую составляющую балансовой прибыли и зачастую по своему объему превышающую ее. Так данные таблицы 1 свидетельствуют о том, что если в предыдущем периоде прибыль от продаж составляла –39,3 % в балансовой прибыли, то в отчетном периоде – уже 117,97 %, т.е. балансовая прибыль формируется преимущественно из прибыли от реализации и тех объективных и субъективных факторов, которые воздействуют на ее величину. В этих целях рекомендуется проводить многофакторный анализ изменения прибыли от реализации продукции в отчетном периоде по сравнением с предыдущим под воздействием факторов, оказывающих либо положительное, либо отрицательное влияние на ее изменение.

 

 

 

 

 

 

Динамика факторов формирования прибыли от реализации товаров, продукции, работ, услуг

(тыс. руб.)

Таблица 2

Показатели	Предыду-щий год (базисный)	Цены и затраты по базису на факт. объем реализации отчетного года	Отчетный год
А	1	2	3
1. Выручка от реализации  товаров, продукции, работ, услуг  (без НДС, акцизов и аналогичных  обязат.платежей)	3277	7129	10007
2. Себестоимость (производственная) реализации товаров, работ, услуг	3493	7167	9331
3. Коммерческие расходы	-	-	-
4. Управленческие расходы	-	-	-
5. Полная себестоимость  реализации товаров, продукции,  работ, услуг	3493	7114	9331
6. Прибыль (убыток) от  реализации	-216	438	676
7. Темп роста объема  реализации, рассчитанный в ценах базисного года, %	3277	7129	217,5

 

Расчет влияния факторов на изменение прибыли (убытков) от реализации приведен в таблице 3.

Расчет влияния факторов на изменение прибыли (убытков) от реализации товаров (работ, услуг)

Таблица 3

Фактор изменения прибыли от реализации	Результат расчета, тыс. р.	Влияние фактора на изменение  прибыли, тыс. р. (+,-)
А	2	3
А. Общее изменение  прибыли от реализации	892	-
1. Изменения объема  реализации	-216*117.5:100=-253,9	-253,9
2. Изменения производственной  себестоимости реализации	9331-7167=+2164	-2164
3. Изменение коммерческих  расходов	-	-
4. Изменение управленческих  расходов	-	-
5. Изменение цен	10007-7129=+2878	+2878
6. Структура реализации	892-(-253,9-2164+2878)=431,9	+431,9
7. Совокупное влияние  факторов на изменение прибыли от реализации	-	+892

 

Приведенные расчеты в таблице 3 наглядно показывают, что данная организация располагает достаточными резервами увеличения прибыли от реализации продукции и, прежде всего за счет снижения производственной себестоимости реализации, а также за счет возрастания удельного веса в объеме реализации более рентабельных товаров и изделий.

Завершается анализ прибыли от реализации оценкой динамики показателей эффективности  реализации, приведенных в таблице  4.

 

Динамика показателей эффективности реализации товаров (работ, услуг).

Таблица 4

Показатели	Предыдущий год	Отчетный год	Отклонение (+,-)
1. Выручка от реализации  товаров, продукции, работ, услуг,  тыс. р.	3277	10007	+6730
2. Полная себестоимость  реализации товаров, продукции, работ, услуг, включая коммерческие и управленческие расходы, тыс. р.	3493	9331	+5838
3. Прибыль от продаж, тыс. р.	-216	676	+892
4. Рентабельность продаж, %	6,18	7,24	+1,06
5. Затраты на 1 р. реализации, коп	1,07	0,93	-0,14
6. Эффективность продаж, %	6,6	6,7	+0,1