Управленческий анализ использования материалов и материалоемкости продукции

 

Сырье, основные и вспомогательные  материалы, топливо, покупные полуфабрикаты  и комплектующие изделия, запасные части и другие материальные ресурсы отражаются в учете по стоимости приобретения согласно первичным отгрузочным документам поставщиков.

Учет движения материальных ресурсов осуществляется на балансовом счете 10 «Материалы», к которому открыты  следующие субсчета:

10/0      «Материалы в обороте»

10/1      «Сырье и материалы»

10/2 «Покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, конструкции и детали»

10/3      «Топливо»

10/4      «Тара»

10/5      «Запасные части»

10/6      «Прочие материалы»

10/7      «Материалы преданные в переработку на сторону»

10/8      «Строительные материалы»

10/9      «Инвентарь и хозяйственные принадлежности».

Для определения фактической себестоимости  приобретения (заготовления) материальных ресурсов и отклонений от учетной  цены используются дополнительные счета:

16      «Отклонение в стоимости материальных ценностей». (ТЗР), без применения счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», в целом к счету 10.

При отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится по себестоимости каждой единицы.

Списание отклонений в стоимости  материалов (ТЗР) производить исходя из отношения суммы остатка величины отклонения (ТЗР) на начало месяца (отчетного  периода) и текущих отклонений (ТЗР) за месяц (отчетный период) к сумме остатка материалов на начало месяца и поступивших материалов в течение месяца. (Метод среднего %). Списание доли (ТЗР) на материалы, использованные для производства, производится на счет 20.

Учет затрат на производство ведется с использованием позаказного метода. Сводный учет затрат на производство осуществляется по бесполуфабрикатному варианту.

 

 

2.2 Анализ динамики и структуры материальных ресурсов

 

 

 

На основании данных бухгалтерского баланса ООО «Вариант» (Приложение 1) проведем структурный и динамический анализ материальных ресурсов предприятия.

                                                                                                                    Таблица 2

Анализ материальных ресурсов ООО «Вариант»

Показатель	На начало 2011г.		На конец 2011 г.		Абсолютное отклонение, тыс. руб.	Темпы роста, %
	тыс. руб.	% к итогу	тыс. руб.	% к итогу
Сырье, материалы и  другие аналогичные ценности	651	59,31	790	57,50	138	121,32
Затраты в незавершенном  производстве (издержках обращения)	303	27,61	517	37,66	214	170,68
Готовая продукция и товары для перепродажи	133	12,80	50	3,69	-83	37,90
Расходы будущих периодов	10	0,90	11	0,80	1	116,10
Итого запасов:	1 099	100,00	1 375	100,00	276	125,11

 

Как видно из таблицы 1 материальные ресурсы ООО «Вариант» к концу отчетного года увеличились на 25%. При этом у предприятия сократились запасы готовой продукции до 83 тыс. руб., однако они не занимают значительную долю в составе запасов. Это произошло в связи с тем, что повысилась оборачиваемость или увеличился спрос на продукцию предприятия. Наблюдается небольшое увеличение закупаемого сырья и материалов (+ 21 %). Это может быть вызвано ростом производства. Также наблюдается небольшой рост затрат в незавершенном производстве. Увеличение на 214 тыс.руб. произошло из-за увеличения объема производства.

Далее рассмотрим динамику сумм материальных затрат в период с 2010 по 2011 г.

Таблица 3

Динамика суммы материальных затрат по их видам

Показатели	На начало 2011 г	На конец 2011 г	Темпы прироста, %
Материальные затраты тыс.руб. Всего, в том числе:	1 185	1 849	56,04
электроэнергия	245	300	22,73
топливо	105	195	84,84
запасные части	411	527	28,07
строительные материалы	123	230	86,05
инвентарь и хозяйственные принадлежности	8	7	-15,73
спецодежда и оснастка	169	287	70,20
прочие затраты	121	209	73,10

 

За исследуемый период наблюдается рост  материальных затрат в суммовом выражении (+56%). Особенно, в плане роста, проявили себя такие  аналитические показатели как строительные материалы (+86%), топливо(+84%) и прочие материальные затраты(+73%). Обратная тенденция наблюдаются лишь по приобретению инвентаря и хозяйственных принадлежностей.

Рассмотрим динамику состава и структуры расходов по обычным видам деятельности, согласно данным формы « Пояснения к бухгалтерскому балансу» (Приложение 4).

 

 

 

Таблица 4

Динамика состава и  структуры расходов по обычным видам  деятельности

Показатели	На начало 2011 г	На конец 2011 г
Материальные затраты,тыс.руб. Всего, в том числе:	1 185	1 849
электроэнергия	245	300
топливо	105	195
запасные части	411	527
строительные материалы	123	230
инвентарь и хозяйственные  принадлежности	8	7
– спецодежда и оснастка	169	287
Затраты на оплату труда	921	1 184
Отчисления на социальные нужды	186	221
Амортизация	161	145
прочие затраты	121	209
Итого по элементам затрат	2 643	3 612

 

Из таблицы видно, что  наибольший удельный вес, в составе  расходов по обычным видам деятельности по элементам затрат, составляют материальные затраты, что свидетельствует о материалоемкости производства. Четверть всех расходов приходится на оплату труда, на основании чего можно предположить о явных изменениях: об увеличении численности работников, либо увеличении размеров оплаты труда, либо об увеличении объемов производства. Изменения в отрицательную сторону приходятся на амортизационные отчисления. Это явно информирует об уменьшении амортизируемого имущества, вследствие различного выбытия: физического износа, морального старения и т. п.

 

Далее рассмотрим оборотные  активы бухгалтерского баланса

Таблица 5

 

Динамика удельного  веса материальных запасов

Показатели	На начало 2011 г	На конец 2011 г	Изменения
Оборотные активы – всего, тыс. руб.	2 441	3 726	1 284
в т.ч. запасы, в т.ч:	1 099	1 375	276
Продолжение таблицы 5
– сырье, материалы и др. аналогичные ценности	651	790	138
– затраты в незавершенном производстве	303	517	214
– готовая продукция и товары для перепродажи	133	50	-83
_ расходы будущих периодов	10	11	1
Удельный вес запасов  в стоимости оборотных активов, % в т.ч.:	45,01	36,91	8,1
Удельный вес всех запасов в общей сумме запасов, %, в т.ч.:	100	100	0
– сырье, материалы и др. аналогичные ценности	59,31	57,50	-1,41
– затраты в незавершенном производстве	27,61	37,66	10,05
– готовая продукция и товары	12,18	3,6	-8,58
_ расходы будущих периодов	0,9	0,84	-0,06

 

За анализируемый период наблюдается увеличение оборотных средств предприятия. Наблюдается тенденция по уменьшению запасов готовой продукции (-8,58%) к базисному году. Это произошло в связи с тем, что повысилась оборачиваемость или увеличился спрос на продукцию предприятия.

Далее рассчитаем коэффициент  оборачиваемости материальных ресурсов предприятия и средний срок их оборота:

К_ом = В/М,

К_об.м¹⁰ = 2710/1034= 2,62

К_об.м¹¹ = 3812/1237= 3,08

Т_ом = 360*М/В = 360/К_об.м,

Т_ом – средний срок оборота материальных ресурсов.

Т_ом¹⁰ = 360/2,62 = 137 дней

Т_ом¹¹ = 360/3,08 = 117 дней

 

 

Таблица 6

Соотношение темпов роста  объема продаж и материальных затрат

Показатели	На начало 2011 г	На конец 2011 г
Выручка от продажи товаров, продукции, работ услуг, тыс. руб.	2 710	3 812
Темп прироста выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг к уровню прошлого года, %	Х	+41
Материальные затраты, тыс. руб.	1 185	1 849
Темп роста материальных затрат к уровню прошлого года, %	Х	+56
Соотношение темпов роста  выручки и материальных затрат	Х	0,7

Из таблицы видно, что  наблюдается прирост темпов роста  выручки от продаж, относительно предыдущего года (+ 41%). Соотношение темпов роста выручки и материальных затрат имеют незначительную тенденцию увеличения (в 0,7 раза). Следовательно, такие показатели могут способствовать получению желаемого финансового результата.

 

2.3 Анализ общих показателей движения материалов

                                                                                                              Таблица 7

Динамика показателей эффективности использования материальных затрат

Показатели	На начало 2011 г	На конец 2011 г	Изменения
Выручка от продажи товаров, продукции, работ услуг, тыс. руб.	2 710	3 812	+1 102
Продолжение таблицы 7
Материальные затраты, тыс. руб.	1 185	1 849	+664
Удельный вес материальных затрат в общей сумме расходов по обычным видам деятельности, %	44,84	51,20	+6,36
Материалоотдача, руб.	2,29	2,06	-0,23
Материалоемкость, руб.	0,44	0,49	+0,05

 

 

Анализируя данные, можно  сказать, что увеличение сумм материальных затрат сопряжено с увеличением объема выручки. Предприятие допустило перерасход материальных ресурсов в абсолютном выражении в размере 664   тыс.руб. Показатель материалоотдачи имеет негативную тенденцию. Этот показатель характеризует снижение отдачи материалов, то есть с каждого рубля потребности материальных ресурсов (сырья, материалов, топлива, энергии и другое) произведено меньше продукции. На показатель материалоотдачи на каждый затраченный рубль на начало 2011 года приходится 2,29 рублей выручки, а на конец 2011 года 2,06 рублей.

Материалоемкость продукции показывает, что величина материальных затрат, фактически приходящаяся на 1 рубль реализованной продукциии увеличивается с 0,44 до 0,49 рублей. Произведенные расчеты показывают, что материальные ресурсы предприятия используются в отчетном периоде не эффективно.

Увеличение материалоемкости приводит к необходимости иметь  большие запасы материалов, перевозка и переработка которых повышают трудоемкость и себестоимость изделий.

Удельный вес материальных затрат в общей сумме расходов по обычным видам деятельности в отчетном году увеличился  (+6,36 %). Динамика этого показателя характеризует рост материалоемкости продукции.

Изменение выпуска продукции  как результат изменения материалоотдачи рассчитывается по формуле:

∆ ВП = ∆ МО * МЗ (факт).

Изменение себестоимости  в части материальных затрат как  результат изменения материалоемкости рассчитывается по формуле:

∆ М = ∆ М_е * ВП(факт).

Полученные таким путем данные оформим в виде таблицы: 
  

 Таблица 8

Влияние использования  материалов на результаты работы предприятия

Показатели	На начало 2011 г	На конец 2011 г	Изменения
Материальные затраты, тыс.руб.	1 185	1 849	+664
Выручка от продажи товаров, продукции, работ услуг, тыс. руб.	2 710	3 812	+1 102
Материалоемкость, руб.	0,44	0,49	+0,05
Материалоотдача, руб.	2,29	2,06	-0,23
Рост (+), снижение (-) себестоимости в части материальных затрат в результате изменения материалоемкости			+135
Рост (+), снижение (-) выпуска  продукции в результате изменения материалоотдачи			-272