Амортизационная политика предприятия

     Амортизационные отчисления являются одним из источников финансирования инвестиций и в основном обеспечивают простое воспроизводство  амортизируемых активов. Величина амортизационных  отчислений во многом определяет рамки инвестиционной деятельности в стране. Соотношение между амортизационными отчислениями и валовыми инвестициями характеризует темпы развития экономики. В том случае, если валовые инвестиции превышают амортизационные отчисления, экономика находится на подъеме. При этом обеспечивается не только простое воспроизводство основного капитала, но и его прирост за счет других источников финансирования и прежде всего прибыли. Если валовые инвестиции меньше амортизационных отчислений, то экономика находится на стадии спада и этих инвестиций недостаточно для возмещения потребленного в производстве капитала.

     В течение ряда последних лет для  экономики России был характерен спад производства, амортизационные  отчисления отвлекались для финансирования оборотных средств, что привело к значительному старению производственных фондов. В результате в настоящее время амортизационные отчисления не могут обеспечить даже простого воспроизводства основных средств.

     В то же время направления инвестирования оказывают влияние на последующее формирование инвестиционных ресурсов. В связи с этим необходимо направлять амортизационные отчисления в первую очередь на внедрение инноваций (нововведений), поскольку в условиях рыночных отношений резко возрастает конкуренция, и в результате освоения технологических инноваций можно значительно повысить производительность труда и качество продукции без существенных затрат на основные фонды.

     Разработка  экономически целесообразных сроков полезного  использования амортизируемого  имущества

     В соответствии с МСФО №16 срок полезной службы - это ожидаемый (расчетный) период использования активов компании, или количество изделий, которое компания предполагает произвести с использованием актива. Вместе с тем действует ряд факторов, противодействующих максимизации эффекта, получаемого от эксплуатации активов. Поэтому при определении срока полезной службы актива в соответствии с вышеназванным стандартом учитываются следующие факторы:

• ожидаемый объем использования актива компанией, который оценивается по предполагаемой мощности или физической производительности актива;
• предполагаемый физический износ, зависящий от производственных факторов, таких, как количество смен, использующих данный актив, и программа ремонта и обслуживания, принятая в компании, а также условия хранения и обслуживания актива в период простоя;
• моральный износ в результате изменений или усовершенствования производственного процесса, или в результате изменений объема спроса на рынке на данную продукцию или услугу, производимые или предоставляемые с использованием актива;
• юридические или аналогичные ограничения на использование актива, такие, как сроки аренды.

   В соответствии с международными подходами  срок полезной службы объекта основных средств определяется оценочным  путем на основе опыта работы компании с аналогичными активами.

   В настоящее время, по аналогии с международными стандартами финансовой отчетности, российское законодательство разрешает  организациям самостоятельно устанавливать  сроки полезного использования  основных средств. Хотя такой важный фактор, определяющий срок полезного использования актива, как моральный износ, предусмотренный международным стандартом №16, в отечественном положении о бухгалтерском учете ПБУ 6/01 не учтен, не смотря на то, что в настоящее время ускорение научно-технического прогресса играет решающую роль в развитии экономики. 

   Реализация  наиболее эффективных механизмов начисления амортизационных отчислений

   Действующими  в настоящее время нормативными актами государство предусматривает  несколько механизмов начисления амортизационных отчислений. К ним относятся:

• линейный метод;
• ускоренный (нелинейный) метод;
• с применением понижающих коэффициентов;
• с использованием повышающих коэффициентов;
• с льготным режимом начисления амортизационных отчислений (для малых предприятий);
• с мерами ограничительного характера на применение ускоренной амортизации (например, применение линейного метода начисления амортизации к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую - десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов).

   На  основе разрешенных к применению механизмов каждый хозяйствующий субъект  выбирает наиболее приемлемый и оптимальный  вариант, исходя их конкретных целей  и задач развития предприятия  и сложившихся условий хозяйствования. 

   Создание  условий, обеспечивающих использование  амортизационных отчислений в соответствии с функциональным назначением

   На  протяжении ряда последних лет предложение  инвестиций российском рынке не удовлетворяет  потребностей в них, и для создания конкурентоспособной отечественной технической базы производства необходимо привлечение дополнительных ресурсов. По оценкам специалистов для повышения промышленного потенциала России до уровня западных стандартов необходимы инвестиции в объеме 3 трлн. долл. [26]. Фактический объем инвестиций в 2008 г. составил 1599,4 млрд. руб. Таким образом, для решения отмеченной задачи потребуется более 50 лет, а если учесть, что в промышленность направляется чуть больше 40% всех инвестиций, то этот срок удваивается и составит более 100 лет.

   В связи с отмеченным, в настоящее  время исключается возможность  массового обновления основного  капитала, и тем более за счет собственных инвестиционных ресурсов. Необходимо привлечение внешних  источников. В сложившихся условиях единственный постоянный источник финансирования воспроизводства внеоборотных активов - амортизационные отчисления - должен использоваться с наивысшей отдачей. Для этого государству необходимо создавать условия, обеспечивающие использование амортизационных отчислений в соответствии с их функциональным назначением. К таким условиям можно отнести:

• улучшение общего инвестиционного климата в стране;
• стимулирование восполнения оборотного капитала конкурентоспособных предприятий и повышение платежеспособного спроса;
• защиту основного капитала и амортизации от инфляционного обесценивания и др.

Налоговое стимулирование ускорения обновления амортизируемого имущества

     Введение  нового порядка начисления амортизационных  отчислений с 01.01.2002 г. напрямую связывается  со стимулированием обновления имущества в производственном секторе экономики, поскольку при формировании амортизационной политики появилась возможность выбора метода начисления амортизации, а следовательно, регулирования величины прибыли, налога на прибыль и налога на имущество предприятий. Таким образом, механизм ускоренной амортизации можно рассматривать в качестве своеобразной формы налоговых скидок, преследующей цель стимулирования роста инвестиций и внедрения новой техники.

     В качестве инвестиционной льготы выступает и инвестиционный налоговый кредит, направленный на стимулирование инвестиционной и инновационной деятельности предприятий. Основания и условия его предоставления регламентируются ст.66 и 67 НК РФ. Инвестиционный налоговый кредит может быть представлена на срок от 1 года до 5 лет по налогу на прибыль организации, а также по региональным и местным налогам. Но ввиду того, что около 40% предприятий являются убыточными, можно сказать, что это льготирование не доступно большей части предприятий.

     Таким образом, в настоящее время в России ускоренная амортизация является практически единственной льготой инвестиционного характера.

     Методическое  руководство процессами разработки и реализации амортизационной политики включает подготовку нормативных актов; проведение мероприятий по обучению персонала; руководство процессами внедрения новых правил, методов, способов начисления амортизационных отчислений, их учета, составления отчетности; своевременное доведение распорядительных документов до исполнителей и другие мероприятия. 

     Мониторинг  и контроль за реализацией амортизационной  политики государства

     Мониторинг - это наблюдение за состоянием дел  в области амортизационной политики с целью контроля за ее реализацией  и прогноза. Информация, получаемая посредством мониторинга, позволяет оценивать размеры инвестиций (в части амортизационных отчислений), текущие условия хозяйственной деятельности и стратегию предприятий, качество механизмов амортизационной политики и перспективы ее развития. 

     Оценка  результативности амортизационной политики государства

     На  основе полученной в процессе мониторинга  информации осуществляется оценка результативности амортизационной политики с точки  зрения ее эффективности. В качестве показателей эффективности амортизационной  политики на ровне государства могут выступать такие, как:

• соотношение темпов ввода основных фондов и темпов их выбытия;
• степень износа основных фондов;
• использование амортизационных отчислений в соответствии с функциональным назначением;
• средний возраст основных фондов;
• доля нематериальных активов в структуре внеоборотных активов;
• степень использования производственных мощностей по выпуску отдельных видов продукции;
• доля активной части основных производственных фондов в их видовой структуре;
• прирост национального дохода за счет улучшения амортизируемого имущества.

   Оценка  эффективности государственной  амортизационной политики, механизмов и перспектив ее развития важна как  для предприятий, осуществляющих инвестиции в основной капитал, так и органов  управления, регулирующих экономические процессы на федеральном, региональном и местном уровнях. 

2. Сущность  амортизации, амортизационных отчислений и их функции

   Как показал анализ литературных источников, среди ученых и специалистов, исследующих  проблему амортизации, нет единой точки  зрения на многие аспекты проблемы. В частности, нет четкого определения понятий «амортизация» и «амортизационные отчисления».

   Рассмотрим, как трактуются эти понятия в  научной литературе. Начислять амортизацию  в России стали в XIX в., а законодательно это было оформлено только в 1898 г. в Положении о государственном промысловом налоге. Под амортизацией в то время понимали «сумму, служащую для покрытия, уменьшения и даже обесценения стоимости машин, заводских строений и пр.».

   «Амортизация (от позднелатинского amortisatio - погашение, уплата долгов) - процесс перенесения стоимости средств труда по мере износа на производимый с их помощью продукт и использование этой стоимости для последующего воспроизводства средств труда. Амортизационная сумма представляет собой ту часть стоимости средств труда, которая по мере износа переносится на товар и существует вначале как часть стоимости незавершенного производства, затем как часть стоимости готовой продукции и после реализации ее как денежная сумма, предназначенная для возмещения износа.

   Профессора  В.Я. Горфинкель и Е.М. Купряков трактуют понятие «амортизация» следующим образом: амортизация - это денежное возмещение износа основных фондов путем включения части их стоимости в затраты на выпуск продукции. Следовательно, амортизация есть денежное выражение физического и морального износа основных фондов. Она осуществляется в целях обеспечения полной замены основных фондов при их выбытии. Сумма амортизационных отчислений зависит от стоимости основных фондов, времени их эксплуатации, затрат на модернизацию.

   Из  определения следует, что в данном случае понятия «амортизация» и  «амортизационные отчисления» отождествляются. Подобные утверждения характерны для  целого ряда исследователей: Бочарову В.В., Крылову Э.И., Лихачевой О.Н., Соколову В.Я., Тунину Г.А.

   Тем не менее, как было выяснено, эти  понятия различаются. Кратко их можно  выразить так: амортизация - процесс  перенесения стоимости средств  труда по мере износа на производимый с их помощью продукт; амортизационные  отчисления - часть стоимости средств труда, которая переносится на товар.

   Для любого предприятия амортизационные  отчисления представляют собой способ постепенного возвращения иммобилизованных средств (которые в свое время  предприятие затратило на приобретение и создание амортизационного актива) в оборотные.

   Достаточно  сложно точно определить, на какие  цели предприятия направляют суммы  амортизационных отчислений, попавшие в оборотные средства. Они начинают собственное движение, никак не связанное  с основными средствами, на которые они начисляются. Они могут быть вложены в те же или другие внеоборотные активы, а также в другие (неденежные) виды оборотных средств.

   В классическом понимании амортизация представляет собой возмещение денежных средств предприятия, которые оно истратило, приобретая или создавая долгосрочные активы.